增值税业务培训

PAGEPAGE1增值税业务培训串讲资料自1994年原增值税暂行条例实施以来，我国的经济社会已经发生了深刻的变化，税收管理水平也有了显著的提高，原条例在许多方面已不适应经济发展的要求和税收管理的需要。因此，２００８年１１月５日国务院第３４次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自２００９年１月１日起施行，在全国所有地区、所有行业全面实施由生产型增值税向消费型增值税转型改革。2009年1月1日以来增值税政策发生如下重大变化：一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是降低小规模纳税人的征收率。对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。六是自2010年1月1日起增值税进项税额抵扣凭证的认证抵扣期限由原来的自开具之日起90日内延长到180日。七是自2010年3月20日起降低了增值税一般纳税人资格认定门槛，缩小了实行辅导期管理的范围，简化了认定手续。一、现行增值税的基本政策规定（一）增值税的纳税人1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（1）上述单位，指的是企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）上述个人，包括个体工商户及其他个人。（3）上述货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（4）上述加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。（5）上述修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（6）上述销售货物，是指有偿转让货物的所有权。（7）上述提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。（8）上述有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2、承租人和承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3、扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。4、油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。（1）生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务（具体按《增值税生产性劳务征税范围注释》执行）。（2）缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》内的劳务。（3）油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。（4）油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。5、货物期货交易纳税人:（1）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；（2）交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（二）销售额的确定1、销售额的含义销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2、视同销售货物的范围单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（注：汇总纳税也应除外）（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：1.视同销售货物（8项）区别于进项税转出，二者不仅性质不同，而且计算方法不同，计算结果也不同，2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”3.特殊视同销售：代销，移送即第1-3项，主要出于控管需要，保持增值税链条完整。4.其中应税范围发生变化的包括第4项（不包括外购货物）5.其中所有权发生变化的包括第5-8项3、价格明显偏低及视同销售货物销售额的确定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）国家税务总局规定的成本利润率为10%。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。实行从价计税的：组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－消费税税率）或：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）实行复合计税的：组成计税价格＝（成本+利润+视同销售数量×定额税率）÷（1－消费税税率）上述公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。上述公式中的利润是指根据应征消费税货物的全国平均成本利润率计算的利润。应征消费税货物的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。应税消费品的全国平均成本利润率：1.甲类卷烟10%；2.乙类卷烟5%；3.雪茄烟5%；4.烟丝5%；5.粮食白酒10%；6.薯类白酒5%；7.其他酒5%；8.酒精5%；9.化妆品5%；10..鞭炮、焰火5%；11.贵重首饰及珠宝玉石6%；12.汽车轮胎5%；13.摩托车6%；14.乘用车为8%；15.中轻型商用客车为5%；16.高尔夫球及球具为10%；17.高档手表为20%；18.游艇为10%；19.木制一次性筷子为5%；20.实木地板为5%；4、纳税人发生视同销售固定资产行为的销售额的确定纳税人发生视同销售固定资产行为的，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。5、兼营免税、减税项目销售额的确定纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。6、混合销售行为销售额的确定（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（2）混合销售行为其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

对于混合销售行为，先确定纳税人属于增值税还是营业税纳税人，根据纳税人性质统一征收增值税或者营业税。但要注意有两个例外情形：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行政策规定，销售自产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。对增值税而言，并未涉及财政部、国家税务总局规定的其他情形的混合销售行为，因此例外情形仅涉及上述建筑业混合销售行为。7、纳税人兼营非增值税应税项目销售额的确定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。8、增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的销售额的确定增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策时，销售额＝含税销售额/（1+4%），应纳税额＝销售额×4%/2。9、小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的销售额的确定小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货时，销售额＝含税销售额/（1+3%），应纳税额＝销售额×2%。