第七章 产品成本计算的辅助方法 自动保存的

第七章产品成本计算的辅助方法

第一节分类法一、分类法概述在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按照产品的品种归集生产费用、计算产品成本，成本计算工作就会不胜其繁。在这种情况下，可以先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。

（一）分类法的特点1.根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；2.成本计算期取决于生产特点和管理要求3.选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。并将各类产品生产费用在完工产品和在产品间进行分配。(二)分类法的计算程序1.按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本；2.选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。（三）同类产品内各种产品之间分配费用的标准

1.在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的联系。

2.各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准，使分配结果更加合理。3.当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时修订分配标准，以提高成本计算的正确性。4.为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。（四）分配系数的确定确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的的系数定为“1”；用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。

在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。因此，系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。（五）分类法的适用范围凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。需要指出的是：1．联产品所用的原料和工艺过程相同，所以最适合采用分类法计算成本。2．品种相同，但质量不同的产品分两种情况：（1）如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作而造成的，不能采用分类法。（2）如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的，可以采用分类法计算成本。3．为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，采用分类法计算成本。

分类法举例：某企业甲类产品中有A、B、C、D四种产品，其中B产品为标准产品，类内产品的费用分配标准为：材料按系数法分配，材料系数按费用定额确定，直接人工和制造费用按实际工时分配。20XX年9月份的相关资料如下：（1）产品的材料费用定额：A产品18元/件、B产品10元/件、C产品24元/件、D产品8元/件。（2）各种产品工时统计：A产品5600工时、B产品4000工时、C产品6000工时、D产品4400工时。（3）本月各种产品完工产量：A产品100件、B产品120件、C产品90件、D产品150件。（4）甲类产品月初在产品成本、本月发生费用、产成品成本和月末在产品成本资料，见甲类产品的基本生产成本明细账，如表1所示。表1基本生产成本明细账产品类别：甲类产品名称：（A产品、B产品、C产品、D产品）单位：元20XX年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类编号41月初在产品成本45860169801236075200430本月发生费用1350003985035640210490430生产费用合计1808605683048000285690430产成品成本1431004280037000222900430月末在产品成本37760140301100062790要求：计算各种产品的产成品成本。甲类产品成本计算程序如下：各种产品的材料费用总系数，如表2所示。表2各种产品原材料费用系数计算表产品名称材料定额（元/件）单位产品系数完工产品产量（件）总系数A产品181.8100180B产品101120120C产品242.490216D产品80.8150120合计———636A产品的产成品直接材料费用=225X180=40500（元）B产品的产成品直接材料费用=225X120=27500（元）C产品的产成品直接材料费用=225X216=48600（元）D产品的产成品直接材料费用=225X120=27000（元）A产品的直接人工=2.14X5600=11984（元）B产品的直接人工=2.14X4000=8560（元）C产品的直接人工=2.14X6000=12840（元）D产品的直接人工=2.14X4400=9416（元）A产品的制造费用=1.85X5600=10360（元）B产品的制造费用=1.85X4000=7400（元）C产品的制造费用=1.85X6000=11100（元）D产品的制造费用=1.85X4400=8140（元）各种产品的产成品成本合计：A产品=40500+11984+10360=62844（元）B产品=27000+8560+7400=42960（元）C产品=48600+12840+11100=72540（元）D产品=27000+9416+8140=44556（元）根据上述计算编制产成品成本计算表，如表3所示。表3产成品成本计算表20XX年4月单位：元项目产量（件）材料费用定额单位产品材料系数材料费用总系数实际工时直接材料直接人工制造费用成本合计分配率—————2252.141.85—A产品100181.8180560040500119841036062844B产品1201011204000270008560740042960C产品90242.4216600048600128401110072540D产品15080.81204400270009416814044556合计460——636200001431004280037000222900根据甲类产品类内各种产成品成本计算表及产成品验收入库单，作如下会计分录：借：库存商品—甲类产品—A产品62844—B产品42960—C产品72540—D产品44556

