企业所得税(按纳税调整顺序)

2023/9/281企业所得税我反对所得税,因为所有的富人都雇佣律师和会计师来确保自己不用交所得税。----安.理查德

世界上最难理解的是所得税。

----艾伯特.爱因斯坦南京师范大学商学院张亚青2023/9/282第一部分新税法及其实施条例原企业所得税是区分内、外资企业，分别执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（1993年国务院颁布）和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年七届人大通过）。一、企业所得税立法背景不符合税收公平原则:由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。(内资企业平均税负25%,外资企业为15%)（一）主要弊端有脖于国民待遇原则:世贸组织成员国家应遵守国民待遇原则,其实质是非歧视原则和无差别原则.两套税制违背了WTO的国民待遇原则.影响税收中性原则的贯彻:中性原则要求政府课税不影响私人部门原有的资源配置状况.(假外资来源;香港、维尔京群岛)不利于发挥税收效率原则：双轨制的企业所得税制度，加大了税收征管成本，不符合税收效率原则的要求。影响税收调控原则的发挥：经济特区-沿海经济开发区-内地-一般地区的梯级税率的制定，使得外商投资结构不合理，、质量偏低，加剧了地区之间的经济发展不平衡。（二）立法的必要性两法合并是适应市场经济不断发展的需要。两法合并是增强内资企业竞争力的需要。两法合并是适应外商投资新形势变化的需要。（世界500强、总部设立、跨国并购）两法合并是贯彻“五个统筹”促进区域经济协调发展的需要。两法合并是顺应国际企业所得税发展潮流的需要。二、企业所得税改革的指导思想和原则（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。公平税负原则。解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；科学发展原则。统筹社会经济和区域经济协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济可持续发展；调控经济原则。按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；国际惯例原则。借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；便于征管原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本三、新税法特点统一的企业所得税法；统一并适当降低的企业所得税税率；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一的企业所得税优惠政策；实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系统一并规范税收征管要求；统一了---反避税、汇总纳税、申报表、申报等四、新税法的结构新税法共有八章六十条实施条例共有八章一百三十三条第一章

总则第二章

应纳税所得额第三章

应纳税额第四章

税收优惠第五章

源泉扣缴第六章

特别纳税调整第七章

征收管理第八章

附则第二部分新税法及其实施条例的具体讲解第一章

总

则

一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第一章总则

企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。非居民企业：依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。成立的法律依据为外国（地区）的法律法规实际管理机构不在境内。属于取得收入的经济组织国家主权国家主权是国家处理国内国际事务的最高权力，它的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治权力。属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力。税收管辖权税收管辖权是国家主权的重要组成部分税收管辖权的范围新税法采用了双重税收管辖权原则:有权对本国居民的一切所得征税,不论所得来源于本国还是外国;有权对来源于我国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人.税收管辖权的原则国际上确定税收管辖权通常有：①属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。②属地原则，亦称属地主义。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务。税收管辖权的分类世界各国行使的税收管辖权，大体分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。新企业所得税法在居民企业的判定上采用国际通用的”注册地标准”和”实际管理机构地标准”相结合的办法.居民企业纳税义务－居民企业应当就其来源于境内、境外的所得征税，承担无限纳税义务。（法三条、属人原则的体现）非居民企业－对非居民企业仅就来源于境内的所得征税，以及发生在境外但与其设立的机构场所有联系的征税，承担有限纳税义务，（法三条，属地原则的体现）

机构、场所的具体形式(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。机构、场所的特别形式非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。接受外国企业委托的主体，即可以是在中国境内的单位，也可以是中国境内的个人代理活动必须是经常性的行为代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等来源于境内、境外的划分原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。——有限纳税义务实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。二、税率基本税率：为25％。小型微利企业税率：为20％。所得税率：为10％。（细则九十一条）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。需要重点扶持的高新技术企业税率：为15％。居民纳税人25%非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税20%按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为23.16%，其中，内资企业为25.47%，外资企业为15.43%，内资企业比外资企业高10个百分点。新税法实施后，法定税率为25%，考虑新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2837《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》n8470589.xls资产负债表利润表中华人民共和国企业所得税法新企业所得税实施细则南京师范大学商学院张亚青2023/9/2838纳税调整按附表三的顺序收入类调整项目

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2839是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。“非货币性交易视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》或《企业会计准则》的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。细则第十三条1、视同销售南京师范大学商学院张亚青2023/9/2840支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2841商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情形主要包括以下几种情形：

1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同南京师范大学商学院张亚青2023/9/2842

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2843具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出公允价值(优先)和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2844（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2845A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。