10、小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额的确定小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。11、从事成品油销售的加油站的销售额的确定加油站无论以何种结算方式收取售油款，如收取现金、支票、汇票、加油凭证（簿）、加油卡等，均应计入当期应征增值税的销售额。发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理，不计入当期应征增值税的销售额，不征收增值税。从事成品油销售的加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额。其中成品油应税销售额的计算公式为：成品油应税销售额=（当月全部成品油销售数量－允许扣除的成品油数量）×油品单价加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：①经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；②外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及委托方购油发票复印件向主管税务机关申报备案。③加油站本身倒库油；加油站发生成品油倒库业务时，须提前向主管税务机关报告说明，由主管税务机关派专人实地审核监控。④加油站检测用油（回罐油）。上述允许扣除的成品油数量，加油站月终应根据《加油站月销售油品汇总表》统计的数量向主管税务机关申报。对财务核算不健全的加油站，如已全部安装税控加油机，应按照税控加油机所记录的数据确定计税销售额征收增值税。对未全部安装税控加油机（包括未安装）或税控加油机运行不正常的加油站，主管税务机关应要求其严格执行台帐制度，并按月报送《成品油购销存数量明细表》。按月对其成品油库存数量进行盘点，定期联合有关执法部门对其进行检查。12、油气田企业销售额的确定油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他油气田企业或非油气田企业，应当就其总承包额计算缴纳增值税。（三）增值税税率及征收率的设定及适用范围纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。1、17%税率的适用范围（1）一般纳税人销售或者进口除适用13%和零税率以外的货物。以鲜玉米为原料，经高温蒸煮，然后冷冻生产的鲜食玉米，不属于农产品的征税范围，应适用17%的增值税税率。人发不属于《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17％的增值税税率。复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制品。因此，复合胶不属于《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）规定的“天然橡胶”产品，适用增值税税率应为17%。（2）一般纳税人提供的加工、修理修配劳务。（3）（4）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的（可以抵扣进项税的）固定资产。（5）自2002年1月1日起（6）油气田企业提供的生产性劳务，按17%的税率征收增值税。（7）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节属于提供加工劳务，应当按17%的税率征收增值税。2、13%税率的适用范围纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%：（1）粮食、食用植物油。鲜奶适用13%的增值税税率。挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率。核桃油按照食用植物油13%的税率征收增值税。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。在总局正式明确之前,省局明确炒熟后的花生、芝麻暂按13%的税率征收增值税。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。特殊规定：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（处理原则不同、适用税率不同、税基也不同。财税[2005]165号）（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。农用水泵、农用柴油机按农机产品依13％的税率征收增值税。农用水泵是指主要用于农业生产的水泵，包括农村水井用泵、农田作业面潜水泵、农用轻便离心泵、与喷灌机配套的喷灌自吸泵。其他水泵不属于农机产品征税范围。对于农用柴油机的范围，我省规定企业销售15马力（含）以下单缸柴油机可按农机征免增值税，销售其他柴油机一律按一般货物计征增值税。（5）农产品。（6）音像制品。（7）电子出版物。（8）二甲醚。（9）食盐，其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。（10）一3、零税率的适用范围纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4、6%征收率的适用范围一般纳税人销售自产的下列货物，可选择（可选择的意思是本来应按照适用税率征税，出于政策导向的需要为这些特定的纳税人赋予了一定的选择权，即选择权不是无限制的，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更）按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土，不包括沥青及再生沥青混凝土，也不包括类似水泥混凝土的稳定土）。（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票，也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。5、4%征收率的适用范围一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（2）典当业销售死当物品。（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税（免税并不是免增值税，而是免关税）商店零售的免税品。（4）拍卖行受托拍卖属增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。6、3%征收率的适用范围（1）小规模纳税人征收率统一调整为3%，不再区分商业或工业。（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（3）卫生防疫站调拨生物制品和药械，可按照小规模纳税人3%的增值税征收率征收增值税。（4）外国企业参加展览后直接在我国境内销售展品、或者展销会期间销售商品，应按规定缴纳增值税。考虑到这些外国企业在华时间较短，属于临时发生应税行为，且销售的展品或商品数量有限，因此，对上述销售展品或商品可按小规模纳税人所适用的3％征收率征收增值税。7、依照4%征收率减半征收增值税的适用范围（1）纳税人销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（2）一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。（3）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进的固定资产；非正常损失的购进固定资产；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。8、减按2%征收率征收增值税的适用范围小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货。销售额＝含税销售额/（1+3%）应纳税额＝销售额×2%。