贷：生产成本—甲类产品222900第二节联产品、副产品成本计算方法一、联产品的成本计算（一）联产品的含义联产品是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程的加工，同时生产出来的几种主要产品。如化工企业、制糖企业等。（二）特征（1）联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标。（2）联产品成本计算的关键是联合成本的分配计算，即确定分离点。各种联产品在生产过程中投入相同的原材料，经过同一个生产过程，在生产过程终点或者在生产步骤的某一个“点”上分离出来，这个“点”就称为“分离点”。分离之后有的产品可直接销售，有的产品则需要经过进一步加工才能销售。在分离点前发生的成本为联合成本，在分离点后进一步加工发生的成本因其可以归属到某种联产品上去，所以为可归属成本。某种联产品在整个生产过程中的生产成本应为联合成本与该种产品的可归属成本之和。

（3）销售价格较高，对企业收入有较大贡献。（4）要生产一种产品，通常要生产所有联产品。例：某企业对同一原料经过相同工艺技术进行加工时，生产出联产品甲、乙、丙三种主要产品，将甲、乙、丙三种产品归为一类（W类），采用分类法计算成本。假定类内产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。该企业规定乙产品为标准产品。（1）根据原材料费用定额计算原材料费用系数。如表3所示。（三）联产品成本计算举例表3各种产品原材料费用系数计算表产品名称单位产品原材料费用原材料原材料名称或编号消耗额定（千克）计划单价费用定额甲1041202640334085811562060051016202730÷3900=0.7小计2730乙(标准产品)104120264033805012015620120030024001小计3900丙104120264033899015015620133554030004875÷3900=1.25小计4875（2）按产品类别（W类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本，假定该企业这些产品的在产品成本按定额成本计算，根据月初、月末在产品定额成本资料和本月各种生产费用分配表，登记该类产品成本明细账。如表4所示。表4基本生产成本明细账

产品名称：W类单位：元摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本（定额成本）628652029566825149985本月费用800102775090135197895生产费用合计14287548045156960347880产成品成本971552918496000222339月末在产品成本457201886160960125541（3）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算W类内甲、乙、丙三种产品的产成品成本。相关资料为：类内各产品工时消耗定额为：甲产品8小时，乙产品10小时，丙产品12小时；本月份各产品产量为：甲产品450件，乙产品840件，丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产量以及其他相关产品成本资料，编制W类产成品成本计算表，如表5所示。表5各种产成品成本计算表

产品名称：W类单位：元项目产量（件）原材料费用系数原材料费用总系数工时消耗定额定额工时直接材料直接人工制造费用成本合计①②③④=②X③⑤⑥=②X⑤⑦=④X分配率⑧=⑥X分配率⑨=⑥X分配率⑩费用分配率甲产品乙产品两产品4508406000.711.2531584075081012360084007200511606542840382501.52547212768109445180004200036000395379760885194合计190519200971552918496000222339表5中各种费用分配率的计算如下：直接费用分配率=直接人工费用分配率=制造费用分配率=

二、副产品成本计算

1．副产品的含义副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。副产品虽不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。

2．副产品成本计算的特点副产品，由于不是主要产品，为了简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除(一般是在总成本的原材料项目中扣除)，以扣除后的成本作为主产品的成本。副产品成本举例：例1：某企业在生产A产品的同时，还可以生产出一种原料，对该种原料进行再加工，就可以生产出可对外出售的B产品，两种产品在同一车间生产。企业为了简化核算，将两种产品作为一类产品进行成本计算，其中，A产品是主产品，B产品是副产品，A、B产品费用分配标准如下：B产品的材料费用按定额（5元/千克）计价，从材料费用总额中扣除，本月生产的副产品——原料为800千克，对其中的600千克进行了再加工；该车间本月发生材料费用20500元。该车间本月生产A、B产品共发生直接人工105300元，制造费用42390元，按定额工时比例在A、B产品之间分配，A、B产品定额工时资料如表6所示。表6产品定额工时计算表工时产品工时定额（工时/件）产量（件）定额工时（工时）A产品5050025000B产品201002000合计——27000本月A、B产品的月初在产品资料和月末在产品资料为定额成本，A、B产品的基本生产成本明细账如表7和表8所示。表7基本生产成本明细账

