关于或有事项会计处理的分析

对或有事项会计处理的分析摘要：近年来,随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度的建立,企业面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等或有事项越来越多。在市场经济环境下,企业的生产经营活动会受到众多不确定因素的影响,从而产生了各种或有事项。或有事项作为特殊的不确定性事项，是不确定性会计的重要内容。或有事项作为特殊的不确定性事项，随着我国社会主义市场经济的发展，或有事项普遍存在于企业的经营活动中，对财务会计信息以及经营决策的影响也越来越大，如何正确处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者和管理层的重视。本文从或有事项的概念和特征等基本内容进行了分析，分析了或有事项的披露形式，企业对或有事项会计处理存在的问题以及如何完善企业对或有事项会计处理等方面进行了一些相关的研究和分析。从我国政府有关部门应加强对或有事项会计处理问题的研究和企业财会人员还应不断提高对或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力等方面提出了一些合理化建议。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因此我们必须认真对待处理。关键字：或有事项会计处理预计负债Abstract:Inrecentyears,developedandmodernenterprisesystem'sestablishmentunceasinglyalongwithourcountrymarketeconomy,theenterprisefacessuchasthependingaction,theunsettledarbitration,thebilldiscount,thesecurityforloanandsoonorhastheitemtobegettingmoreandmore.Underthemarketeconomyenvironment,enterprise'sproductionandoperatingactivitiescanreceivethenumerouselementsofcertaintytheinfluences,thushasproducedeachkindorhastheitem.Orhastheitemtotakethespecialuncertaintyitem,istheuncertaintyaccountant'simportantcontent.Eitherhastheitemtotakethespecialuncertaintyitem,alongwithourcountrysocialistmarketeconomydevelopment,eitherhastheitemtoexistgenerallyinenterprise'soperativeactivity,theinformationaswellasoperatingdecisions'influenceisalsogettingbiggerandbiggertofinancialinventoryaccounting,howtoprocess,thereasonabledisclosurecorrectlyorhavetheitemtoreceivethegeneralinvestorsandthemanagementvaluemoreandmore.Thisarticlefromorhadtheitemconceptandthecharacteristicandsoonbasiccontenthascarriedontheanalysis,hasanalyzedeitherhastheitemdisclosureform,howtheenterprisetoorhasitemaccountanttoprocesstheexistencethequestionaswellastoconsummatetheenterprisetoorhasitemaccountanttoprocessandsoonaspectstoconductsomerelatedresearchandtheanalysis.ShouldstrengthenfromourcountryGovernmentDepartmentconcernedtoeitherhasitemaccountanttodealwiththeissuetheresearchandtheenterprisefinanceandaccountingpersonnelshouldalsoenhanceunceasinglytoorhasitemaccountantaspectsandsoonquestiontheorylevelofunderstandingandpracticeoperationabilityproposedsomerationalizationproposal.Orhastheitemtotakeonekindoflatencyimmediateinfluenceenterprise'scontinuallymanagementandtodevelop,thereforewemusttreatprocessingearnestly.Keywords:OrhastheitemAccountantprocessestheestimatedebt目录绪论………………………21或有事项的概述………31.1或有事项的概念……………………31.2或有事项的特征……………………31.3或有事项的分类……………………41.4完善或有事项会计政策应遵循的原则……………41.5或有事项的会计处理方法…………51.6或有事项的计量……………………61.7或有事项的披露……………………62或有事项会计的具体应用……………72.1未决诉讼或未决仲裁………………72.2债务担保……………82.3产品质量保证………92.4亏损合同……………92.5重组义务……………93