财税[2009]9号文规定，除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律减按2%征收率征收增值税。2%的征收率是增值税转型后才出现的一个新的征收率，且目前也仅适用于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货。需要注意的是，对于小规模纳税人销售旧货按照国税函[2009]90号文所列的上述公式，与财税[2009]9号文的规定是不一致的。根据财税[2009]9号文，“纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。”财税[2009]9号文同时适用于一般纳税人和小规模纳税人，因此其关于销售旧货的规定也适用于小规模纳税人。两个文件关于小规模纳税人销售旧货的政策显然不同，

在实际工作和考试中我们按照国税函[2009]90号文所列的上述公式掌握。（四）不征增值税的项目1、转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。2、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。3、因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利权技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。4、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。5、对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。6、利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条的规定划分不得抵扣的进项税额。（此问题涉及到《唐山劳动报》、《唐山广播电视报》等）7、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。8、体育彩票的发行收入不征增值税。9、供电工程贴费不征收增值税。供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时，供电企业向用户收取的用于建设110千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称，包括供电和配电贴费两部分。经国务院批准同意的国家计委《关于调整供电贴费标准和加强贴费管理的请示》（计投资［1992］2569号）附件一规定：“根据贴费的性质和用途，凡电力用户新建的工程项目所支付的贴费，应从该工程的基建投资中列支；凡电力用户改建、扩建的工程项目所支付的贴费，从单位自有资金中列支”。同时，用贴费建设的工程项目由电力用户交由电力部门统一管理使用。根据贴费和用贴费建设的工程项目的性质以及增值税、营业税有关法规政策的决定，供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税，也不属于营业税的应税劳务收入，不应当征收营业税。10、对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗不征收增值税。11、12、对提供集中供热的热电厂向申请用热单位收取的入网费,由于入网费与用热数量无直接关系且收取的入网费主要用于热力管道建设,故对入网费暂不征收增值税。13、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。14、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。15、16、中国电信子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣。17、邮政部门发行报刊，征收营业税，不征收增值税。18、电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税，不征收增值税。19、纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。20、由于销售货物是免税货物，因此，随同免税货物销售而收取的价外费用（如售农机代收的保险费）不征收增值税。21、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（五）增值税一般纳税人应纳增值税额的计算1、增值税一般纳税人的增值税应纳税额增值税一般纳税人的增值税应纳税额为：当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额＝销售额×税率2、增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。3、允许抵扣增值税进项税额的购进项目（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。省局明确：有的商家为减少货物运输费用，经常采用货物不入库而是由卖方直接将货物运抵第三方形式运输货物，使销货方（或购货方）取得的运费发票与开具（或取得）的增值税专用发票购货方（或销货方）的地址与名称不符，如果运费发票上购入劳务的单位名称与持有方一致，同时能够提供与第三方发生业务的购销合同、销售发票的复印件以及运输协议，且销售发票、合同注明的货物数量与运费发票中注明的单位名称、货物数量、发生时间等内容相符，货物购销链条完整，则允许其抵扣进项税额。（5）购进的既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。（现行政策没有规定比例限制，因此在实际执行过程中是一个较大的漏洞，有待于总局进一步细化和完善）上述固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（6）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（7）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照上述规定执行。（8）国有粮食购销企业向一般纳税人销售粮食必须开具增值税专用发票，对方才能抵扣，开具粮食销售统一发票（普票）对方不能抵扣。（销售免税货物却开具增值税专用发票的特例）（9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，在劳务发生地按3%预征率计算缴纳的增值税可从其应纳增值税中抵减。（10）根据《财政部、国家税务总局关于加油机安装税控装置有关税收优惠政策的通知》(财税[2002]15号)文件规定，具有增值税一般纳税人资格的加油站外购税控加油机和税控装置，可凭购进税控装置和税控加油机取得的增值税专用发票所注明的增值税税额，计入该企业当期的增值税进项税额予以抵扣。（11）根据《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税[2004]167号)文件规定：增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣；增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款按相关公式计算可抵免税额。值得注意的是，适用该文件可抵扣进项税额的，不仅是增值税一般纳税人，小规模纳税人、营业税纳税人也可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按照适用税率计算出的进项税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额。4、不得抵扣进项税额的购进项目（1）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣（详见增值税进项税抵扣凭证的种类及抵扣税款的相关政策规定）。（2）用于非增值税应税项目（是指提供非增值税应税劳务、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。