第七章产品成本核算的辅助方法

同学们好！第七章产品成本核算的辅助方法重点与难点分类法原理标准成本的含义成本差异的计算与分析系数法分配

第一节产品成本计算的分类法一、分类产品成本核算概述（一）分类法概念及适用范围

以产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本。这种产品成本计算方法称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的限制。具体范围如下（1）适用于联产品的生产；（2）适用于用同样原材料，同样工艺过程，而生产出来不同规格的产品；（3）适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产；（4）适用于除主要产品以外的一些零星产品生产（二）特点1、以产品类别为成本计算对象2、分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定3、分类法不是一种独立的成本计算方法它可以与任何一种基本方法结合，适用于任何类型的企业

（三）分类法的计算程序

1、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计算单2、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本类别划分标准品种相同，型号或规格不同品种相同，原材料含量不同联产品3、采用一定的分配标准，计算类内各产品成本分配标准实物量：重量、体积、面积、长度定额量：定额消耗量、定额成本价值量：售价、产值常用的一种简化分配方法：系数法二、简化的分类法--系数法（成本在同类产品内部分配的方法）（一）含义

是将分配标准折合成相对固定的系数，按固定的系数来分配类内各产品成本的方法。产品系数：是同类产品中各产品的单位分配标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准产品的单位分配标准的比值。系数有单项系数和综合系数之分。

（二）基本原理

在一类产品中选择一种产品作为标准产品，其系数定为1，再将其它产品的消耗、定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。（三）核算程序1、确定分配标准（实物量或价值标准）3、确定各产品系数

某产品的系数=该产品的单位定额消耗量或定额成本标准产品的单位定额消耗或定额成本2、确定标准产品（作为系数计算参照物的产品）一般选择生产量较大、生产稳定的产品4、计算各产品标准产量（总系数）

标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量

某产品的标准产量=完工产量+在产品量或在产品约当产量×该产品系数5、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配某产品某成本项目单位成本=该类产品某成本项目成本合计该类产品标准产量之和（四）计算实例1

例：某厂生产A、B、C、D四种元件。它们所用原材料相同，经过同一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品总成本分别为33600元、3520元、10560元。（以A为标准产品）计算程序的运用：产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量 材料工时原材料其它 （件） A 10000件10千克2小时 B 9500 8.51.5 C 10750 121.8 D 10500 10.51.6产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量 材料工时原材料其它原材料其它 A 10000件10千克2小时111000010000 B 95008.51.50.850.7580757125 C 10750 121.81.20.9129009675 D 10500 10.51.61.050.8110258400合计 4200035200将某类产成品的总成本（按标准产量）分配给类内各产品的完工产品。 分配时，主要用两种方法：1、定额成本法 若甲类产品原材料合计数为38,504元,其中,期末在产品的定额成本为4904元。直接人工本月合计为4037元,其中,期末在产品定额成本为517元。制造费用本月合计为10800元，其中，期末在产品定额成本240元。

直接材料分配率:33600/42000=0.8元/件

各种产品应负担的直接材料为 A: 10000×

0.8=8000元 B: 8075×0.8=6460元 C: 12900×0.8=10320元 D: 11025×0.8=8820元待分配总额：38504-4904=33600元

待分配总额：4037-517=3520元

直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元/件

各种产品应负担的直接人工为 A: 10000×0.1=1000元 B: 7125×0.1=712.5元 C: 9675×0.1=967.5元 D: 8400×0.1=840元

待分配总额：10800-240=10560元

制造费用分配率:10560/35200=0.3元/件

各种产品应负担的制造费用为 A: 10000×

0.3=3000元 B: 7125×0.3=2137.5元 C: 9675×0.3=2902.5元 D: 8400×0.3=2520元2、约当产量法项目

甲产品乙产品丙产品产成品（件）35020050期末在产品（件）506050在产品完工率50％50％50％材料消耗定额（公斤／件）44.43.2工时消耗定额（时／件）32.73.6产量及消耗定额表产品类别：A产品系数计算表

产品类别：A产品材料系数工时系数单位定额系数单位定额系数甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－标准产量计算表

