建筑施工企业工程施工成本费用的核算

建筑施工企业工程施工成本费用的核算（1）成本核算对象确实定。建筑安装企业一般根据本企业施工组织的特点、承包工程的实际状况和加强成本管理的规定，确定建筑安装工程成本核算对象。①建筑安装工程一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。②一种单位工程由几种施工单位共同施工时，各施工单位应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完毕的部分。③规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。④同一建设项目，由同一种单位施工、同一施工地点、同一构造类型、开竣工时间相靠近的若干个单位工程，可以合并为一种成本核算对象。（2）成本项目构成。建筑安装工程成本由直接费用和管理费用构成，一般包括人工费用、材料费用、机械使用费、其他直接费用和间接费用五个项目。（3）核算方式。施工成本的核算方式以分级核算为基础，分为三级核算和两级核算两种方式。①三级成本核算方式。第一级是企业，负责核算我司的管理费用，汇总整个企业的施工成本，审核汇总所属单位成本报表，全面进行成本分析和考核。第二级是工区，负责预测和核算本工区的成本，编制本工区的成本报表，对所属施工队进行成本分析和考核。第三级是施工队，负责签发工程任务单和定额领料单，建立、健全各项原始记录和计量检查制度，组织班组核算，核算制导致本，进行成本分析，编制各个工程项目的成本报表。②两级成本核算方式。第一级是企业，与三级核算方式下企业核算的内容相似。第二级是工区，包括三级核算方式下工区和施工队两级的核算内容。施工企业的收入和成本怎样确认核算中竣工程度怎样确定?是通过实际成本/估计总成本计算吗?工程施工中的协议成本金额与否和主营业务成本是一种数?满足什么条件做:应收账款-工程结算分录?假如实际上竣工为100%而保留一部分收入确认80%,如按上述公式确定竣工程度即实际成本/估计总成本=1,毛利为负数怎样处理?是直接提准备吗?按照我国会计制度的规定，施工企业的工程结算收入采用竣工比例法计算。实践中，采用了形象进度法，即工程项目部每月末向企业工程管理部门按照施工形象进度估算本月实际完毕的施工产值，工程管理部门通过审核后提供应财务部门，财务部门据以确认工程结算收入。由于我国建设领域信用体系不健全，建筑市场供求不平衡，以及市场主体行为不规范，致使业主拖欠施工企业工程款成了习认为常的现象。此外，由于工程价款结算工作时间上的客观滞后，往往产值上报了，资金却迟迟不到位，这就产生了如下问题：①工程项目部会出于多种目的故意多报或少报工作量：与业主结账时，为了多收工程款，则多报工作量；向施工企业管理部门上报时，想方设法少报工作量，以到达延迟交纳管理费和税金的目的。②由于工程款的收取滞后于工程结算收入确实认，产生了会计上计提了营业税及其附加，对税金入库却没有资金来源，只能靠施企业来垫付税金的成果，加重了工程项目部和企业的税负。笔者认为，可从改善施工企业工程结算账务处理措施上入手，做到既合理又合法地为企业管理服务。1.统一工程管理部门和财务部门的收入记录确认口径，一律以监理企业审定的工作量作为记录工作量和工程结算收入确实认原则。施工项目部按照形象进度计算出来的实际已竣工工程量，须通过现场监理企业的审核后报业主进行审定。会计实务上可以统一把工程监理企业审签的工作量作为实际已竣工程量上报施工企业和财务部门。财务部门以此作为工程结算收入确实认原则，以便统一企业各部门及对外界的数据汇报口径。2.由于收入确认和工程款收取的不一样步，税金的计提可参照所得税时间性差异，引入“递延税款”核算措施。虽然按上述措施采用监理企业审签的工程量作为收入确实认原则统一了数据的计量口径，但仍然存在价款收取滞后于收入确认的问题，从而导致应交税金入库困难和资金缺口严重。为了保证会计核算的配比原则，“递延税款”科目的引入将很好地处理这一问题。详细做法是：月末按竣工比例法根据工程管理部门（或工程记录部门）上报的已竣工程量确认工程结算收入，同步计提工程结算税金及附加，然后按照实际收到的工程款计算确认应上交的多种税金，记入“应交税金”科目。工程结算税金及附加“应交税金”科目之间的差额，记入“递延税款”科目，待后来收到工程款再分期转回并上缴入库。“应交税金”科目中计提的多种税金保证按期纳税申报并入库。详细的会计处理为：①月末确认收入时，借：应收账款；贷：工程结算收入（或主营业务收入）。