模块七企业所得税实务

案例导入:立景有限公司的刘经理在看财务人员送来的年度财务报告,发现公司今年亏损50万元,但居然还要缴纳20多万元的所得税,刘总几乎气晕了:亏损已经让人憋气,现在还要交所得税,这会计怎么搞的.他立刻要秘书把财务经理叫来,咆哮着:我们公司又不做假账,账面亏损是真实的,为什么还要缴纳这么多的所得税.”所得税”不是所得才要”交税”吗?任务一企业所得税基础理论任务二企业所得税应纳税额的计算任务三企业所得税会计处理任务四企业所得税纳税筹划任务五企业所得税的申报与缴纳模块七企业所得税一、知识点的学习企业所得税概述二、能力训练

(一)企业所得税应纳税额的计算(二)企业所得税的会计核算(三)企业所得税的纳税筹划三、能力培养目标:企业所得税的计算、核算、综合分析和运用能力

一、企业所得税的概念企业所得税是我国境内的法人企业、其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得。任务一企业所得税基础理论二、企业所得税的特征

1、征税范围广2、以经过计算得出的应纳税所得额为税基3、征税以量能负担为原则4、税负不宜转嫁5、企业所得税一般按年计征、分期预缴三、企业所得税的征税对象及范围

企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。简单地说,生产、经营所得是指企业的主营业务所得;其他所得,是指除主营业务所得之外的其他所得。注意：1、必须是合法的所得

2、必须是实物或货币所得

3、包括来源于中国境内和境外的所得四、企业所得税的纳税人（一）居民企业-境内外所得缴税居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

（二）非居民企业-境内所得缴税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

五、企业所得税税率1、目前，我国企业所得税采用25%的比例税率。2、非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。3、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。4、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税知识链接：两档照顾性税率第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：减按20%（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

六、企业所得税减免税1、从事农林牧渔(免）（减半）业项目2、国家重点扶持的公共基础设施项目1－3年(免）、4－6（减半）3、符合条件的环保护、节能节水项目1－3(免）、4－6（减半）4、符合条件的技术转让所得<500万(免）、>500万（减半）5、研究开发费未形成加计50%，形成无形资产加计150%6、企业安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除任务二企业所得税应纳税额的计算

所得税的计算基本公式应纳税额=应纳税所得额×适应税率－减免税额－抵免税额计税依据的确定1、直接法应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=收入总额-不征收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2、间接法企业必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能确定应纳税所得额。

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目应纳税额所得额与会计利润总额是两个不同的概念，两者既有联系，又有区别。1、应纳税额所得额是一个税收概念2、会计利润是一个会计核算概念。它是确定应纳税所得额的基础，但是不能等同于应纳税所得额。会计利润总额只有根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。1、调增的项目主要有：（1）按企业财务会计制度规定允许从收入中扣除而税收制度规定不允许扣除的项目。如：税收罚款；非公益救济性捐赠；直接向受赠者的捐赠，以及其他税法规定不得扣除而已列支的项目等。（2）超过税收规定允许扣除的范围和标准的项目。如：实法工资总额超过计税工资总额的支出；按实法工资多计提的职工工会、福利、教育三项经费支出；向非金融机构借款等利息支出超过金融机构同期同类贷款利息的部分；业务招待费超过标准部分；超过规定范围和标准提取的折旧费；无形资产摊销超过标准的部分等。（3）按企业财务会计制度规定不作收入的应税收入项目。如：各项视同销售收入；在建工程的试运收入；接受来料加工装配，按合同规定留归企业的节余材料等。2、调减的项目主要有：（1）按企业财务、会计制度规定不允许从收入中扣除而税收制度规定允许扣除的项目。如：可在税前弥补的以前年度亏损等。（2）各项免税收益。如：购买国债的利息收入一、收入总额的确定

1.一般收入的确定税法所指收入总额包括生产经营收入（销售货物收入和劳务收入）、财产转让收入、利息收入、租赁收入、有关的特许权使用费收入、股息收入和其他收入。

2.特殊收入的确定包括减免返还流转税、资产评估增值、接受捐赠资产、企业收取包装物押金、折扣销售及国债利息收入等。二、不征税收入、免税收入

1、不征税收入

1）财政拨款

2）依法收取行政事业性收费、政府性基金

3）国务院规定的其他

2、免税收入

1）国债利息收入2）符合条件的居民企业之间股息、红利3）境内非居民企业从居民企业取得股息、红利4）符合条件的非营利组织的收入三、准予扣除项目

1.准予扣除项目的范围准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的去出1）成本2）费用3）税金4）损失5）扣除的其他去出

2.部分准予扣除项目的标准（1）工资薪金支出

P109（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费支出

P109（3）社会保险费

P109（4）利息费用

P109（5）借款费用

P109（6）汇兑损失

P109（7）业务招待费支出

P110（8）广告费与业务宣传费支出

P110（9）环境保护专项资金

P111（10）保险费

P111（11）固定资产租赁费支出（12）劳动保护费（13）公益、救济性捐赠支出P111（14）有关资产的费用（15）支付给总机构的管理费支出P111（16）资产损失支出（17）手续费及佣金支出（18）差旅费、会议费、董事会费支出、违约金、诉讼费支出公益、救济性捐赠：根据现行所得税法，纳税人只有通过我国境内非营利的国家机关和社会团体这类渠道进行的捐赠，才属公益、救济性捐赠。言外之意，纳税人通过公益性事业单位及其他渠道捐赠、或者直接向受助群体捐赠的行为，都不属于公益、救济性捐赠。