或有事项会计处理中存在的问题……93.1或有事项确认标准不明确…………93.2或有事项的计量依据不客观………103.3忽视了对担保事项的管理…………103.4或有事项披露不充分、不规范……113.5或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约………………114或有事项会计处理中的建议…………114.1加强或有事项确认条件的准确性…………………114.2加强预计负债计量的客观性………124.3加强或有事项担保的管理…………124.4加强或有事项披露的完备性及规范性……………124.5加强会计人员专业技能教育和职业道德教育……12结论………………………13致谢………………………13参考文献…………………14绪论随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的多样化及财务关系的复杂化，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，对企业的财务状况和经营成果产生着较大的影响。如不重视或有事项产生的不良影响，就会给企业带来经济损失，甚至导致清算、兼并或破产。我国相关或有事项的理论与实务的研究起步较晚，专门化和系统化的资料较少，导致或有事项的处理不规范、水平低，在对或有事项的会计处理中缺乏足够的认识。而且我国目前法律体系统还很不完善，面对激烈的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。因此企业要保持持续的经营和发展，就必须对或有事项的会计处理的不足有所认识，这对提高会计信息的披露质量，保证会计信息的客观、公允、真实及准确有重大的现实意义。本文从或有事项的概念入手，对或有事项的特征，分类，原则等进行了阐述，分析了或有事项会计处理存在的问题,包括或有事项的确认、计量、披露等方面的问题,并针对这些问题提出了合理化的建议。1或有事项的概述1.1或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。1.2或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或者事项形成的。例如：未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。2.或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如，有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。3.或有事项的结果须有未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定的消失，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。1.3或有事项的分类依据其性质的不同，或有事项可分类为有利事项与不利事项。1.有利事项形成或有资产。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如：小方买了2元的福利彩票一张，本期一等奖为500万元，从买了福利彩票之后到正式开奖之前，小方拥有一项500万元的或有资产。如果开奖日只有小方一人中得一等奖时，500万元的或有资产将变成肯定意义的资产；如果开奖日小方没有中奖，则500万元的或有资产化为乌有。2.不利事项按是否确认入帐并披露，分为确认入账并进行披露的预计负债；只在附注进行披露的或有负债；可以不予披露只有极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。如电信公司误停小方手机一天，事后才发现小方交纳的手机费还有结余，电信公司给小方停机一天，会给小方带来多大的经济损失尚不可知，若小方没有就此事前来交涉，要求赔偿，此时电信公司已经承担了一项潜在义务，如有一日小方就停机一事提出赔偿要求时，电信公司承担的潜在义务就变成了一项现时义务。1.4或有事项的原则1稳健性原则要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益，因此对或有损失可能予以确认，而对或有收益不予确认。会计报告应提供尽可能全面的会计信息，特别是有关可能发生的损失。反映时，应结合或有负债的类型选择不同方法。对于企业的直接或有负债（指未决索赔、未决诉讼、税务纠纷）应专设“或有负债”科目，并将或有负债列示于资产负债中的长期负债之后。对于间接或有负债（指应收票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保），一般不设具体科目，但要以附注形式注明该项业务金额大小。2重要性原则很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理，当或有事项很可能发生，足以影响到会计信息使用者做出判断时，或有事项应予以表内确认或披露，而当或有事项极小可能发生，不足以影响决策信息时，可以不予披露。3充分披露原则。要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能纳入表内项目反映的，在表外以附注等形式披露。4实质重于形式原则当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计应当根据事项或交易的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。要求当事项的实质与其法律形式发生矛盾时，应根据实质而不是根据形式来处理。5配比性原则许多或有事项最终可能给企业增加的费用，常常与会计事项形成时的相关收入不在同一会计期间，如产品质量担保形成时，企业已经售出产品并实现了收入，可能付出的担保费用在以后会计期间。如果不考虑这种差异，各期损益的准确性就会大受影响。1.5或有事项的会计处理方法1或有事项的确认一般情况下，或有事项的产生涉及两方或多方的关系，相关的义务和权力是对称的，也就是说对一方来讲是义务的事项，对于另一方（或多方）则是权利的事项。