第九章风险评估风险评估2xin

风险评估审计风险=重大错报风险*检查风险

了解被审计单位及其环境(进一步审计程序)---6个点(问查看试—分析程序)内部控制COSO控制测试实质性程序--5个点(问查看试---穿行测试)有效性细实节质控制活动测性---5个点试分析程序业务流程补充：分析程序1.分析程序的目的

主要用在三个阶段:风险评估程序；实质性；审计结束

（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；

（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；

（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

2.用作风险评估程序

在实施风险评估程序时，运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于，识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。

3.用作实质性程序

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。

实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：

（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。可接受的差异额越低。

（4）识别需要进一步调查的差异；

（5）调查异常数据关系；

（6）评估分析程序的结果。

实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：举例（1）识别需用运用分析程序单位产品耗用量的账户余额或交易；（2）确定期望值；5公斤（3）确定可接受的差异额；0.5公斤（4）识别需要进一步调查的差异；1公斤（5）调查异常数据关系；采购、生产、保管部门（6）评估分析程序的结果。以上三部门是审计的重点4.用于总体复核

在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。第一节风险评估概述一、审计风险准则的出台1．国际审计风险准则的修订2．审计风险准则体现出的重大变化(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。(2)要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。(4)要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。二、对风险评估的总体要求1、应当了解被审计单位及其环境。（必须做、第3节）2、以充分识别和评估重大错报风险。(第5节)3、设计和实施进一步程序。了解被审计单位及其环境能为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。管理层经营管理的了解程度≥了解被审计单位及其环境的程度≥识别和评估财务报表的重大错报风险所需要的程度第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源(一)风险评估程序

1.注册会计师必须了解被审计单位及其环境；

2.针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

从两部分析：一部分是风险的评估，另一部分是风险的应对。

3.识别报表层次，识别认定层次，之后要作风险评估的程序，最后识别的和评估的风险要和进一步实施的程序挂钩。

4.进一步的程序就包括针对重大的交易、账户余额和列报实施实质性程序。

5.将识别评估和应对风险的关键程序要形成工作的轨迹记录。关注：注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(使用的方法)

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；

（2）询问内部审计人员

（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工

（4）询问内部法律顾问

（5）询问营销或销售人员

（6）询问采购人员和生产人员

（7）询问仓库人员

2.分析程序

（1）不同财务数据之间

（2）财务与非财务之间

（3）金额是一个绝对值，比率是一个相对值，对于企业发展趋势作分析。

3.观察和检查。

（1）观察被审计单位的生产经营活动；

（2）检查文件、记录和内部控制手册；

（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。

（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

【例题1·单选题】C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（）。

A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

C.对应收账款进行函证

D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

【答案】B

【解析】分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。本题考核的是风险评估中的审计程序的运用，风险评估的程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

（二）其他审计程序和信息来源1、其他审计程序例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

2、其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。需要说明的是，注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境，但注册会计师无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。（第三节）二、项目组内部的讨论（一）讨论的目标（二）讨论的内容（特别是由于舞弊导致重大错报的可能性）（三）参与讨论的人员（不要求所有成员每次都参加）（四）讨论的时间和方式第三节了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

1.了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，主要包括:

（1）所处行业的市场供求与竞争；

（2）生产经营的季节性和周期性；

（3）产品生产技术的变化；

（4）能源供应与成本；

（5）行业的关键指标和统计数据。2.了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：

（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；

（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；

（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

3.了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；

（2）利率和资金供求状况；

（3）通货膨胀水平及币值变动；

（4）国际经济环境和汇率变动。（二）被审计单位的性质

关注：被审计单位经营活动

1.主营业务的性质；

2.与生产产品或提供劳务相关的市场信息；

3.业务的开展情况；

4.联盟、合营与外包情况；

5.从事电子商务的情况；

6.地区与行业分布；

7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点；

8.关键客户；

9.重要供应商；

10.劳动用工情况；

11.研究与开发活动及其支出；

12.关联方交易。

关注：投资活动（对外和对内）

1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；

2.证券投资、委托贷款的发生与处置；

3.资本性投资

4.不纳入合并范围的投资

关注：筹资活动

1.债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；

2.固定资产的租赁；

3.关联方融资；

4.实际受益股东；

5.衍生金融工具的运用。（三）被审计单位对会计政策的选择和运用

1.重要项目的会计政策和行业惯例：重要项目的会计政策包括收入确认方法，存货的计价方法、投资的核算，固定资产的折旧方法，坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定，借款费用资本化方法，合并财务报表的编制方法等；

