第九章作业管理

第九章作业管理第一节作业管理概述第二节作业管理的产生

第三节作业管理的实施本章重点问题第一节作业管理概述作业管理的涵义作业管理的相关概念作业管理与传统成本控制的区别作业管理的涵义作业管理，简称ABM，是指以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。

作业管理的相关概念◎作业、作业链和价值链的概念

◎成本、成本性态和成本性态分析的新解释

◎成本动因和作业中心的涵义

作业管理的相关概念

——作业、作业链和价值链作业是指企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动。

作业链是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。

价值链是指企业作业链的价值表现。

作业管理的相关概念

——成本、成本性态和成本性态分析成本是指资源的耗用，而不是为获取资源发生的支出。

成本性态是指成本动因与成本之间的依存关系。成本性态分析是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的分析过程。

短期变动成本：是指随业务量变动而成正比例变动的成本。直接材料是典型的短期变动成本短期变动成本的显著特征是：成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其成本动因是业务量。分配费用时，以业务量（即数量）为标准，可选择的分配标准有直接人工、直接材料用量、机器小时等。

长期变动成本：是指在较长时期内与作业消耗量（也称业务活动量）成正比例变动的成本。

如：生产批次、订货次数、检验时数等长期变动成本的显著特征是：作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无关，因此分配成本时，应采用非业务量的成本动因，即非数量的成本动因。

传统意义上的变动成本短期变动成本长期变动成本传统意义上的固定成本长期变动成本作业管理的相关概念

——成本动因和作业中心成本动因有资源动因和作业动因两类成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的事项或活动。

作业中心亦称成本库，是指按同一作业动因，将各种资源耗费项目归集在一起的成本类别。资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产量没有直接的关系。

作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本的分配标准。

作业管理与传统成本控制的区别☆成本控制的对象不同

☆成本控制的性质不同

☆研究范畴不同

☆分析内容不同

☆成本改进的侧重点不同

区别作业管理传统成本控制成本控制对象以作业为对象以产品为对象成本控制性质以客户的需求为出发点局限于企业内部研究范畴分析视角延伸至供应商和客户局限于企业内部的供产销分析内容从作业链角度分析从成本项目角度分析成本改进的侧重点缩短产品的生产时间成本本身的降低第二节

作业管理的产生

作业管理产生的时代背景作业成本计算的形成作业管理的产生作业管理产生的时代背景

20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。作业管理产生的时代背景

——传统制造费用分配方法面临挑战生产条件变动制造费用比重上升直接人工比重下降为直接人工的400％～500％占产品成本比重约为10％～20％作业管理产生的时代背景

——传统制造费用分配方法面临挑战

传统分配制造费用的方法，无论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策。

从费用分配率来看：随着制造费用比重的明显增长，仍采用单一的分配率分配制造费用就会使制造费用的分配不准确。

从费用分配过程来看：如果按照传统制造费用分配方法来分配费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实不符。

作业管理产生的时代背景

——变动成本法面临挑战在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础。

为确保产品成本计算结果的精确性，为避免由此导致的产品定价决策失误，作业成本计算随之产生。

作业成本计算的形成

作业成本计算简称ABC，是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。

理论依据：作业消耗资源，产品消耗作业作业成本计算真正在实践中得以应用是从20世纪80年代开始的。美国哈佛大学的库珀（R.ooper）和卡普兰（R.Kaplan）两位教授是作业成本计算的推动者。

作业管理的产生伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随之出现。虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统成本管理观念变革的结果。

作业成本法作业成本计算作业管理第三节

作业管理的实施

作业管理的实施步骤作业价值分析作业预算的编制作业水平的分析评价改善经营的具体措施一、作业管理的实施步骤◎分析客户的需求

◎分析作业链的构成

◎区分增值作业与非增值作业

◎分析作业预算执行的结果

◎采取措施，改善企业的生产经营

二、作业价值分析所谓作业价值分析是指以客户的需求为出发点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品成本形成的作业动因展开的全面分析，即在进行市场调查，明确客户意愿及需求的基础上，对产品成本形成过程及分配过程所展开的分析，旨在消除非增值作业，提高作业的有效性。

作业价值分析——作业价值分析的内容◆资源动因价值分析◆作业动因价值分析◆作业链的连结价值分析◆增值作业的确认

作业价值分析——资源动因价值分析进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关资源动因是否合理和作业耗费资源成本高低等项评价结论。

作业价值分析——资源动因价值分析只有具有相同动因的作业，才可以合并为同质的作业中心，否则不能合并。在实际工作中，作业中心可以小到一项作业，大到多项作业的集合。企业应结合实际予以确定。

首先分析作业中心划分是否合理作业价值分析——资源动因价值分析

资源是指企业从事各项作业所必需的经济要素。包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源和厂房设备资源等内容。

要合理选择资源动因的分配标准作业价值分析——资源动因价值分析资

源

资

源

动

因

人事

仓库

工程师

材料管理

会计

研究开发

质量

公用事业

营业部工人人数

营业部耗用的挑选整理次数

在营业部或为营业部工作的时间

在营业部或为营业部工作的时间

在营业部或为营业部工作的时间

为产品而开发的新型号码

在营业部或为营业部工作的时间

场地大小

美国电话电报公司新河谷厂的资源动因

作业价值分析——资源动因价值分析计算出作业所耗资源成本的水平后，应分析所耗资源的利用效率。如果某项作业是必须的，而且所耗资源少，完成的效率高，就可将其归属为高效作业；否则，就属于低效作业。要提高作业的利用效率作业价值分析——作业动因价值分析作业动因价值分析是以客户的需求为出发点，对产品成本驱动因素的合理性进行的分析。作业价值分析——作业动因价值分析单位层作业批量层作业产品层作业公司