产品名称：A产品单位：元凭证摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计种类编号月初在产品（定额成本）20065004700550016700本月发生费用400205009750039250157250减：原料800(千克)-4000*——-4000生产费用合计600230001020044750169950产成品成本500180009900041950158950单位成本—3619883.90317.90月末在产品（定额成本）10050003200280011000（注：4000*=800千克X5元/千克，副产品——原料的成本从直接材料成本中一次扣除。表8基本生产成本明细账

产品名称：B产品单位：元凭证摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计种类编号月初在产品（定额成本）501200350014006100本月发生费用12030007800314013940略略生产费用合计170420011300454020040产成品成本10025508320244013310单位成本-25.5083.2024.40133.10月末在产品（定额成本）701650298021006730成本计算步骤：B产品本月发生材料费用=600X5=3000（元）A产品分摊的直接人工=3.9X25000=97500（元）B产品分摊的直接人工=3.9X2000=7800（元）A产品分摊的制造费用=1.57X25000=39250（元）B产品分摊的制造费用=1.57X2000=3140（元）根据上述计算结果，登记产品成本明细账，如表11和12所示。例2：根据例1的相关资料，采用简化的计算方法，事先确定B产品的单位固定成本为：直接材料28元/件、直接人工85元/件、制造费用24元/件。按固定成本扣除副产品成本，可以不设置B产品成本明细账，将费用全部归集在A产品的成本明细账中，直接在A产品成本明细账中进行计算，如表9所示。表9基本生产成本明细账

产品名称：A产品单位：元凭证摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计种类编号月初在产品（定额成本）20065004700550016700本月发生费用4002050010530042390168190略略费用合计2700011000047890184890减：B产品成本（固定成本）-2800-8500-2400-13700产成品成本500192009830042690160190单位成本—38.40196.6085.38320.38月末在产品（定额成本）10050003200280011000根据上述计算，编制产品成本汇总表，如表10所示。

表10产品成本汇总表单位：元产品名称产量（件）总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计A产品500192009830042690160190320.38B产品10028008500240013700137合计—2200010680045090173890—第三节

定额成本法一、定额成本法含义及特点定额成本法是以定额成本为基础通过差异调整计算实际成本的方法。产品定额成本的制定过程是对产品成本事前控制的过程。定额成本是计算产品实际成本的基础，也是企业对生产费用进行事中控制和事后分析的依据。

（一）定额成本法的含义

产品成本计算的定额成本法是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际生产成本的方法。因此，定额成本法即是成本计算的辅助方法，又是成本控制的方法。1、定额成本法的一般特点相对于成本的其他计算方法，定额成本法是为了克服成本计算基本方法的弱点，将产品成本计划、成本核算、成本控制及分配结合在一起，能及时解决、反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异，以便加强成本管理。（二）定额成本法的特点2、定额成本与计划成本的异同产品的定额成本与计划成本既有相同之处，又有不同之处。相同之处是：两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定目标成本。产品的定额成本与计划成本两者不同之处是：计划成本计算依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，即计划定额，计划成本在计划期内通常是不变的。

定额成本是根据企业现行消费定额来制定；在核算过程中，随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗定额也会随着变化而不断修订。一般而言，定额成本在年度有可能因企业消耗定额的修订而变动，定额成本是计算产品实际成本的基础，是企业对产品成本进行自我控制和考核的依据。（三）定额成本法与其他成本计算方法的异同在成本计算中，品种法、分批法、分步法和分类法下，生产费用的日常核算，都是按照其实际发生额进行，产品的实际成本也都是根据实际生产费用计算的。这样的计算方法有利于成本实际发生额的核算，但不利于日常的成本控制。因为，生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析才能得到反映，而不能在月份内生产费用发生时就得到反映，不利于及时对产品成本进行控制和管理。

