合理避税与增值税筹划

合理避税与增值税筹划

一、税收筹划在合理减税问题上的作用合理纳税是指企业通过合法手段减轻纳税人的税务负担，降低税收成本，提高资本效益。成功的办法大致有转让定价避税,税负转嫁避税,税率幅度与税率临界点避税以及漏避税等。过去,因为诸多原因,合理避税一直处于一种上不了台面的话题,是因为人们对合理避税的范畴及内涵没有真正理解,长期把合理避税与逃税、偷税混为一谈,视为非法,直至社会主义市场经济体制的建立,合理避税开始兴起。实施税法筹划进行合理避税,对企业和国家都有着积极的意义。第一,对企业而言,实施税收筹划有助于获得额外的税收利益,增强企业的竞争优势。第二,对国家而言,实施合理避税有助于优化产业结构和投资方向,增加国家财政收入。税收作为一种经济杠杆,企业为了获得更多的税收利益,必须按照国家政策导向行事,从而使得国家税收政策的调节效应得以实现,这也有利国家外汇收入的增加。二、合理避税方法(一)证券价格计划1.优化产品分配是降低整体体现负简单的转让定价模型是指两个关联企业间进行产品交换时,为使整体税负最小而在产品价格上所做的安排。合理的价格安排达到了降低整体税负、节约集团成本的目的。这样是利用等量利润适用不同税率的规则,将高税负所有者的利润部分或全部转移到低税负所有者的手中,以此减少整体的纳税额度。2.降低企业之间的利润,使关联企业降低城市负担,其就业(1)对商品购销业务的筹划。关联企业之间在购销业务中的转让定价是关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中,利用“高进低出”或者“低进高出”的方法,把利润在关联企业集团内部各成员,或者公司内部各部门之间转移,促使利润从高税地区转移到低税地区,从而减轻整个企业集团或者整个企业的税收负担。(2)对提供劳务的筹划。关联企业之间相互提供劳务活动时,可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用,从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移,达到减轻税负的目的。具体来说,就是高税负企业向提供劳务的低税负企业支付很高的劳务费用,以此减少本公司的利润,减轻公司税负。(3)对无形资产转移的筹划。由于专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和商誉等无形资产的价值不易衡量,因此关联企业转移和使用无形资产时,采用不计报酬或者不合常规的价格转移收入,实现减轻税负的目的。(4)对其他业务的筹划。主要包括贷款业务、租赁业务和管理费用支付的筹划。贷款业务筹划:高税区企业向低税区企业贷款时,少收或不收利息;低税区企业向高税区企业贷款时,按较高的利率收取贷款利息。租赁业务筹划:关联企业一方出于降低税负的目的,将盈利的生产项目连同设备一起租给另一方,并按照有关规定收取足够高的租金,最终使关联企业整体所享受的税收最为优惠,税负最低。管理费用支付的筹划:母公司往往向子公司索取过多的管理费用,或者将母公司的某些与子公司活动关系不大的管理费用,额外摊入子公司的产品成品中,如母公司对经理人员的补贴和退休金等,统统摊入子公司的管理费用中,以此来变相将子公司的利润转移到母公司。综上所述,可知转让定价的基本方法就是在商品交易活动中,当卖方处于高税负而买方处于低税负情况时,其交易价格就以低于市场价格的方式进行;而当卖方处于低税负而买方处于高税负时,其商品交易价格则以高于市场价格的方式进行。(二)转移给商品消费者或供应者税负转嫁是指在商品流通过程中,纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法,将税负转移给商品购买者或商品供应者。较为常见的税负转嫁是纳税人通过提高商品价格将税负转嫁出去。但是,税负转嫁受多种因素影响,如商品的价格,供求弹性,商品供应者与需求者之间的谈判力量对比等。只有当提价后的销售收入减去流转税所得的净收入大于现有价格下的净收入时,税负转嫁才是成功的。(三)税率和税率边缘的适当税率1.优惠税率的幅度(1)税率幅度和税额幅度。税率幅度主要是各种优惠税率,税额幅度则主要体现在资源税、土地使用税和车船使用税三大税种之中。(2)鼓励优惠性幅度。具体包括确定计税依据时减征额、扣除额的幅度,延迟纳税幅度,优惠税率的幅度。(3)惩罚性幅度。具体包含加成征收比例幅度,处罚款项幅度等。在城镇土地使用税中,土地分级,高等级土地单位税额高,低等级土地单位税额低,因此应在税务机关征税前的土地等级评估环节尽量将所占用的土地评为低等级,这样可以少纳税。在车船使用税中,各地差异较大,因此车船使用者应通过变换纳税地点来达到趋低避高的筹划效果。在鼓励优惠性幅度类型中,纳税人应尽力争取延迟纳税时间,较多的扣除额和较低的优惠税率。在限制惩罚性幅度类型中,纳税人应尽可能减少征税方对自己的限制和惩罚。一般而言,利用税率幅度进行合理避税,基本做法是“就低不就高”,即适当控制经济活动的度,以便适用较低级的税率,减轻税负。2.税收跳挡的边界(1)税基临界点。税法规定从某一额度开始征税,则通过适当安排将经济活动的额度控制在这一额度以下,便可避免纳税。(2)税率跳跃临界点。价格、收入、应税行为的变化都导致了税率的跳挡,如个人所得税有九级税率,甲类卷烟税率有50%、40%、30%三种,等等,各等级税率的分界点构成了税率跳跃变化的临界点,这些临界点也成为了合理避税的有效点。(3)优惠临界点。税法中规定了许多对时间、人员、优惠对象的优惠临界点,这也成为税率跳跃变化的临界点。巧妙划分临界点,对企业达到节税,使得经济利益形成有很重要的意义,而要巧妙划分,需因时因地制宜。(四)漏洞合理应考量的因素由于税法的不完善,税收执法人员能力有限,时间地点变化,税收技术手段落后,因此在税收征管过程中存在着许多大大小小的缺陷,这些缺陷就是可以被纳税人用来避税的漏洞。按照税收法治程序,漏洞可以分为立法环节的漏洞和执法环节的漏洞。纳税人利用立法和执法环节的漏洞,少交或者不交税,其过程便是漏洞合理避税。然而,纳税人的筹划活动存在着成本和风险。只有当筹划所带来的避税收益远大于成本和风险时,筹划活动才是可行的。利用漏洞进行合理避税,总的说来需要做到以下方面:1.长期研究税法,做到了如指掌。只有将税法规定理解透彻了,才会发现立法漏洞和执法漏洞,也才会在实际筹划中恰当地利用漏洞为自己谋取利益。2.高度的隐蔽性和保密性。只有筹划的隐蔽性才能保证漏洞存在的