2.重大和异常交易的会计处理特别关注；

3.在新的领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；

4.会计政策的变更：会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；5.被审计单位何时采用及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

1.目标、战略与经营风险（1）目标是企业经营活动的指针；

（2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；

（3）经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境及行动，或源于不恰当的目标和战略。

2.注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：

（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；

（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；

（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；

（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；

（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；

（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；

（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价

（1）关键业绩指标；

（2）业绩趋势；

（3）预测、预算和差异分析；

（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；

（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；

（6）与竞争对手的业绩比较；

（7）外部机构提出的报告。

（六）了解被审计单位的内部控制

【例题2·综合题】（2007年试题）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。3.18500*10%=185018500-1850=1665016650<17000（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。4.15%1200-1150=5050/1150=4.3%（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。55000*6%/12=2550000*6%/12*7=175（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

项目2007年2006年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500（3）是C产品在20×7年的毛利率为8%,在20×8年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货

认定层次存货/计价

资产减值损失/发生(4)是20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但运输费用只增加了4.3%，可能低估了20×7年的运费；

20×7年运费没有大的变化，可能表明销售量变化不大，销售收入可能被高估认定层次销售费用/完整性

营业收入/发生

应付账款/完整性

应收账款／存在要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下页相应表格内。事项

（是/否）

理由

（财务报表层次∕认定层次）交易或账户名称和认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）序号

是/否理由财务报表层次/认定层次交易或账户名称和认定(1)是销售增长目标与同行业相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致多计销售收入认定层次营业收入/发生

应收账款/存在（2）是关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险报表层次（3）是C产品在20×7年的毛利率为8%,在20×8年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货

认定层次存货/计价

资产减值损失/发生(4)是20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但运输费用只增加了4.3%，可能低估了20×7年的运费；

20×7年运费没有大的变化，可能表明销售量变化不大，销售收入可能被高估认定层次销售费用/完整性

营业收入/发生

应付账款/完整性

应收账款／存在（5）否（6）是工程7月完工，但资本化了10个月的利息支出，可能高估了固定资产成本，低估了20×7年的财务费用认定层次固定资产/存在（计价）

财务费用/完整性存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。第四节了解被审计单位的内部控制(了解的第六方面)一、内部控制的含义和要素1、内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，（2）经营的效率和效果（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求；2、设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任；3、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。内部控制的要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。二、与审计相关的控制（与审计无关的内部控制无需了解）1、为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。2、其他与审计相关的控制。三、对内部控制了解的深度评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。（控制测试的时候才需要考虑执行的一贯性）（一）评价控制的设计（设计不当，不需要再考虑是否执行）（二）获取控制设计和执行的审计证据（1）询问被审计单位的人员；（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。（三）了解内部控制与测试控制运行有效性的关系除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够替代对控制运行有效性的测试。四、内部控制的人工和自动化成分（一）考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响在以人工为主的系统中，内部控制一般包括批准和复核业务活动，编制调节表并对调节项目进行跟踪。在采用信息技术系统生成、记录、处理和报告交易时，交易的记录形式可能是电子文档而不是纸质文件。信息技术系统中的控制可能既有自动控制，又有人工控制。（二）信息技术的优势及相关内部控制风险优势：（1）在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算；（2）提高信息的及时性、可获得性及准确性；（3）有助于对信息的深入分析；（4）加强对被审计单位政策和程序执行情况的监督；（5）降低控制被规避的风险；（6）通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性。信息技术可能对内部控制产生特定风险：（1）系统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况同时并存；（2）在未得到授权情况下访问数据,可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易；（3）信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限，破坏了系统应有的职责分工；（4）未经授权改变主文档的数据；（5）未经授权改变系统或程序；（6）未能对系统或程序做出必要的修改；（7）不恰当的人为干预；（8）数据丢失的风险或不能访问所需要的数据。（三）人工控制的适用范围及相关内部控制风险优点：（1）存在大额、异常或偶发的交易；（2）存在难以定义、防范或预见的错误；（3）为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整；（4）监督自动化控制的有效性。风险：（1）人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；（2）人工控制可能不具有一贯性；（3）人工控制可能更容易产生简单错误或失误。人工控制在下列情形中可能是不适当的：（自动化控制适当）（1）存在大量或重复发生的交易；（2）事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现；（3）控制活动可得到适当设计和自动化处理。五、内部控制的局限性内部控制的固有局限性：1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；3、行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；【例题3·多选题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是P公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（）。