采用定额成本法计算产品成本时实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异（一）定额成本法的适用范围定额成本法需要事先制定定额成本，才能进行成本的核算和差异的核算。因此，定额成本法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。二、定额成本法的适用范围和应用条件采用定额成本法进行产品成本核算的目的主要是为了加强成本管理，定额成本法的应用条件主要有以下几点：（1）企业有较完善的定额管理制度，各生产部门能够有效地贯彻定额计划。（2）产品的生产工艺比较稳定，可能较准确地估算各项费用的定额标准。（3）企业需要利用产品成本资料进行成本管理和成本分析，需要具备较完备的成本历史资料。（二）定额成本法的应用条件定额成本法最主要的优点是在产品成本计算的过程中，将产品成本的事先计划、事中控制和事后分析有机地结合在一起，这样，就可以为企业的成本管理提供以下信息：（1）产品在现有生产条件下的最低成本（定额成本）。（2）成本差异产生的原因。（3）产品成本降低的潜力。三、定额成本法的优缺点

（一）定额成本法的优点（二）定额成本法的缺点定额成本法最主要的缺点是成本核算的工作量较大，主要表现在以下几个方面：（1）在生产开始前要准确地估算各种产品的定额。（2）在生产过程中要分别计算产品的定额成本和脱离定额的差异。（3）在定额变动的情况下，要计算定额变动差异。一、定额成本的含义定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种目标成本。定额成本的制定，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额。产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。定额成本的制定

成本定额和定额成本成本定额是指企业根据产品的生产工艺所确定的单位产品的应该成本，是计算定额成本的基础；定额成本是指企业根据产品产量和成本定额标准所计算出来的某个生产期的成本目标。要计算产品在某个生产期的定额成本，首先要确定产品的成本定额，二者之间的关系公式为：产品的定额成本=该种产品的成本定额X本期产量（一）材料定额成本的计算1、成本定额的确定（1）消耗量定额的确定。企业应根据产品的生产工艺特点，将每一种产品所耗用的材料，按材料种类分别确定定额消耗量，如果产品是连续式多步骤生产的，而且材料的投料方式是按生产步骤陆续投料，那么，就要分步骤确定材料消耗量定额，并将各步骤的定额汇总。二、定额成本的制定方法例1：某企业甲产品的生产工艺比较稳定，企业为了加强成本管理，采用定额成本法进行成本核算。甲产品由三个车间连续加工，材料是陆续投料。企业根据相关的资料确定了甲产品材料消耗量定额为64千克/件，甲产品材料消耗量定额计算如表11所示。消耗量定额的确定举例表11甲产品材料消耗量定额计算表

单位：千克/件部门定额材料第一车间第二车间第三车间合计A材料57—12B材料8—1119C材料—10414D材料63—9E材料——1010（2）计划单价的确定。采用定额成本法进行产品成本核算的企业，材料一般按计划成本计价，每一种材料确定一个相对固定的计划价格，材料的入库、领用、结存等核算，在平时都按计划价格计算，月末再根据材料成本差异率计算发出材料应负责的成本差异。例2：根据例1的资料，五种材料的计划价格如表12所示。表12材料计划单价表