A.4B.0C.2D.6

【答案】D

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（万元）。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2846不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2847（一）支付补价换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（二）收到补价

换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2848“货物、财产、劳务视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2849例1、甲企业2007年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元。捐赠时作会计分录如下:借:营业外支出7530

贷:库存商品6000(3000×2)

应交税金——应交增值税

(销项税额）1530(4500×2×17%)南京师范大学商学院张亚青2023/9/28502.接受捐赠收入纳税人接受捐赠纳入资本公积核算新准则：营业外收入会计制度：资本公积第二十一条南京师范大学商学院张亚青2023/9/2851例.乙企业2007年10月接受捐赠产品2件，同时支付的运费1000元,并取得产品价值的凭证,产品价格每件4500元。乙企业的帐务处理，接受捐赠产品时：借：库存商品（4500×2）+1000=10000应交税金——应交增值税

(进项税额）1530

贷：资本公积—接受捐赠非货币性资产价值

10530

银行存款1000

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2852其它售后回购*以旧换新向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料在建工程试运行收入南京师范大学商学院张亚青2023/9/2853售后回购案例甲公司为增值税一般纳税人，2006年7月1日向乙公司销售商品一批：增值税专用发票上注明的价格为500万元，增值税税额为85万元；此批商品的实际成本为上420万元；双方所签协议中规定，甲公司应在2007年7月1日以不含增值税的价格550万元购回所售商品。商品已发出，货款已收到。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2854甲公司的会计分录为：

(1)发出商品时：借：银行存款5850000

贷：库存商品4200000应交税金——应交增值税(销项税额)850000应付账款（待转库存商品差价）800000南京师范大学商学院张亚青2023/9/2855(2)由于回购价格大于原售价，假定其差价在销售与回购期内每半年计提利息费用，计提的利息费用直接计人当期财务费用。这是因为售后回购从本质上看是一种融资交易，回购价高于原售价的差额应视为融资费用，计提后计入当期财务费用。则2006年12月31日计提的利息费用为25万元(500000÷2)。借：财务费用250000

贷：应付账款（待转库存商品差价）250000南京师范大学商学院张亚青2023/9/28562007年6月30日计提同上.(3)在6月30日甲公司购回该批商品时，增值税专用发票上注明的价格为5500000元，增值税税额935000元。借：库存商品(物资采购)4200000

应交税金——应交增值税(进项税额)

935000应付账款1300000

贷：银行存款(应付账款)6435000南京师范大学商学院张亚青2023/9/2857税法处理:税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。2006年企业所得税处理,应调增应纳税所得额80+25=105营业收入500营业成本420财务费用252007年如果该商品未出售则+25南京师范大学商学院张亚青2023/9/2858如果2007年该商品出售会计:借:应收帐款贷:营业收入

应交税金-应交增值税借:营业成本4200000

贷:库存商品4200000税法：营业收入应交税金-应交增值税营业成本550万2007年25-130=-105南京师范大学商学院张亚青2023/9/2859在建工程试运行收入(一)在建工程试运行收入的会计处理

《企业会计制度》规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。借记“在建工程——其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”科目。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2860企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。借记“银行存款”、“库存商品”科目，贷记“在建工程——其他支出”科目。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2861在建工程试运行收入的税法规定：

在建工程试运行过程中产生的销售商品收入，应作为销售商品，计征增值税和消费税。企业所得税暂行条例及其实施细则规定：企业自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知)(国税发[1994]132号)规定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2862

例：某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨，发生实际成本200000元，销售后共取得款项280800元。该企业账务处理如下：发生成本时：借：在建工程——其他支出200000

贷：银行存款．200000

销售时：借：银行存款280800

贷：在建工程——其他支出240000

应交税金——应交增值税(销项税额)40800税法处理：应调增应纳税所得额40000元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28633.不符合税收规定的销售折扣和折让

(1)、发票不合规定(2)、实物折扣(3)、汇算清缴前会计：一般冲减退回当年资产负债表日后事项（年度资产负债表日------下年的4月30日前）：冲减报告年度汇算清缴前：冲减报告年度汇算清缴后：冲减本年度南京师范大学商学院张亚青2023/9/28644.未按权责发生制原则确认的收入会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入如分期收款销售商品销售收入的确认

第二十三条持续时间超过12个月的收入的确认利息收入第十八条租金收入第十九条其他南京师范大学商学院张亚青2023/9/2865

[例]

甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。(不考虑增值税)。

其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。

分期收款销售商品南京师范大学商学院张亚青2023/9/2866

未收本金

A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现

D销售日8000

000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000南京师范大学商学院张亚青2023/9/2867账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000