但是，或有事项作为不确定性的会计事项，对企业所造成的影响也有不确定性，就会计核算的谨慎性原则而言：对于不确定的义务，只要符合一定的条件就应确认；而对于不确定的权利，则不予确认。根据不确定程度的不同，可以将或有事项的确认分为四种情况。2确认为负债的或有事项与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。第一，该义务是企业承担的现时义务，即为或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他县市的选择，只能履行该现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常即企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。第二，履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。第三，与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。如果一项或有事项相关的义务不能满足确认为负债的三个条件，企业应将其确认为或有负债。3确认为资产的或有事项或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。因此，对于或有事项确认为资产的条件要求是比较高的。企业会计制度的规定是，如果因清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能够收到时，作为一项资产确认并单独列示于资产负债表中，确认的补偿金额不能超过所确认的负债的账面价值。4确认为或有资产的或有事项对于各种因或有事项可能引起企业资产增加时，除了基本确定的可预期由第三方或其他方补偿的或有事项外，其余所有的可能引起企业资产增加的或有事项均确认为企业的一项或有资产。1.6或有事项的计量当与或有事项有关的义务符号确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理；

1最佳估计数按照如下方法确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：第一，所需支出存在一个连续范围．且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定。如果或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

2预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产(即，企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。3预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确认最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。1.7或有事项的披露为了使会计报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，对于企业发生的或有事项，应当根据不同情况进行适当的披露。具体做法如下所述。1对于因或有事项确认的负债应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额做相应的披露。当一项或有事项确认为负债时，已经通过“预计负债”账户进行了处理，期末反映在了资产负债表的“预计负债”项目中，期末在报表中披露的目的在于使会计报表使用者更加详细、充分地了解有关或有事项的信息，这一信息的披露使会计信息使用者明白，该项负债在未来不一定发生或不一定全额形成负债，对企业来说是一项有利的信息。2对于确认为资产的或有事项其金额一方面应在资产负债表的相关资产项目中反映，另一方面应在利润表中将基本确定能获得的补偿抵减因或有事项确认的费用或支出，这部分金额无需在会计报表附注中进行披露。3对于或有负债其披露的基本原则是：可能导致经济利益流出企业的或有负债需要在会计报表中予以披露；极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露；但对于某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其可能性极小，也应予以披露。4对于或有资产一般不应在会计报表附注中进行披露，但当或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中加以披露，披露的内容包括或有资产形成的原因、预期对企业产生的影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。2或有事项会计的具体应用2.1未决诉讼或未决仲裁资产、负债、或有负债、或有资产等，都可能是或有事项的结果。比如未决诉讼。一方上诉另一方，由人民法院依据事实进行判决，在上诉以后至判决之前就形成了未决诉讼的或有事项。其结果虽然只有胜诉和败诉两种，但在法院尚未做出判决之前，其未来结果是不能肯定的。对于预期会胜诉的原告而言，因未决诉讼产生了一项或有资产；该或有资产最终是否转化为企业的资产，要根据诉的最终调解或判决来定。而对于预期会败诉的被告而言，因未决诉讼产生了一项负债或或有负债；如为或有负债，那么该或有负债最终是否转化为企业的负债，也只能根据诉讼的最终调解或判决而定。未决仲裁指对双方有争议的事项共同提出申请，由仲裁委员会作出裁决，在提交申请之后至作出裁决之前就形成了未决仲裁的或有事项。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。2.2债务担保债务担保指一方替另一方向债权单位（如银行）所做的债务保证，叫债务担保，在担保方签订担保协议之后至被担保方债务到期之前，就形成了有关债务担保的或有事项。2002年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；2002年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至2002年12月31日，各贷款单位的情况如下:B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在2002年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。