材料名称计划价格（元/千克）A材料5B材料9C材料10D材料8E材料12

（3）单位产品材料成本定额的确定。单位产品的材料成本定额计算公式为：材料成本定额=Σ（消耗量定额X计划价格）例3：根据例1和例2的相关资料，甲产品的材料成本定额计算如表13所示，则甲产品的材料成本定额为563元/件。表13甲产品材料定额计算表定额材料消耗量定额（千克/件计划价格（元/千克）成本定额（元/件）①②③=①X②A材料12560B材料199171C材料1410140D材料9872E材料1012120合计64—5632、定额成本的计算确定了材料的成本定额后，就可以根据产品的实际产量计算出某材料定额成本，产品的定额成本=该种产品的成本定额X本期实际产量根据例3的资料，假定20XX年5月甲产品的实际产量为500件。甲产品的材料定额成本=563X500=281500（元）（二）直接人工定额成本的计算1、成本定额的确定（1）工时定额的确定。企业应根据产品的生产工艺特点，确定每一种产品的生产工时定额，如果产品是连续式多步骤生产的，就要分步骤确定生产工时定额，并将各步骤的定额汇总。例4，假设例1中的甲产品在三个车间中的生产工时定额为：一车间5工时/件，二车间9工时/件，三车间6工时/件。甲产品的工时定额=5+9+6=20（2）单位工时直接人工费用的确定。假设上述甲产品在各个步骤的单位工时直接人工费用为：一车间14元/工时，二车间10元/工时，三车间15元/工时。（3）单位产品直接人工成本定额的确定。根据工时定额和单位工时直接人工费用，计算单位产品直接人工成本定额公式为：单位产品直接人工成本定额=Σ（工时定额X单位工时直接人工费用）根据例4资料，甲产品的直接人工成本定额计算如下：甲产品的直接人工成本定额=5X14+9X10+6X15=70+90+90=250（元/件）2、定额成本的计算确定了直接人工成本定额，根据产品的实际产量计算出某生产期的定额成本，公式如下：产品的定额成本=该种产品的成本定额X本期实际产量根据例4资料，假定20XX年5月甲产品的实际产量为500件，本月甲产品的直接人工定额成本计算如下：甲产品的直接人工定额成本=250X500=125000（元）（三）制造费用定额成本的计算1．成本定额的确定根据工时定额和单位工时制造费用，计算单位产品制造费用成本定额以下公式所示：单位产品制造费用成本定额=Σ（工时定额x单位工时制造费用）假设上述甲产品在各个步骤的单位工时制造费用为：一车间8元/工时，二车间5元/工时，三车间7元/工时。据例4资料，甲产品的制造费用成本定额=5x8+9x5+6x7=40+45+42=127（元／件）2．定额成本的计算确定了制造费用的成本定额后，根据产品的实际产量计算某生产期的定额成本如下公式所示：产品的定额成本=该种产品的成本定额x本期实际产量根据例4资料，假定20xx年5月甲产品的实际产量为500件，汁算本月甲产品的制造费用定额成本如下：甲产品的制造费用定额成本=127x500=63500（元）一、定额成本控制的含义及特点（一）定额成本控制的含义定额成本控制是利用定额成本进行成本控制的方法。定额成本控制以定额成本为标准，计算和分析产品成本与定额成本的差异，用以考核成本执行的情况，即定额成本一旦制定出来，即成为企业进行成本控制的基础，企业的各部门都要按照定额成本来核算所发生的成本费用，并对所产生的差异进行分析，从而确定成本差异的原因，确定差异的合理性问题，对于不合理的差异要及时进行改进，从而达到控制成本的目的。定额成本控制（二）定额成本控制的特点定额成本控制分为三个阶段；事前制定定额成本的目标成本控制事中差异分析的控制事后实际成本合理性的控制。1．事前制定定额成本定额成本是以现行消耗定额和费用定额为依据的，在成本发生之前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本计算的依据，是节约费用支出、降低成本的目标，也是企业对生产费用进行事中控制和事后分析的依据。产品定额成本的制定过程是对产品成本事前控制的过程。2．事中核算成本费用和脱离定额的差异在生产过程中，生产成本费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。即在生产费用发生的当时就应当将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，及时揭示实际生产费用脱离定额的差异。3．事后计算实际成本在核算产成品实际成本时，一般会在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。在定额成本法下，本月完工产品的实际成本是以本月完工产品定额成本为基础，加上或减去本月完工产品应负担的脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异等成本差异来求得的。定额成本法最早应用于大量大批生产的机械制造企业，后来逐渐扩大到其他企业。由于定额成本法是为了加强成本管理和控制而采用的一种控制的方法，是将成本核算与成本管理结合运用的方式。同时，定额成本法计算的对象既可以是完工产品，也可以是半成品，因此，定额成本的核算与控制可以运用到整个企业，也可以运用到某些生产步骤。二、定额成本控制的适用范围定额成本控制需要事先制定定额成本，才能进行成本的核算和差异的核算。因此，定额成本控制主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额成本法和其他成本计算方法的主要区别是从原始凭证开始，直到完工产品成本的计算，都是将定额内费用和脱离定额的差异分别记录，这样，就可以通过对脱离定额差异的分析，为成本管理提供详细的资料，为产品实际成本的计算提供依据。三、差异的核算实际成本的计算是依据定额成本与成本差异的计算确定的，