贷：营业收入

8000

未实现融资收益2000第5年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益147贷：财务费用147第1年末：借：银行存款2000

贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634

贷：财务费用634南京师范大学商学院张亚青2023/9/2868

会计：融资性质：销售时非融资性质：分期采取分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天税法：第23条南京师范大学商学院张亚青2023/9/2869持续时间超过12个月的收入的确认跨年度劳务建造合同南京师范大学商学院张亚青2023/9/2870例：A企业2003年10月1日接受一项产品安装任务,总金额为50万元,工期至2004年3月31日完成,根据规定的工程进度是第一年完成50%，2004年完成其余的50%。根据合同规定第一年年末付25万元，其余25万元工程结束后付清。第一年发生实际成本18万元(还需多少成本无法估计)，工程完工50%。如果第一年年末客户由于财务困难实际付款15万元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2871会计处理:实际发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬借:预收账款150000

贷:营业收入150000

借:营业成本180000

贷:劳务成本180000

税法处理:调增10万元南京师范大学商学院张亚青2023/9/2872利息收入第十八条租金收入第十九条会计：权责发生制南京师范大学商学院张亚青2023/9/2873例：A公司2008年7月向B公司转让一项专利技术使用权，转让期为5年，按合同约定一次性支付使用费40万元,提供后期服务。2008年会计处理：分期确认收入借：银行存款400000

贷：预收账款400000

2008年末：借：预收账款40000

贷：营业收入（其他业务收入）40000税法：调增36万元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28745.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益南京师范大学商学院张亚青2023/9/28756.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益南京师范大学商学院张亚青2023/9/28767.特殊重组填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28778.一般重组填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28789.公允价值变动净收益附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》国家税务总局《关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（以下简称财税[2007]80号文）第三项规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2879南京师范大学商学院张亚青2023/9/2880金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2881金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2882以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2883

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2884会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2885（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2886（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2887（四）出售交易性金融资产

借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28882007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2889①2007年5月购入时

借：交易性金融资产—成本480

投资收益10

贷：银行存款490

②2007年6月30日

借：公允价值变动损益

30（480-60×7.5）

贷：交易性金融资产—公允价值变动30

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2890③2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12（0.20×60）

贷：投资收益12

④2007年8月20日收到股利时

借：银行存款12

贷：应收股利12

⑤2007年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）

贷：公允价值变动损益60

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2891⑥2008年1月3日处置

借：银行存款515

贷：交易性金融资产—成本480

交易性金融资产—公允价值变动30

投资收益5

借：公允价值变动损益30贷：投资收益30

南京师范大学商学院张亚青2023/9/289210.确认为递延收益的政府补助填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2893补贴收入原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。在财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2894按照国家规定的标准，或者一定的工作量计算的定额补贴收入：借：应收补贴款贷：补贴收入

差异1：会计：权责发生制（按应收确认）税法：收付实现制（实际收到时确认收入）

?南京师范大学商学院张亚青2023/9/2895财政贴息指政府为了扶持某些领域或行业的企业，当企业从银行贷款时，政府无偿给与（弥补）企业贷款利息的一部分或全部。获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2896财政贴息有两种情况，一种是政府把贴息款支付给企业，企业支付给银行全额的利息；另一种是政府把贴息款支付给银行，企业支付给银行扣除贴息款后的利息。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：财务费用、营业外收入税南京师范大学商学院张亚青2023/9/2897企业对于附条件的补助应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）或冲减相关资产项目（未形成资产的金额）。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2898甲公司修建一污水处理厂,从政府获得2000000元的投资补助（属于财建[2005]355号中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法,款项于2007年1月收到,该厂2008年1月1日建成,总成本8000000元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28992007年1月:借:银行存款2000000贷:专项应付款

20000002008年1月:借:固定资产8000000

贷:在建工程8000000借:专项应付款2000000贷:

资本公积

----拨款转入2000000如果不属于法律、法规明确规定的，怎么处理？南京师范大学商学院张亚青2023/9/281002007年1月:借:银行存款2000000贷:递延收益

20000002008年1月:借:固定资产8000000

贷:在建工程8000000借:递延收益

2000000贷:

营业外收入

2000000

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28101甲公司修建一污水处理厂,从政府获得2000000元的研究开发资金,款项于2007年1月收到，研究开发10个月。2007年1月:借:银行存款2000000贷:递延收益2000000每月末：借:递延收益200000贷:营业外收入200000南京师范大学商学院张亚青2023/9/2810211.境外应税所得附表六《境外所得税抵扣计算明细表》南京师范大学商学院张亚青2023/9/2810312.不允许扣除的境外投资损失填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2810414.免税收入附表五《税收优惠明细表》南京师范大学商学院张亚青2023/9/2810516.减、免税项目所得附表五《税收优惠明细表》南京师范大学商学院张亚青2023/9/2810617.抵扣应纳税所得额附表五《税收优惠明细表》创业投资企业抵扣应纳税所得额南京师范大学商学院张亚青2023/9/28107扣除类调整项目南京师范大学商学院张亚青2023/9/281081.视同销售成本与视同销售收入对应南京师范大学商学院张亚青2023/9/281092.工资薪金支出“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴“税收金额”填报税收允许扣除的工资薪金额，对工效挂钩企业需对当年实际发放的职工薪酬中应计入当年的部分予以填报，对非工效挂钩企业即为账载金额，本数据作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数南京师范大学商学院张亚青2023/9/28110职工薪酬-------第9号应付职工薪酬范围扩大，原于其他应付款下核算的社会保险、工会经费、职工教育经费，以及原在应付福利费下核算的员工福利，均统一在该科目下核算。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28111职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28112以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28113职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28114企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品相同。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28115甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28116甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬3276000

计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）=（元）

计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=（元）南京师范大学商学院张亚青2023/9/28117（2）实际发放非货币性福利

借：应付职工薪酬3276000

贷：营业收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）476000

借：营业成本2000000

贷：库存商品2000000税?南京师范大学商学院张亚青2023/9/281183、4、5职工福利费、工会经费、职工教育经费超过了计税工资的14%、2%、1.5%

，不得扣除，调增所得。国税函［2000］678号：允许扣除的工会经费必须能够向税务机关提供“工会经费缴拨款专用收据”。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28119

实施条例继续维持了职工福利费、工会经费扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额相应提高。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28120第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28121第四十二条企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/281226.业务招待费支出附表1第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第2＋13行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28123业务招待费（交际应酬费）会计：据实列支。企业的“管理费用”账户中，实际列支了2008年的与生产经营有关的业务招待费用265000元，经核定企业全年的业务收入额为25000000元。管理费用南京师范大学商学院张亚青2023/9/28124

新:考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，实施条例规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的5‰。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28125业务费扣除额265000*60%=15900025000000*5‰=125000应调?南京师范大学商学院张亚青2023/9/281267.广告费与业务宣传费支出会计：据实列支。支付时先作“预付账款”处理，然后在广告在媒体上与大众见面的期间内据实列支。业务宣传费南京师范大学商学院张亚青2023/9/28127甲公司平均三年做一次广告，2003年12月向中央电视台支付广告费300万元。根据合同约定，2004年1－2月连播2个月。第二次广告在2007年7月初再做。支付时：借：预付账款3000000

贷：银行存款3000000

2004年1月：借：营业费用－广告费1500000

贷：预付账款1500000

2004年2月，分录同上。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28128新法

统一了广告费和业务宣传费的税前扣除

，规定不超过当年销售（营业）收入15％的部分准予扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28129某工业企业2008年、2009年、2010年实现的销售收入分别为：2000万元、2500万元、2600万元；实际发生的广告费和业务宣传费金额分别为320万元、390万元、370万元。①2008年：税前扣除限额＝2000×15%＝300（万元），本期实际发生广告费和业务费320万元，应调增应纳税所得额＝320-300＝20（万元）。尚未扣除的20万元，结转以后年度扣除，但在账务上不作调整。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28130②2009年：税前扣除限额＝2500×15%＝375（万元），本期实际发生广告费和业务宣传费390万元，应调增应纳税所得额＝390-375＝15（万元）。结转以后年度扣除的广告费金额＝15+20＝35（万元）

③2010年：税前扣除限额＝2600×15%＝390（万元），本期实际发生广告费和业务宣传费370万元，本期发生额允许在税前扣除370万元，前期尚未扣除的35万元，可以在本期扣除20万元，应调减应纳税所得额20万元，尚未扣除的广告费余额35-20＝15（万元），可以结转以后年度扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/281318.捐赠支出例1、甲企业2003年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/281321、捐赠时作会计分录如下:借:营业外支出7530

贷:库存商品6000(3000×2)

应交税金——应交增值税(销项税1530(4500×2×17%)南京师范大学商学院张亚青2023/9/28133计算捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠额的调整额按公允价值视同对外销售的金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已提的累计折旧（或累计摊销额）]-捐出过程发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元南京师范大学商学院张亚青2023/9/28134