上述建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；上述构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；上述其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。不得从销项税额中抵扣进项税额的非正常损失较原条例范围缩小。旧细则规定非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其它非正常损失。新细则第二十四条规定非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，没有兜底条款，把自然灾害损失从非正常损失规定中去除。也就是说，因自然灾害发生固定资产损失的进项税额准予抵扣，已经抵扣的不必做进项税额转出。（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（6）不得抵扣进项税额的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（注：关于纳税人交际应酬消费是否允许抵扣问题修订后的条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。修订后的实施细则第二十二条又明确，条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税人购进用于交际应酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。）5、应转出的增值税进项税额已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生下列情形的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额：（1）用于非增值税应税项目（是指提供非增值税应税劳务、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述（1）至（3）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率上述所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（5）不得抵扣进项税额的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（六）增值税进项税抵扣凭证抵扣期限的规定1、增值税进项税抵扣凭证的种类增值税一般纳税人可以抵扣进项税款的凭证有以下六种：增值税专用发票、货物运输发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车统一销售发票、农产品收购发票和农产品销售发票。2、增值税抵扣凭证抵扣期限的相关政策规定（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。认证未通过的，不得抵扣税款。（注意时限区别，2010年1月1日以前的增值税抵扣凭证抵扣期限为开具之日起90日内，下同）（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》，对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。稽核结果异常的，不得抵扣税款。（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。(这一规定很重要，很多纳税人由于各种原因未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对而导致严重的损失，因此，我们在实际工作中一定要对纳税人加强宣传。)（七）增值税纳税人销售货物纳税义务发生的时间增值税纳税人销售货物纳税义务发生的时间，按其销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；注：由于在现实经济交往中，提货单已较少使用，新的实施细则在对直接收款销售方式的纳税义务发生时间表述中删除了“并将提货单交给买方的当天”的内容。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天即可确认销售实现。《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函〔2009〕247号）明确：企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（计算时间有算头不算尾和算尾不算头两种方法）；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。8、进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（八）增值税纳税人的纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5、采取统一配送成品油方式设立的非独立核算的加油站，在同一县市的，由总机构汇总缴纳增值税。在同一省内跨县市经营的，是否汇总缴纳增值税，由省级税务机关确定。跨省经营的，是否汇总缴纳增值税，由国家税务总局确定。（实际执行过程中要依据文件明确的范围，我省主要涉及中石油、中石化和道达尔三个企业。）6、跨省、自治区、直辖市开采石油、天然气的油气田企业，由总机构汇总计算应纳增值税税额，并按照各油气田（井口）石油、天然气产量比例进行分配，各油气田按所分配的应纳增值税额向所在地税务机关缴纳。石油、天然气应纳增值税额的计算办法由总机构所在地省级税务部门商各油气田所在地同级税务部门确定。在省、自治区、直辖市内的油气田企业，其增值税的计算缴纳方法由各省、自治区、直辖市财政和税务部门确定。7、油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地设立分（子）公司的，应当申请办理增值税一般纳税人认定手续，经劳务发生地税务机关认定为一般纳税人后，按照增值税一般纳税人的计算方法在劳务发生地计算缴纳增值税。子公司是指具有企业法人资格，实行独立核算的企业；分公司是指不具有企业法人资格，但领取了工商营业执照的企业。8、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（九）小规模纳税人的标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，（自2010年3月20日起）在连续不超过12个月的经营期（含未取得收入的月份）内累计应征增值税销售额（包括纳税销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额）在50万元（含）以下的；除上述以外的纳税人，销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。注意政策主要变化之处：一是将免税销售额计入“年应税销售额”范围。《新办法》第三条规定，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。将免税销售额含入“应税销售额”，取消了《原办法》全部销售免税货物的纳税人不得认定为一般纳税人。有利于加强对免税企业的增值税管理，也有利于在某项免税政策取消后保持税收征管及纳税人财务核算的连续性。二是年应税销售额的计算方式发生变化，《原办法》规定，年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额。在实际执行中，税务机关一般以一个公历年度内的全部应税销售额计算企业是否达到申请一般纳税人标准的条件。《新办法》规定，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。即新办法中的年应税销售额的确定，不再强调一个公历年度，而是改为“连续不超过12个月的经营期内”。