公式所示：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异

成本差异的核算内容（一）脱离定额差异脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行成本定额的差异，即在发生生产费用时，将符合定额的费用与脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和明细分类账中分别予以登记。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。

运用定额成本法计算产品成本，生产费用发生时，应将各项生产成本费用的实际发生数额与其定额相比较，将实际生产成本费用分为定额部分和脱离定额的差异分别计算和反映。脱离定额差异根据成本项目分为材料脱离定额差异、工资脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。1．材料脱离定额差异的计算材料脱离定额差异=用料差异x材料计划单价材料脱离定额差异的计算方法。（1）限额法。限额法的计算步骤：①根据定额成本资料和计划产量，确定本月的材料领用限额，设置限额领料单。②根据实际领料情况，分别填制限额领料单和超额领料单（或退料单）。③计算领料差异。④根据本月实际产量计算材料定额成本。⑤根据材料定额成本和实际领料情况，计算用料差异。例5：某企业甲产品7月份的计划产量为100件，其材料消耗量定额为10千克/件，材料的计划单价为6元/千克，本月实际领料800千克。要求：计算材料脱离定额差异。假设有下列三种情况：第一种情况：本月实际产量100件，月初和月末均无余料。领料限额=10x100=1000（千克）实际材料定额=10x100=1000（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=800-1000=-200（千克）材料脱离定额差异=-200x6=-1200（元）（节约差异）第二种情况：本月实际产量100件，月初有余料100千克，月末有余料20千克。领料限额=10x100=1000（千克）实际材料定额=10x100=1000（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=（800+100-20）-1000=-120（千克）材料脱离定额差异=-120x6=-720（元）（节约差异）第三种情况：本月实际产量90件，月初有余料180千克，月末有余料10千克。领料限额=10x100=1000（千克）实际材料定额=10x90=900（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=（800+180-10）-900=70（千克）材料脱离定额差异=70x6=420（元）（超支差异）（2）盘存法。在实际工作中，产品产量的计算可以采用实地盘存制，用倒挤的方法来计算，如以下公式所示：本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量例6：某企业甲产品的生产需耗用A材料，材料是在生产开始时一次投入，材料的消耗量定额为5千克/件，材料的计划单价为10元/千克。4月份的资料为：月初在产品数量30件，本月完工产品数量150件，根据月末盘点，月末在产品的数量80件，月初有余料150千克，月末有余料20千克，本月实际领料900千克。要求：计算材料脱离定额差异。根据上述资料计算如下：本月投产产品数量=80+150-30=200（件）定额消耗量=5x200=1000（千克）实际消耗量：150+900-20=1030（千克）用料差异=1030-1000=30（千克）材料脱离定额差异；10x30=300元（超支差异）2．直接人工费用脱离定额差异的计算直接人工费用脱离定额差异的计算，因企业所采用的工资制度的不同而不同。在计件工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。在计时工资制度下，实际人工费用总额要到月终才能确定，人工费用脱离差异不能随时按照产品直接计算，只有在月末确定了实际直接人工费用总额和实际生产工时总额之后，才能计算。