2.3产品质量保证产品质量保证是指在一定时间内对商品质量问题所负全部责任的一种承诺。在产品售出之后至保修期到期之前就形成了关于产品质量保证的或有事项。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。

2.4亏损合同待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项，但是待执行合同变为亏损合同时，应当作为或有事项。亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所讲的“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。2.5重组义务重组是指企业制定和控制的，将明显改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。其目的是为了通过企业内部资源的调整和组合，以达到现有资产效能最大化。在制定重组计划之后至正式实施计划之前，就形成了与重组义务有关的或有事项。3或有事项会计处理中存在的问题3.1或有事项确认标准不明确一方面，《或有事项准则》对与或有事项相关的义务确认为预计负债作了具体的规定，但未对这一术语给出很规范的定义。对预汁负债而言，与或有事项有关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债1该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。2履行该义务很可能导致经济利益流出企业。也就是说，履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。3该义务的金额能够可靠地计量，是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计。这里预计负债的确认条件并不科学，因为预计负债和确定性负债是不同的。由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。企业是否承担该义务须由某些未来事项的发生或不发生才能决定，而不像确定性负债那样相当肯定。而且，与或有事项相关的义务在最终发生之前，不可能取得像确定性负债那样的原始凭证，因而是不可能可靠地计量的，只能合理地估计。另一方面，或有事项相关的资产的确认标准不够明确或有事项的确认，不能只限于或有事项产生义务的确认而忽视或有事项所产生的权利的确认。我国《或有事项准则》第七条涉及到资产的确认问题：“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第二方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产独立确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。显然，对于或有事项相关资产的确认还显得不够，对于与或有事项相关的资产的确认条件规定得不太明确，尚存在缺陷。3.2或有事项的计量依据不客观我国《或有事项准则》中对或有事项的计量依据不客观。在最佳估计数的确定方面，企业确认或有负债的金额时，所需支出不存在一个金额范围,或有事项涉及单个项目的，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。但是，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低，则最佳估计数按照最可能发生金额确定是存在不足的。我国《或有事项准则》中对或有事项的计量中，对或有负债计量的结果和财务影响的估计并没有考虑到资产负债表日后事项的问题，这也造成了计量依据不够客观。3.3忽视了对担保事项的管理债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。新疆啤酒花股份有限公司(以下间称啤酒花公司)董事长于2003年10月末“不假而出”之后，啤酒花公司的巨额担保问题相继暴露，其经营情况陷入困境，并引发了“新疆担保圈”黑洞，导致以业绩优良、股市表现非凡的新疆上市公司出现了前所未有的大地震，啤酒花股票的价袼从16．5天跌至4元上下，流通市值蒸发20亿元以上。此即业界所称的“啤酒花事件”。有关资料显示，在啤酒花的担保圈中，共涉及到天山股份、汇通水利、友好集团、新疆众和4家新疆上市公司，互保额度总计近6亿元，协议有效期1至3年不等，但协议到期日全部集中在2004年的3月份至8月份。而从目前啤酒花账面上看，公司净资产仅6亿元，负债率高达74％，逾期贷款达1.4亿元。受此影响，天山股份、汇通水利、友好集团、新疆众和四家上市公司纷纷居于跌幅榜前列。而随着事态的发展和债权人的纷纷出马，相信啤酒花爆裂所产生的“多米诺骨牌效应”，目前还只是冰山一角，因为这四家上市公司不仅自身面临为啤酒花承担连带责任的风险，而且由于它们与其他的上市公司之间亦存在担保、互保或关联关系。啤酒花事件的深刻教训告诉我们监管不力，对于企业的担保事项要加以严格管理，应该确定其担保上限，与此同时将企业担保情况纳入综合信贷管理系统，做好动态跟踪管理。3.4或有事项披露不充分、不规范目前,企业贷款往往利用企业间的担保向银行借款,如果贷款到期时无法偿还,担保企业就需承担连带责任,形成或有负债。但是,信用担保业务具有很大的隐蔽性,企业被要求承担连带偿还责任的时间比较长。一般情况下,担保引起的诉讼多发生于被担保单位到期无法偿还债务时,在签定担保协议书及还款期内被担保人尚能履行偿还债务的义务时,企业对外提供担保信息的披露是否充分,几乎取决于企业是否能够自觉按《企业会计准则》,《企业会计制度》有关规定履行披露义务。