（十）增值税一般纳税人资格的认定及管理1、自2010年3月20日起，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人（下列纳税人除外：个体工商户以外的其他个人，指自然人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位，指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业，指偶然发生增值税行为的非增值税纳税人）：（1）应当在申报期（指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属期）结束后40个工作日内向县（市、区）国家税务局办税服务厅报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定，税务分局进行认定初审，货物和劳务税管理部门复审，报经县（市、区）国家税务局主管局长审批。（2）县（市、区）国家税务局应当在其办税服务厅受理申请之日起20个工作日内完成一般纳税人资格认定，并由税务分局制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人：同意其认定申请；一般纳税人资格认定时间。（3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务分局应当在规定期限结束后20个工作日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到《税务事项通知书》后10个工作日内向主管税务分局报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》；逾期未报送的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。对发生上述逾期未报送行为的纳税人，直至报送上述资料，并经主管税务分局审核批准后方可停止执行。2、自2010年3月20日起，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向县（市、区）国家税务局办税服务厅申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时具备固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。（1）纳税人应当向县（市、区）国家税务局办税服务厅填报申请表，并提供下列资料：①《税务登记证》副本；②财务负责人和办税人员的身份证明及复印件；③会计人员的从业资格证明（指财政部门颁发的会计从业资格证书）或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；④经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；⑤国家税务总局规定的其他有关资料。（2）县（市、区）国家税务局办税服务厅应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（3）县（市、区）国家税务局办税服务厅关受理纳税人申请以后，转交主管税务分局，主管税务分局应当派两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场进行实地查验。实地查验的内容包括：①法定代表人（负责人或者业主）、财务负责人和办税人员的身份证明是否与实际人员相符。会计人员的从业资格证明是否与实际人员相符。②是否有固定的生产经营场所，是否与其申请时提供的有关场地证明材料一致。③是否按照国家统一的会计制度规定设置账簿，是否根据合法、有效凭证核算，并提供准确税务资料。④对年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的商贸企业，税务人员还应审核其注册资金是否在80万元（含80万元）以下，职工人数是否在10人（含10人）以下，是否为批发企业。凡属于小型商贸批发企业的，应纳入辅导期管理。对于只从事出口贸易的企业，税务人员应审核其是否有由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》，确认其是否应纳入辅导期管理。实地查验后，查验人员应制作《增值税一般纳税人资格认定实地查验报告》，并由纳税人法定代表人（负责人或业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。（4）县（市、区）国家税务局应当在其办税服务厅受理申请之日起20个工作日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务分局制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。3、主管税务分局应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。4、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业的纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税发票。新开业的纳税人指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。5、6、从事成品油零售的加油站，一律按照增值税一般纳税人征税。7、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。8、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的,按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。(新细则第三十四条规定：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2、除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。而旧细则：1、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的；2、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。新细则相对老细则更加严格，标准更加明确，超过销售额标准就必须申请，否则就会受到严格管控，很有“被认定”的意味)（十一）增值税一般纳税人纳税辅导期管理规定自2010年3月20日起，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：1、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，新认定为一般纳税人的，其注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的小型商贸批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外；（解读：1、《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）规定零售是指百货商店、超级市场、专门零售商店、品牌专卖店、售货摊等主要面向最终消费者（如居民等）的销售活动。包括以互联网、邮政、电话、售货机等方式的销售活动。还包括在同一地点，后面加工生产，前面销售的店铺（如面包房）。谷物、种子、饲料、牲畜、矿产品、生产用原料、化工原料、农用化工产品、机械设备（乘用车、计算机及通信设备除外）等生产资料的销售不作为零售活动。2、批发指批发商向批发、零售单位及其他企业、事业、机关批量销售生活用品和生产资料的活动，以及从事进出口贸易和贸易经纪与代理的活动。批发商可以对所批发的货物拥有所有权，并以本单位、公司的名义进行交易活动；也可以不拥有货物的所有权，而以中介身份做代理销售商。本类还包括各类商品批发市场中固定摊位的批发活动。3、“小型商贸批发企业”，的要素有三个，一是注册资金在80万元（含80万元）以下，二是职工人数在10人（含10人）以下，三是批发企业，这三个要素之间是并列关系，即必须同时符合这三个条件才能认定为辅导期纳税人，只要其中任何一个不符合，就可以不经过辅导期管理。