会计诚信的思想内涵与实践应用

会计诚信的思想内涵与实践应用

1会计诚信内涵的理解为了建立诚实的会计账簿，有必要明确诚实的概念内涵。诚的本意是真实、真切,引深为人的道德情感和社会行为则有诚实、诚恳、真挚、真情实意、童叟无欺等含义。信的本意是求真、守诚,引深为人的道德情感和社会行为则有追求真理、坚持真理、信守承诺、笃守约定等含义。“诚信”精神就是培养人的高尚道德情操,指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。从这个意义上来讲,作为会计人更应该以诚立身、守法、受约、取信于人,做到公正无私、不偏不倚、讲究信用,妥善处理好人与人、个人与社会的关系。市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。在商品生产和交换的环节上,生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错,都使交易链条中断。如:作为市场经济核心的银行,信用就是其发展的基础。离开信用,股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展,诚信的作用越重要。2会计信息质量普遍不高会计信息是会计工作的最终产品,目前已日益成为一种准“公共产品”,其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率,这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段,会计信息质量普遍不高,会计信息失真已到了非常严重的程度。国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现,会计报表严重不真实的占68%,财政部2002年组织驻各地财政监察专员办事处对192家企业、91家会计师事务所开展了2001年度会计信息质量检查工作,结果共查出这些企业不实资产115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.1亿元。会计诚信已动摇,会计职业道德严重沦丧。2.1会计准则的滞后性以及会计人员主观判断的内在规律,为虚假会计信息制造提供了可能的契机一是利用会计原则为虚假会计信息提供操作空间。如:现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的待摊费用,会计信息制造者就可通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前或推迟确认收入和费用等。会计原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上,存在较强的主观随意性;又如会计原则中的重要性原则等都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是利用会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,虚假会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其它会计目的的会计政策。会计准则中对于合并会计报表范围就有很多的规定,让使用者在选择上有较宽的空间,如一些上市公司为达到虚增利润、夸大绩效、欺骗投资者的目的,便在子公司的纳入或不纳入上做起了文章。三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但却不能完全脱离会计人员的主观判断。如:在日趋复杂的经济活动中,会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观公正的主观判断,如果会计人员不能排除利益的干预,就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了便利。四是会计准则的滞后性,为会计造假提供了契机。随着经济飞速发展,新的经济事物不断出现,原有的会计制度和会计准则已不能适应新形势的需要,而新会计政策又不能及时制订和颁布,这就很容易被一些单位利用会计准则的空白来谋取不当利益。2.2公司治理机制不健全公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知,我国大多上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司缺乏有效约束机制,因此,在公司治理方面存在较突出的问题,如:股权结构不合理。“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式;又如上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,容易造成控股股东损害上市公司及其他股东利益等等,这一切的不完善,为上市公司的会计造假埋下隐患。2.3企业的财务管理体制面临体制的问题一是政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目充大,疯狂造假。当前,政府还未完全摆正在市场经济中的位置,干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下,资产所有者缺位,企业经营者由政府和组织任命,其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上,这种体制的存在,势必迫使企业管理者通过会计舞弊,粉饰经营业绩来达到其目的,这就是所谓的“官出数字,数字出官”现象。二是为赢得社会及投资者的“信任”,大玩“数字游戏”。