产品类别：A产品产品系数材料系数工时系数产成品标准产量产成品产量按材料系数折合按工时系数折合在产品标准产量在产品数量按材料系数折合按工时系数折合完工率约当产量标准产量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合计59015682610产成品标准产量=产成品量×产品系数在产品标准产量=在产品量或约当量×产品系数

各产品完工成本计算表3505＝17503502＝7003501＝3502800单位：元产品直接材料直接工资制造费用合计甲产品乙产品丙产品合计2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200

602＝120

601＝60

380305011805904820直接材料单位成本标准产品单位成本：=3830610+156=5直接人工单位成本=1344590+82=2制造费用单位成本=672590+82=1完工产品成本=完工标准产量×标准产品单位成本

产品成本计算单产品类别：A

成本项目生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本甲产品乙产品丙产品直接材料直接工资制造费用合计383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380三、联产品成本计算

（一）联产品概念

联产品是指用同样的原料及主要材料，经过同一生产过程，同时生产出具有不同使用价值的主要的商品产品。综合成本投入原材料A产品直接出售B产品进一步加工分离点可归属成本C产品（二）联产品成本核算特点

1、各种联产品均为主要产品，需分别计算成本3、分离前的综合成本应采用分类法计算，分离后的个别归属成本采用一般的成本计算方法进行归集。2、联产品分离点前的的成本是综合成本，分离点后的成本是个别归属成本（三）核算程序1、采用分类法计算出分离前的综合成本2、选择适当的分配标准，将综合成本在各联产品之间进行分配3、归集进一步加工的可归属成本（四）实例分析

某企业用同一种原材料，在同一个工艺过程中生产出A、B两种联产品，这些联产品采用售价作为分配标准。以A产品为标准产品其系数为1，A产品分离后还需继续加工为甲产品才能出售，B产品在分离后可直接对外销售.有关资料如下：项目直接材料直接人工制造费用合计分离前的联合成本30000150001500060000各成本项目占总成本比重50%25%25%100%分离后A产品可归属成本50003000200010000（1）产量和单价产品名称产量（件）单位售价（元）AB7204001518(2)成本计算资料联产品成本计算单产品名称产量系数标准产量分配率分配金额A产品B产品合计72040011.272048012005036000

2400060000要求：（1）编制联产品成本计算表（2）编制A产品成本汇总计算表B产品的系数=18/15分配率=60000/1200A产品成本计算单成本项目综合成本总成本比重金额直接材料50%直接人工25%制造费用25%合计100%180009000900036000

5000300020001000023000120004600046000可归属成本四、副产品和等级产品成本计算（一）副产品含义副产品是指企业使用同一原材料，在生产主要产品的同一生产过程中附带产出的非主要产品。投入原材料联合成本同一生产过程分离点主要产品副产品再加工可归属成本A产品（二）副产品成本计算特点副产品价值比较低，其联合成本采用简化方法计算1、按产品的销售价格减去销售税金和合理利润的金额作价2、按照固定价格计价（三）副产品成本计算程序

1、采用分类法计算出主副产品分离前的综合成本2、选择适当方法将副产品成本从联合成本中分离出3、归集进一步加工的可归属成本副产品与联产品的关系联系都是联合生产过程的产物，即同源产品。区别

主要在于价值大小。联产品销售收入较大，对企业效益影响大，且为企业主要产品是企业生产活动的主要目的；副产品与其相反。联副产品划分标准并不稳定，时间、地点和企业的管理策略常常改变着两者的划分。（四）实例某企业用同种原材料，在同一个工艺过程中生产A产品的同时还生产B副产品，B副产品分离后，需作进一步加工才能对外销售。本月共发生联合成本150000元，其中直接材料占联合成本50%，直接人工占10%，制造费用占40%，生产A产品10000kg，B副产品2000kg，B副产品进一步加工后发生直接人工共2000元，制造费用2500元。B副产品对外售价12元，每千克销售费用和利润合计为1元。要求：计算B副产品成本B副产品应负担的联合成本=12-1-2000+25002000×2000=17500直接材料：10500直接人工：1750制造费用：525017500×60%×10%×30%B副产品成本计算成本项目联合成本可归属成本总成本直接材料直接人工制造费用1050017505250200025001050037507750合计17500450023000（五）等级品的成本计算1、概念指品种相同，但质量上有差别的产品。其与联、副产品比较