②计提税金时，借：工程结算税金及附加（或主营业务税金及附加）；贷：应交税金——递延税款。③税金入库时，借：应交税金；贷：银行存款。④后来收到拖欠工程款时，借：递延税款；贷：应交税金。⑤税款再次入库时，借：应交税金；贷：银行存款。采用这种措施进行会计处理，待工程项目竣工结算后，根据“递延税款”科目中的金额可以计算出业主拖欠的工程款金额，便于和“应收账款”科目查对。等到工程价款结清后，“应交税金”科目金额和“工程结算税金及附加”科目金额一致，且收入、成本均是按实际已竣工作量计算的，符合会计制度有关权责发生制和配比原则的规定。建筑施工企业竣工比例法核算利弊分析一、竣工比例法概述（一）竣工比例法的运用前提竣工比例法是指根据协议竣工进度确认收入与费用的措施。运用竣工比例法的前提是：在资产负债表日，建造协议的成果可以可靠估计详细表目前：第一，固定造价协议的成果可以可靠估计。该前提是指同步满足下列条件：（1）协议总收入可以可靠地计量。协议总收入一般根据建造承包商与客户签订协议中的协议总金额来确定，假如在协议中明确了协议总金额，且签订的协议是合法的，则阐明协议总收入可以可靠地计量；反之，则意味着协议总收入不能可靠地计量。（2）与协议有关的经济利益很也许流入企业。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物，体现为资产的增长、负债的减少或两者兼而有之。与协议的有关的经济利益可以流人企业，意味着企业可以收回建造协议的工程价款。假如建造承包商与客户双方都可以正常履行协议，则意味着建造承包商可以收回工程价款，经济利益可以流人企业；反之，则意味着建造承包商不可以收回工程价款，经济利益不可以流人企业。（3）在资产负债表日协议竣工进度和为协议尚需发生的成本可以可靠地确定。（4）为完毕协议已经发生的协议成本可以清晰地辨别和可靠地计量，以便实际协议成本可以与此前的估计成本相比较。第二，成本加成协议的成果可以可靠估计。该前提是指同步满足下列条件：与协议有关的经济利益很也许流入企业；实际发生的协议成本可以清晰地辨别和可靠地计量。（二）竣工比例法的计算措施竣工比例法的运用就是怎样根据该措施确认协议收入和费用，详细包括两个环节。第一步，确定建造协议的竣工进度，计算出竣工比例。《企业会计准则第15号——建造协议》规定，企业采用竣工比例法确定协议收入和费用，确定协议竣工进度可以选用下列三种措施：（1）合计实际发生的协议成本占协议估计总成本的比例。该措施是确定协议竣工进度较常用的措施。其计算方式为：协议竣工进度=合计实际发生的协议成本，协议估计总成本×100%（2）已经完毕的协议工作量占协议估计总工作量的比例。该措施合用于协议工作量轻易确定的建造协议，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：协议竣工进度=已经竣工的协议工作量／协议估计总工作量×100%（3）已完协议工作的测量。该措施是在无法根据上述两种措施确定协议竣工进度时所采用的一种特殊的技术测量措施。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。合用于某些特殊的建造协议，如水下施工工程等。第二步，根据竣工比例计量和确认当期的协议收入和费用。当期确认的协议收入和费用可用下列公式计算：当期确认的协议收入=（协议总收入×竣工进度）-此前会计年度合计已确认的收入当期确认的协议毛利=（协议总收入-协议估计总成本）×竣工进度-此前会计年度合计已确认的毛利当期确认的协议费用=当期确认的协议收入-当期确认的协议毛利-此前会计年度估计损失准备值得注意的是，在计算最终一年的协议收入和协议毛利时应采用倒挤的方式处理，以防止出现误差，详细计算公式如下：最终一年的协议收入=总收入-此前年度确认过的收入最终一年的协议毛利=总收入-协议实际总成本-此前年度合计已确认的毛利二、竣工比例法的利弊（一）竣工比例法的长处竣工比例法的长处重要体目前如下三个方面。第一，有效结合了施工企业的特点，符合收入与成本配比原则。建筑施工企业与其他行业的企业相比，其会计核算的特点重要表目前收入和成本的核算上。建设工程项目形体高大、构造繁杂、造价高、施工周期长，项目从签订建造协议到工程竣工办理结算、交付使用，并按协议规定保修若干时间，项目建设工作才算完毕。怎样才能更精确、真实、客观地核算收入、成本，提供高质量的财务信息，一直是理论界探讨的热点问题。