在建立社会主义市场经济的今天,企业的性质发生了很大变化,存在多种所有制经济成分并存,而每种成份的企业所担负的社会义务不同,所享受的国家政策也大相径庭,但却要在统一的市场经济条件下竞争,这种竞争环境的存在和竞争能力的差异,迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁,挖空心思。面对如何取得市场的“信任”,在资本市场上如何继续生存,以及如何应付投资者过高的回报期望值时,他们便在会计数字上做起了文章。三是贪污腐化,以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的,直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。有的无中生有,以虚假的业务资料进行核算;有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算,而是进入私设的“小金库”;有的直接伪造、编造会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等。2.4中小型会计师事务所会计造假的背后都有着利益作为动力。通过提供虚假会计信息,造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。置于中介方的会计师事务所在我国目前尚处于买方市场的地位,不少事务所为迎合上市公司不合理要求,出具虚假报告,造假粉饰太平,串通一气。如果能让造假者提高造假成本,使造假成本远远高于造假收益,则造假者肯定会望而却步,不敢造假。而我国对公司造假的处罚往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,这种处罚力度的不到位,必会导致公司造假闹剧不断发生和加剧。3强化职业道德,保证会计行业的诚信a)实施信用工程,强化诚信教育。会计诚信教育的主要对象,应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团,包括企业负责人,能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人,而不仅仅是一般的会计人员。因此,开展会计诚信教育,首先应对掌握会计诚信水平支配权的人进行教育,杜绝“官出数字,数字出官”的浮夸风,这是大势所趋、实践所迫。会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性,决定了在其工作中发挥作用的大小。新颁布实施的《会计法》,首次提出单位负责人要对单位的会计信息资料负责,因此必须加入会计法的宣传力度。遵法、守法,须从单位领导做起,由此制定的各项管理方法制度,才能发挥应有的作用。同时进一步建立健全配套法制,实行任期法律责任终身制。无论责任人升迁变动到任何岗位,或者退休,都应当建立相关责任档案,实行终身责任制,构筑起责任网络。有了这种社会机制,才能便于改革目前的经济管理体制,《会计法》所列条款才能有良好的执法环境。b)会计人员是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、实行会计监督的责任。一方面随着从计划经济向社会主义市场经济转轨,知识更新步伐加快,法规体系逐渐完善,需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识,加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。另一方面,当前出现的会计核算失真、会计监督弱化的会计行业的诚信危机,不是个别的、局部的现象,很多会计人员成了事实上的具体造假者。所以,必须对会计人员进行经常性的诚信教育。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本,诚实者获得奖励,从而使得选择诚信成为一种理性行为。诚信教育将不再是一种单纯的说教,它将成为一种自觉的、理性的选择。c)注册会计师是维护市场经济秩序的“经济警察”,负有依法对企业和相关单位实施社会监督的责任。注册会计师的法律地位和特性,决定了注册会计师要具有比单位会计人员诚信度更高的职业道德要求。然而在当前的诚信危机中,不少注册会计师背离了独立、客观、公正的原则,充当了“助纣为虐”的角色。因此,对注册会计师进行诚信教育,加强行业自律,也是刻不容缓的大事。d)认真领会“不做假帐”的警训精神,贯穿于各项财政管理工作中,加大做假成本,建立信用等级,提高法律惩治力度。“不做假帐”是会计人员必须长期遵守的职业道德,要杜绝做假帐,并且使“假帐”没有生存的土壤和使用的市场,必须整改并举。一将“不做假帐”落实到整顿和规范市场经济秩序工作中;二将“不做假帐”落实在建立会计监督制约的机制工作中;三是将“不做假帐”落实到新制度准则工作中;四是将“不做假帐”落实到各项财政改革工作中。这些工作中,加大造假成本,加大惩罚力度,从立法开始,对造假单位责任人进行经济处罚或刑事处罚。e)建立会计人员信用等级制度,推行单位诚信保险制度。会计管理部门在对会计人员的档案管理中,增设个人的信用档案,使有不良行为记录者付出代价,目前我们的信用档案还是空白,在市场经济的人潮中,会计人员已经走向了市场,任何单位对会计人员的聘用,需从档案中查找,会计管理部门建立备案制度,对每一年度的技术操作、审计评价记录档案,开通社会查询个别资料热线,实行信用标准等级制。同时单位的诚信也实行诚信保险机制。公司出现诚信危机导致投资者受到损害时,保险公司进行赔偿。从另一角度让投保公司加强对单位的监督,让市场进行监督。f)推行切实可行的会计委派制度。会计信息失真的关键之一是会计人员参与做假,那么