A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

B.检查内部控制生成的文件和记录

C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

D.观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况

【答案】ABCD

【解析】本题的考点为内部控制测试程序。

【例题4】（2007年试题）E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（）。

A.查阅内部控制手册

B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C.重新执行某项控制

D.现场观察某项控制的运行

【答案】ABD

【解析】注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。本题考核的内容属于是了解内部控制的常用审计程序。

六、控制环境（5要素之一P192）（一）控制环境的含义控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。（二）对诚信和道德价值观念的沟通与落实（三）对胜任能力的重视（四）治理层的参与程度（五）管理层的理念和经营风格（六）组织结构及职权与责任的分配（七）人力资源政策与实务在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。七、被审计单位的风险评估过程（5要素之二P193）管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。可能产生风险的事项和情形包括：（1）监管及经营环境的变化；（2）新员工的加入；（3）新信息系统的使用或对原系统进行升级；（4）业务快速发展；（5）新技术；（6）新生产型号、产品和业务活动；（7）企业重组；（8）发展海外经营；（9）新的会计准则。八、信息系统与沟通（5要素之三P193）与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。（一）与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。（二）注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统：1、在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易。2、在信息技术和人工系统中，交易生成、记录、处理和报告的程序。3、与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目。4、信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况的信息。（折旧、摊销、坏帐准备等）5、被审计单位编制财务报告的过程，包括做出的重大会计估计和披露。6、管理层凌驾于账户记录控制之上的风险。（三）特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上的风险。（舞弊）（四）自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。九、控制活动（5要素之四P193）（一）相关的控制活动的含义是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。1、授权(存在、发生认定)一般授权 普遍适用的某类交易或活动的政策特别授权 特定类别的交易或活动2.业绩评价(存在、发生、完整性认定)通过调查非预期的结果和非正常的趋势，管理层可以识别可能影响经营目标实现的情形。3、信息处理(准确性、计价与分摊认定)一般控制 整体层面 （程序改变的控制、限制解除程序和数据的控制等）应用控制 业务流程层面 （检查数据计算的准确性、审核帐户和试算平衡表等)4．实物控制(存在认定)5、职责分离(各项认定)（二）对控制活动的了解在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动,是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。十、对控制的监督（5要素之五P193）（一）对控制的监督的含义管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行。对控制的监督可以实现这一目标。通常，被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。在某些情况下，外部信息可能显示内部控制存在的问题和需要改进之处。（二）了解对内部控制的监督注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时,考虑的主要因素可能包括：1、被审计单位是否定期评价内部控制。2、被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据。3、与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题。4、管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议。5、管理层是否及时纠正控制运行中的偏差。6、管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施。7、是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门(如内部审计部门)。十一、在整体层面对内部控制了解和评估的总结通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，其他人员参与。

注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告以及执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据。（注意教材给出的例子）注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。十二、在业务流程层面了解内部控制确定被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定的步骤（程序）：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估。

【例题5·多选题】（2007年试题）E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（）。

A.戊公司治理层相对于管理层的独立性

B.戊公司管理层的理念和经营风格

C.戊公司员工整体的道德价值观

D.戊公司对控制的监督

【答案】ABC

【解析】A.要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B.管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C.在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；D.内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。本题考核的内容