类似于数学当中的交集概念。4、明确规定了例外条款，即只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。）2、国家税务总局规定的其他一般纳税人。指具有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上（指一个纳税年度中增值税偷税总额占该纳税年度增值税应纳税额的百分比）并且偷税数额在10万元以上的；（无论检查出那个年度的问题，均需按照辅导期办法第四条规定执行辅导期管理；所称增值税偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中增值税偷税总额占该纳税年度增值税应纳税额的百分比，注意三个关键词）（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。3、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。4、对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。纳税人发生逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税扣税凭证或其他需要立案查处的税务违法行为的，稽查部门应在作出《税务处理决定书》后5个工作日内，将《税务处理决定书》传递至纳税人主管税务分局，以便税务分局及时掌握纳税人的税收违法情况，采取相应的管理措施。5、纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税务违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人；主管税务机关发现辅导期内纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税务违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。6、辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。7、主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（与原办法不同，没有例外条款，全部执行最高开票限额不得超过十万元的规定）其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（2）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。8、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。9、辅导期纳税人按规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。二、增值税纳税申报的管理规定（一）增值税纳税申报期限1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（仅适用于小规模纳税人）。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。4、征期内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。5、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（二）抄税、报税的管理规定抄税是指将金税卡中的当月开票资料传送到IC卡中。报税是将IC卡中的开票资料及打印出来的开票资料的报表去税务机关申报。纳税人抄报税的目的是为了给防伪税控系统提供存根联数据，以便总局与认证系统采集的抵扣联数据进行稽核比对，以达到核实发票数据真伪、发现发票违法行为的目的。纳税人每月抄报税的时间为每月征期内。（三）增值税纳税申报“一窗式”的管理规定1、一窗式”管理是税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和IC卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。2、“一窗式”管理，工作的基本流程为：增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报受理、IC卡报税、票表税比对及结果处理。（1）增值税专用发票抵扣联认证是指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联的真伪进行判别的过程。（2）纳税人纳税申报成功后，申报征收岗位人员按接收到商业银行或国库传来的划款信息确定税款的入库。复核岗位人员在申报期内按日核对已申报纳税人的税款入库情况。对未申报或者已申报但税款未能入库的纳税人，通知税源管理部门。（3）纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控IC卡，向申报征收岗位报税；申报征收岗位人员对纳税人的报税进行审核，一致的，存入报税系统；申报征收岗位人员完成专用发票销项数据采集工作后，税控IC卡暂不解锁，应操作一窗式票表税比对软件进行票表比对和表税比对。（4）票表比对是指申报征收岗位人员利用认证系统、报税系统及其它系统采集的增值税进、销项数据与纳税申报表及附列资料表中的对应数据进行比对；表税比对是指利用申报表应纳税款与当期入库税款进行比对。在申报期结束的当日，复核岗位应及时将比对结果转交税源管理部门。比对异常的税源管理部门进行相应的核实处理。三、防伪税控系统、稽核系统异常发票处理（一）防伪税控系统发现的异常发票处理税务机关（纳税人）在防伪税控系统进行认证操作时，对认证发现的异常发票进行如下处理：1、无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符的发票，将发票原件退还纳税人；2、密文有误、认证不符和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留并将相关电子信息即时传递稽查部门进行处理。经审核检查确认属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，允许作为增值税进项税额抵扣凭证；不属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。（二）稽核系统发现涉嫌违规发票的处理1、对于稽核结果异常的专用发票的处理稽核结果异常的专用发票是指全国增值税专用发票稽核系统产生稽核比对结果为“不符”、“缺联”、“属于作废”的增值税专用发票。对于稽核结果异常的专用发票由各级税务机关按照规定的程序和方法，运用“增值税专用发票审核检查子系统”进行核对、检查和处理。（1）“不符”发票的处理。抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；抵扣联票面信息与抵扣联电子信息不相符、与存根联电子信息相符的，根据实际情况按“操作问题”、“一般性违规”、“涉嫌偷逃税移交稽查查处”等类型分别进行处理；抵扣联票面信息与抵扣联、存根联电子信息均不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。（2）“缺联”发票的处理。抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；抵扣联的票面信息与抵扣联电子信息不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。（3）“属于作废”发票的处理。纳税人未申报抵扣的，根据实际情况按“操作问题”、“一般性违规”、“涉嫌偷逃税移交稽查查处”等类型分别进行处理；纳税人已申报抵扣，传递给销售方主管税务机关审核检查。2、对于稽核结果异常的公路内河运输发票、机动车统一发票的处理属于稽核发现涉嫌违规的（包括比对不符、缺联、重号等三种情况）公路内河货运发票、机动车统一发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查和处理。