捐赠额的调整额，按税法规定纳税人直接向授赠人的捐赠不允许扣除，全额纳税调增7530元。甲企业因捐赠事项产生的纳税调整金额=3000+7530=10530元南京师范大学商学院张亚青2023/9/281359.利息支出纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报南京师范大学商学院张亚青2023/9/28136新第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28137新

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2813810.住房公积金南京师范大学商学院张亚青2023/9/2813911.罚金、罚款和被没收财物的损失行政部门不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费南京师范大学商学院张亚青2023/9/28140华远公司于当年受到另一家计算机公司的起诉，原告声称华远公司侵犯了该公司的软件版权，要求华远公司予以赔偿，赔偿金额为50万元。在应诉过程中，华远公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托第三家计算机公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，第三家公司应当承担连带责任，对华远公司予以赔偿。企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从第三方得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为20万元。假定诉讼费为3万元，同时确认一笔资产，金额为20万元.南京师范大学商学院张亚青2023/9/28141根据或有事项准则的定义，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。

准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：⑴该义务是企业承担的现时义务；⑵该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；⑶该义务的金额能够可靠地计量。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28142。其中，“很可能导致经济利益流出企业”是指履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度；“该义务的金额能够可靠地计量”指对因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。企业在确认或有负债时，对将从第三方得到的补偿金额不应从中扣除。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28143或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。这里，“补偿金额‘基本确定’能收到”，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95%但小于100%的情形。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/28144《企业所得税税前扣除办法》［国税发(2000)84号］第四条明确：除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循五项原则，即权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。其中，确定性原则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于“或有损失”只是当“很可能导致经济利益流出企业”时进行的合理估计金额，在确认“或有损失”时违背了税前扣除的“确定性”原则。因此，对会计上确认的“或有损失”不得税前扣除，但是，当未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28145借：管理费用——诉讼费30000

营业外支出——诉讼赔款300000

贷：预计负债——未决诉讼330000

借：其他应收款200000

贷：营业外支出——诉讼赔款200000

按照准则规定，企业因或有事项确认的负债在资产负债表中单列反映，而与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。那么，这部分在利润表中反映的“或有损失”能否在计算企业所得税前扣除呢？因或有事项减少“本年利润”13万元，在申报所得税时应当作纳税调整处理。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28146次年：根据法院判决的结果，进行账务处理，并根据该笔业务实际发生的损失确认税前扣除金额，进行纳税调整。

假设，经法院判决，华远公司败诉，支付诉讼费4万元，向原告赔偿35万元，并收到第三家公司的补偿金额18万元。南京师范大学商学院张亚青2023/9/28147分录如下：

借：管理费用——诉讼费10000

预计负债——未决诉讼330000

营业外支出——诉讼赔偿50000

贷：银行存款390000

借：银行存款180000

营业外支出——诉讼赔偿20000

贷：其他应收款200000该笔业务实际发生的损失：4+35-18=21(万元)，已计入本期损益的金额为：1+5+2=8(万元)，应调减应纳税所得额=21-8=13(万元)。

南京师范大学商学院张亚青2023/9/2814812.税收滞纳金南京师范大学商学院张亚青2023/9/2814913.赞助支出填报本纳税年度实际发生，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，在第27行“广告费与业务宣传费支出”中填报南京师范大学商学院张亚青2023/9/2815014.各类基本社会保障性缴款填报本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2815115.补充养老保险、补充医疗保险第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。南京师范大学商学院张亚青2023/9/2815216.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额南京师范大学商学院张亚青2023/9/2815318.不征税收入用于支出所形成的费用第二十八条南京师范大学商学院张亚青2023/9/2815419.加计扣除附表五《税收优惠明细表》南京师范大学商学院张亚青2023/9/28155资产类调整项目南京师范大学商学院张亚青2023/9/281561.财产损失国发2009(88号）企业资产损失税前扣除管理办法

南京师范大学商学院张亚青2023/9/281572008年企业发生存货非常损失10万元，收到保险公司的赔偿款4万元，则财产损失是10万元还是6万元?自行计算扣除还是申报报批扣除?借:待处理财产损溢100000

贷:库存商品100000

借:其他应收款40000

贷:待处理财产损溢40000借:营业外支出60000

贷:待处理财产损溢60000定额损耗和收发计量差错计入管理费用存货盘盈冲减管理费用南京师范大学商学院张亚青2023/9/28158如果存货变质发生价值损失：借：管理费用贷：库存商品固定资产盘盈、盘亏通过“待处理财产损溢”核算，需报批。报批后处理通过“营业外收支”核算固定资产清理、报废通过“固定资产清理”核算，除上级主管部门有规定的，一般不需要报批。