目前根据《企业会计准则第15号——建造协议》的规定，大中型施工企业基本上采用竣工比例法确认收入与成本，此种措施有机地结合了建筑施工企业的特点，使建筑施工企业在确认收入和成本上找到了根据，从而防止各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动。同步，在工程施工协议的成果可以可靠地估计的状况下，运用竣工比例法确认收入成本，使企业在资产负债表日可以合理地确认收入，保证了企业经济效益的流入和经济成果的可靠计量，符合收入与成本配比原则。第二，敦促企业健全各项成本核算制度，促使企业建立健全内部控制制度。确认竣工比例的重要根据是工程发生的实际成本（或工作量）及估计协议总成本（或工作量），这就规定企业必须建立一套完整的成本核算体系，及时精确地归集各类成本。首先，估计总成本要做到精确、不陈旧、不偏差。假如估计总成本不真实，或者估计出现偏差将直接影响收入成本确实认。另一方面，实际发生的成本要做到真实，及时归集，及时入账。对内，外包或劳务协作队伍等要及时收方与计价，保证当月发生的成本归集到当月。分包成本入账与否及时、精确、完整，是企业协议成本确认的一种重要原因。建造施工企业（总承包商）建造大型工程，往往采用将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一种承包商（即分包单位）进行施工，因此，对企业（总承包商）来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总体工程的竣工进度时，应考虑分包工程的竣工进度。对外，业主的工程结算也要及时，早日批复，早日列入当月的工程结算，只有这样才能保证工程结算与工程施工的差额不会很大。只有在估计总成本合理、实际成本及时归集到位的状况下，竣工比例才会精确，确认的收入成本才真实。第三，保证各财务指标的相对稳定性。当选择竣工比例法时，各会计期间资产负债表、利润表及利润分派表有关项目的数字及由此计算的财务指标一般不会产生大的波动。在合理估计总成本及协议毛利的状况下，确认的收入不会有很大变动，由此利润变动幅度也不会很大。对于资产负债表，竣工比例影响的重要项目是存货及预收账款，根据准则规定，一般工程施工不小于工程结算的差额进入了存货，反之则进入预收账款，在业主计价及时、工程成本归集到位的状况下，这两个项目的金额都不会很大，变动幅度也不明显，由此产生的财务指标也不会产生很大的波动。（二）竣工比例法的缺陷竣工比例法的缺陷也重要体目前三个方面。首先，存在人为调整利润的也许，为管理者提供了利润操作空间。一般，对于协议工作量轻易确定的建造协议，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企业可采用已经完毕的协议工作量占协议估计总工作量的比例确定竣工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用合计实际发生的协议成本占协议估计总成本的比例确定竣工进度，这种将竣工进度与成本挂钩的做法，有助于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着竣工进度可以由企业内部控制，使有些企业可运用成本人为调整收入和利润，不能真实地反应工程项目的经营成果。因此，只有企业建立完善内部成本核算制度和有效的内部财务预算及汇报制度，做好成本核算的各项基础工作，精确计算协议成本，才能使成本核算具有可靠的基础。反之，估计总成本的不真实，或者估计总成本陈旧，产生的利润都是不真实的。企业经营者有时会为了完毕考核指标，往往规定财务人员根据考核的需要人为调整利润，建造协议竣工比例法为调整利润留下了很大的空间。另一方面，导致资产或负债的不真实性。在实务中，建设单位（业主）按工作量签订单承认的收入大多低于企业按竣工进度计算确认的收入，这首先是由于工作量签证一般滞后于结算收入承认的会计期间。另首先，实际发生的成本超过估计成本，导致按照成本计算的竣工进度被高估。实行建造协议竣工比例法对施工企业管理水平的规定很高，该工作并不仅仅与财务部门有关，还需要各部门的通力配合，精确预测协议收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支。而目前施工企业的管理水平还很低，管理手段也很落后，有也许减少建造协议会计核算的精确性。并且建造协议的不确定性相称大，由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，常常发生工程变更，引起协议总造价的变化；此外，协议实际成本受市价的影响也较大，难以精确估