在计时工资制度下，直接人工费用差异包括两部分，即生产工时差异（量差）和小时工资率差异（价差），要降低单位产品的计时工资，必须从降低单位产品的生产工时和小时工资率人手。生产工时差异（量差）是反映工时定额执行情况的差异。在日常成本核算中，班组长主要核算生产工时差异（量差），月终实际直接人工费用总额计算出来后，再计算小时工资率差异。（1）计划小时工资率。计划小时工资率（直接人工定额标准），一般是在月初根据本月生产计划来制定，直接人工定额标准的确定受两个因素的影响，即：按计划产量计算的定额直接人工费用总额和按计划产量计算的定额生产工时，如以下公式所示：（2）实际小时工资率。实际小时工资率的计算如以下公式所示：（3）计算工资定额成本。月末根据实际产量计算工资定额成本的计算如以下公式所示：（4）计算直接人工脱离定额的差异。直接人工脱离定额的差异的计算如以下公式所示：例7：某企业2月份计划生产甲产品100件，单件产品的定额工时为5工时/件，计划直接人工费用为15000元，本月实际产量为110件，实际生产工时为600工时，实际的直接人工费用为16800元。要求：计算直接人工脱离定额的差异。根据资料作如下的计算和分析：甲产品定额直接人工费用：5x110x30=16500（元）直接人工脱离定额的差异=16800-16500=300（元）（超支差异）超支差异分析：按实际产量计算的定额工时：5x110=550（工时）将实际工时与定额工时比较可以看出，本月的实际生产工时比定额工时多了50工时（600-550=50），是一种超支差异，差异额；30x50=1500（元）。将实际小时工资率与计划小时工资率比较可以看出，本月生产工资的实际标准比计划标准降低了2元（28-30=-2），是一种节约差异，差异额：（-2）x600=-1200（元）总差异额=1500-1200=300（元）（超支差异）通过计算可知，企业的直接人工标准虽然降低了，但是人工成本并没有相应降低，反而提高了，成本提高的原因是生产效率下降。为了便于进行成本分析，企业所有产品的直接人工脱离定额差异的计算可以采用表格方式进行汇总，如表15所示。表15直接人工脱离定额差异汇总表20XX年2月产品名称产量（件）工时（工时）小时工资率（元/工时）人工费用（元）脱离定额差异（元）计划实际定额实际定额实际定额实际工时金额甲产品1001105506003028165001680050300合计3．制造费用脱离定额差异的计算制造费用通常与计时直接人工费用一样属于间接计人费用，在日常核算中不能按照产品直接核算脱离定额差异，只能根据月份的费用计划（预算），按照费用发生部门和费用项目核算脱离计划（预算）的差异，据以控制和监督费用的发生。对于制造费用脱离定额差异的计算可以比照计时工资制度下，直接人工费用脱离定额差异的计算方法确定。（1）计划小时制造费用率。计划小时制造费用率受两个因素的影响，即本月计划制造费用和按计划产量计算的定额生产工时，如以下公式所示：（2）实际小时制造费用率。实际小时制造费用率的计算如以下公式所示：（3）某种产品的定额工时。按实际产量计算的每一种产品的定额工时，如以下公式所示：（4）某产品的定额制造费用，如以下公式所示：（5）某产品的实际制造费用，如以下公式所示：（6）某产品制造费用脱离定额差异，如以下公式所示：例8：某企业一车间共生产甲、乙、丙三种产品。20xx年2月份的计划制造费用为48760元；计划产量甲产品50件、乙产品40件、丙产品60件；单位产品的定额工时甲产品10工时/件、乙产品5工时/件、丙产品6工时/件；本月实际发生的制造费用48000元；实际产量甲产品55件、乙产品38件、丙产品70件；实际生产工时1200工时，其中甲产品600工时、乙产品200工时、丙产品400工时。要求：计算制造费用脱离定额差异。根据上述资料作如下的计算：各种产品的定额制造费用：甲产品=46X10X55=25300（元）乙产品=46X5X38=8740（元）丙产品=46X6X70=19320（元）合计：53360（元）各种产品的实际制造费用：甲产品=40X600=24000（元）乙产品=40X200=8000（元）丙产品=40X400=16000（元）合计：48000（元）制造费用脱离定额差异：甲产品=24000-25300=-1300（元）（节约差异）乙产品=8000-8740=-