相同点使用相同原材料、经过同一生产过程而产生的；不同点联副产品属于性质、用途不同的产品，而等级品是性质、用途相同的同种产品；等级品质量不同，其售价也有区别。与非合格品比较是两个不同概念。等级产品质量上的差别一般是在允许的设计范围以内的，不会影响产品的使用寿命。非合格品指等级以下的产品，其质量标准达不到设计要求，属于废品范围。2、成本计算

由于原材料含量或工艺技术条件而产生，采用分类法，按一定分配标准计算各等级的成本。由于生产和管理不善造成的，则不应分别计算成本，因其原材料工艺过程相同，则成本相等。即根据造成等级品质量差异的原因而定主观原因－－采用实物量分配法由于工人操作不当，技术不熟练或管理不善等主观原因造成的等级品，其成本采用实物量分配法分配，以使各等级产品的单位成本相同。因为各产品虽然等级不同，但使用原材料，经过的生产工艺过程都相同，其产品的单位成本理应没有区别。同时，低等级产品成本与正品成本一样，由于售价较低而使其毛利低于正品的差额，能比较敏感地反映企业产品质量管理不善所导致的经济损失。

客观原因－－采用系数分配法

由于所用原材料的质量或受目前技术水平限制等原因形成的等级品，其成本一般采用系数分配法分配。通常以单位售价比例定出系数，再按系数的比例计算出不同等级产品应该负担的联合成本。这样不同等级产品具有不同单位成本，等级高、售价大的产品负担成本多，等级低、售价小的产品负担成本少，该做法更符合收入与费用相配比的要求。第二节标准成本法标准成本的制定标准成本差异的分析标准成本差异的账务处理标准成本法与定额法的异同一、标准成本法概述（一）标准成本法的概念标准成本法是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。1、事前制定出产品的各项标准成本作为控制生产费用，降低产品成本的目标（二）标准成本法的主要特点是2、在生产费用发生时将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制3、月末结转成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据（三）标准成本法的主要内容1、标准成本的制定2、成本差异的计算分析3、产品实际成本的计算4、成本差异的处理二、标准成本的制定（一）标准成本的含义标准成本是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平，即指在提高效率和杜绝浪费的前提下必须发生的成本，是日常成本控制的依据。标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。“标准成本”通常有两种含义

（1）指“单位产品的标准成本”=单位产品标准消耗量×标准单价（2）指“实际产量的标准成本”（总成本）=实际产量×单位产品标准成本（二）标准成本的种类1、理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时全有效2、正常标准成本是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。考虑了现实中尚不能完全避免的设备故障、人工闲置等无效率状况3、基本标准成本是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。4、当期标准成本是以当期的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本。（三）标准成本的制定单位产品的标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价1、直接材料标准成本的确定单位产品直接材料标准成本=单位产品用料标准×材料标准单价直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量（1）图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价（2）发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本（4）=∑（3）12.09元2、直接人工标准成本的制定直接人工标准成本=单位产品标准工时×标准小时工资率标准小时工资率=

标准工资总额÷

标准总工时标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。直接人工标准成本标准第一工序第二工序标准工资率（1）基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月标准总工时每月标准工资总额标准小时工资率2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26单位产品工时标准（2）理想作业时间调整设备时间工间休息其他单位产品工时标准1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工标准成本（3）=（1）×（2）1.81.26单位产品标准直接人工（4）=∑（3）3.063、变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本=

单位产品标准工时×

变动性制造费用标准小时费用率变动性制造费用标准小时费用率=

变动性制造费用预算额÷

标准总工时变动性制造费用标准成本部门第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计8004001400200040020052002100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21变动制造费用标准成本（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.84、固定性制造费用标准成本制定

固定性制造费用标准成本=单位产品标准工时×固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时固定性制造费用标准成本部门第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计20070050030030020002350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门固定制造费用标准成