如果企业蓄意隐瞒对外提供担保的事实,一般很难发现问题是否存在,也很难对问题的严重性作出判断。、有些企业对或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏。对担保、诉讼、仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且严重滞后，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒。在年报上，将或有事项分散在年报的几个部分披露，以减轻集中披露的影响，从而隐瞒了企业的真实资产负债情况。有些企业对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究，隐瞒企业的财务状况。新疆啤酒花在东窗事发之前，啤酒花近10亿的担保一直处于隐瞒状态，没有任何信息披露，投资者无从知道这样的风险。而在董事长失踪消息公布的同时，啤酒花就死死砸在跌停板上，没有给投资者任何喘息之机，同时，啤酒花效应的迅速扩大也令投资者措手不及，像一场传染病，涉及啤酒花的公司都面临市场的抛弃，结果不单单是啤酒花股票本身的“雪崩”，与之有担保关系的公司，甚至新疆板块都惨遭跌停的厄运。可见，信息披露的充分、规范是极其重要的，对信息披露的监管进行弥补和强化，是保护投资者利益的重要环节。3.5或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约。例如,当预计负债支出存在一个金额范围时,需要确定支出的最佳估计数,最佳估计数是按预计负债范围的上下限金额的平均数确定。这条计量原则要求会计人员进行的职业判断是,如何估计预计负债的上下限问题。这就是说,对或有事项的会计处理需要会计人员较强的职业判断。事实上,由于我国会计界对或有事项的专门化,系统化的研究较少,或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约,因此有必要提高企业会计人员关于或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力,确保会计信息的完整。4或有事项会计处理中的建议4.1加强或有事项确认条件的准确性加强确认条件的准确性。对预计负债确认标准的进行科学可行的改进，对或有事项相关的资产确认的改进，按照一定风险概率进行测算确认。由于或有事项具有不确定性，在实际计量和披露中存在前面提及到的若干问题，故对预计负债确认标准建议改进。我国《或有事项》第四条规定了或有事项的确认条件第一条：“该义务是企业承担的现时义务”应该为“该义务是企业很可能承担的现时义务”；第三条“该义务的金额能够可靠地计量”应该为“该义务的金额能合理地估计”。对或有事项相关的资产确认的改进，国际会计准则中的规定很好地解释了这一点：“或有事项不能在财务报表上列为应计收入，因为这样处理会把可能永不实现的收益入账。但是，当收益的实现已经是基本确定的情况下，列作应计收益是应当的”。有鉴于此，如果与或有事项相关的权利同时符合以下条件，企业可将其确认为一项资产：该权利是企业能够行使的现时权利；行使该权利基本确定或肯定能使相关的经济利益流入本企业；该权利的金额能可靠地估计。4.2加强预计负债计量的客观性由于或有事项的不确定性，在或有事项会计处理过程中，应根据谨慎性原则，在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。企业在确认预计负债的最佳估计数时，对于或有事项涉及单个项目的，如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能的结果高或低，为了让或有事项更具有客观性，而不是盲目的选择一个最可能结果，则企业在面临这种情况时，最佳估计数在将是较高或较低的金额。4.3加强或有负债担保的管理从一般担保的角度看，任何公司对外担保都会把防范风险放在首位。而目前公司对外担保出现问题，往往是由于给关联方进行了巨额担保，在这种情况下，防范风险不再是首位，圈钱成为首要目标。所以应该采取主动措施，对公司违规对外担保进行更严格的惩罚，让其承担与其收益相匹配的高额成本。对于人为原因造成银行不良贷款上升或给银行带来重大损失的，要实行严格的问责制，严肃追究有关人员的责任。提高银行贷款人员的责任意识，并减少人为的干扰因素。另外可以建立全面的社会信用体系，如果有个全面的社会信用体系，所有公司贷款、担保资料都可以在一个网络中查到，那么，啤酒花巨额担保事件就不会出现。4.4加强或有事项披露的完备性及规范性对于预计负债，除了准则规定的披露内容外，还应当披露可能性的判断依据。企业管理者除了应以企业取得的资料为依据，充分考虑内外环境各种因素来做出估计外，必要时应参考专家的意见，将其所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。企业要加强对或有事项的控制，建立完善的企业内部管理制度。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照或有事项会计准则的要求充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。对于或有事项披露的例外原则，财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映。这就要求企业全面披露经济事项，否则会给管理当局增加故意隐瞒重大事项的借口，同时违背了充分披露原则和重要性原则，损害了投资者、债权人等相关者的利益。另外，还需要考虑或有事项披露完备性及与其他法规的协调性，对仲裁形成的或有负债，应在不违背有关规定的前提下对外进行信息的披露。4.5加强会计人员专业技能教育和职业道德教育要使一项或有事项最终确认为负债，需要会计人员要进行三次职业判断（或有事项形成的是潜在义务还是现时义务；若是现时义务，该义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额是否能可靠地计量）。会计人员对影响或有事项的相关因素以及其发展变动趋势是否能很好