经稽查部门检查或管理部门审核检查确认属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，允许作为增值税进项税额抵扣凭证；不属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。3、对于稽核结果异常的海关缴款书的处理对稽核结果为不符、缺联、重号的海关缴款书，属于纳税人数据采集错误的，纳税人可在税务机关提供稽核结果的当月申请数据修改，再次稽核比对，税务机关次月申报期内向其提供稽核比对结果，逾期未申请数据修改的不予抵扣进项税额；对不属于采集错误，纳税人仍要求申报抵扣的，由税务机关组织审核检查，经核查海关缴款书票面信息与纳税人真实进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。四、增值税专用发票的管理规定（一）发售管理1、增值税专用发票发售实行月供限量及最高开票限额管理。月供票限量和最高开票限额的核定，由县级税务机关审核，原则上以纳税人的申请数量为准，满足纳税人的正常生产经营需要。2、纳税人月供票限量和最高开票限额不能满足生产经营需要的，可向主管税务机关提出申请。主管税务机关应及时审核处理。3、辅导期一般纳税人的增值税专用发票管理的特别规定见前面“增值税一般纳税人纳税辅导期管理规定”部分。（二）填开、取得管理1、开具时间（1）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。（2）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。（3）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。（4）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。（5）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。（6）（7）将货物分配给股东，为货物移送的当天。一般纳税人必须按规定时限开具专用发票‚不得提前或滞后。2、开具范围一般纳税人在境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务，应开具增值税专用发票，企业在捐赠增值税应税货物或劳务给一般纳税人时可以根据受赠者的要求开具专用发票。但在实际开具中，下列情况是不能开具增值税专用发票的。（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的。（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。（3）销售免税项目（享受免征增值税的国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。（4）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（5）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。（6）向小规模纳税人销售应税项目‚可以不开具专用发票。（7）其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，比照上述规定执行。（8）纳税人销售旧货、一般纳税人销售按简易办法征收增值税的固定资产应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，也应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。（9）加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。预售单位在发售加油卡或加油凭证时开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。3、开具要求（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具；对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。4、开具时注意问题（1）在开具过程中不得涂改增值税专用发票（如填写有误，应另行开具专用发票并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理）。（2）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符，否则会为账务处理带来麻烦。（3）全部联次一次填开，上、下联的内容一致。在开具发票打印时应仔细检查，全部联次是否整齐的放入税控打印机中，以免发生漏联开具，或部分联次压线。（4）汇总开具增值税专用发票，应同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。（三）红字专用发票开具管理1、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），在《申请单》上填写具体原因，不必填写相对应的蓝字专用发票信息。主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。2、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证或经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，由购买方填报《申请单》并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《通知单》，购买方不作进项税额转出处理。3、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《通知单》，购买方不作进项税额转出处理。4、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭《通知单》开具红字专用发票。5、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭《通知单》开具红字专用发票。6、销售方应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。将上述文件规定整理成表格形式，如下：由购方税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》各类型处理办法原蓝字发票情况类型是否需要进项转出审核时必须由纳税人增加携带资料纳税人次月申报时处理要求原蓝字发票原件是否退还销售方1、已认证已抵扣需要带进项转出的记账凭证在申报表附表进项转出栏内反映不得退还2、已认证未抵扣当月认证的，属于不可抵扣项目不需要带原蓝字发票相关的记账凭证网上申报时在返还的《认证结果清单》内该票信息后加注“其他不得抵扣”标志不得退还当月认证的，属于可以抵扣项目需要带进项转出的记账凭证进项抵扣与进项转出同时进行，在申报表相应栏目内同时反映不得退还以前月份认证的，属于不可抵扣项目不需要带原蓝字发票相关的记账证如确未抵扣，纳税人不需要作进项转出不得退还3、未认证限期内未认证发票抵扣联一律先进行认证，通过认证的按照类型2处理。如抵扣联、发票联均已丢失，购买方可以凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核后，按照类型2处理。不得退还超期未认证销方不能开具红字发票。特殊情况：购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的。不得退还4、认证时属于“无法认证”、“纳税人识别号不符”、“专用发票代码号码认证不符”完全符合作废条件的，由购买方退回销售方作废后重开。退还不符合作废条件的，通过防伪系统查询是否曾经认证，如查实确未认证，可出具《通知单》，并在《通知单》“不需