符合条件的公益性社会团体，主要包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国艺术基金会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。（四）不得扣除项目P1131.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3.因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金;4、超过规定标准的损赠支出，赞助支出5、未按规定的准备金支出6、企业内营业机构之间的租金和特许权使用费7、与取得收入无关支出讨论分析：纳税人按规定缴纳的增值税属不属于可扣除的税金？为什么？1、借款利息支出案例分析：飞龙有限公司2007年向非金融机构借款20万元，实际发生利息支出1.6万元，同期银行贷款利率5%。计算允许扣除的利息支出。

分析：扣除标准：20*5%=1万元超出支出：1.6-1=0.6万元按扣除标准扣除2、工资、薪金支出案例分析：飞龙有限公司2008年实际工资总额45万元，该企业平均在册职工25人计算允许扣除的工资支出。分析：按实际支出扣除3、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出案例分析：飞龙有限公司2008年实际工资总额45万元，该企业平均在册职工25人，飞龙有限公司2008年实际计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共78，750元。分析：扣除标准：45*（2%+2.5%+14%）=8.325万元实际扣除额低于标准额，可按实际支出数扣除4、业务招待费支出案例分析：飞龙有限公司2009年销售收入净额为2，000万元，实际发生招待费10万元。分析：10*60%=6万元最高：2，000*0.5%=10万元没有超过最高限额，按6万元扣除注意：销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入

讨论分析：有人说：“现在税法真死板，企业请人吃饭还要缴税。”这话对吗？为什么？5、广告费与业务宣传费支出广告费支出必须符合下列条件：1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的2）已实际支付费用，并已取得相应发票3）通过一定的媒体传播案例分析：飞龙有限公司主要从事家电生产，2008年销售收入净额为2，000万元，实际发生广告费250万元，业务宣传费9万元。分析：扣除标准=2000*15%=300万元（250+9）<300

广告费、业务宣传费259万元可以全额扣除。若实际发生广告费350万元，业务宣传费9万元，允许扣除额为多少？允许扣除300万元，其余59万元在以后年度扣除6、公益、救济性捐赠支出案例分析：飞龙有限公司2008年通过希望工程基金会捐赠款项100万元，当年实现利润2000万元。允许扣除的支出是多少？分析：2000*12%=240万元所以，全额扣除五、亏损弥补

纳税人发生亏损的,可以用下一纳税年度的所得税弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。注意：1、可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，而不是企业财务报表中反映的亏损额。2、亏损弥补期应连续计算，不得间断，而不管允许弥补亏损的五年中是盈利或亏损。3、连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。案例分析：某企业1999-2005年亏损弥补情况如下：年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年亏损弥补前应纳税所得额-400-6080100100100100弥补亏损亏损弥补后应纳税所得额剩余可弥补数额（1）1999年部分（2）2000年部分年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年亏损弥补前应纳税所得额-400-6080100100100100弥补亏损8010010010060亏损弥补后应纳税所得额00000040剩余可弥补数额1）1999年部分2）2000年部分4004006032060220601206006000分析课堂能力训练：案例1.正原公司2006年取得产品收入1，000万元，出租房屋取得租金收入50万元，取得公司债券利息收入40万元，营业外收入10万元，产品销售成本700万元，销售税金及附加为10万元，管理费用80万元、财务费用50万元，营业费用40万元，营业外支出20万元，各项成本支出均符合税法的有关扣除规定。请计算其当年应纳企业所得税额。税率为25%分析：1.收入总额=1000+50+40+10=1100万元2.准予扣除项目金额=700+10+80+50+40+20=900万元3.应纳税所得额=1100-900=200万元4.应纳企业所得税额=200*25%=50万元案例2.甲企业2008年发生业务情况如下：产品销售收入300万元，销售成本80万元，销售税金及附加30万元，销售费用15万元。营业外收入30万元，营业外支出16万元，财产转让收入10万元，购买国债利息收入12万元，购买公司债券利息收入20万元。管理费用18万元。财务费用15万元（其中利息支出6万元，超出按金额机构同类同期贷款利息计算2万元）。税率为25%。计算其应纳税所得额和应纳税额。应纳税所得额：=（300+30+10+20+12-12）-80-30-15-16-18-（15-2）=188万元应纳税额：=188*25%=47万元案例3.某运输公司2008年全年取得营运收入4，200万元，出租固定资产取得租金收入130万元，取得其他收入85万元。当年各项营运费用支出1400万元，缴纳营业税等税金135万元，支付工资总额350万元，按规定比例提取职工工会经费7万元，职工福利费49万元，职工教育经费5.25万元,支付财产保险费和运输费保险费15万元,因运输事故得到保险公司赔偿30万元,用于职工宿舍建造支出250万元,另外向其他企业拆借资金200万元,使用1年,支付借款利息40万元(假设银行贷款年利率10%),支付业务招待费30万元,非公益性捐赠款15万元。计算该公司当年应纳所得税额？分析：1、收入总额=4200+130+85=4，415万元2、准予扣除项目金额：（1）营运费用支出1400、营运税等有关税金135，在税前扣除（2）工资350可以全额抵扣(3)三项经费抵扣限额为:350*(2%+14%+2.5%)=64.75万元7+5.25+49=61.25万元允许扣除61.25万元(4)支付财产保险费和运输费15万元准予扣除(5)保险公司赔偿30万元是对损失的补偿,不列入应纳税所得额,但也不得在税前扣除。（6）职工宿舍建造支出250万元，属于资本性支出，故不应在税前扣除（7）借款利息扣除限额为：200*10%=20万元（8）业务招待费准予扣除金额：4415*5%=22.075万元30*60%=18万元18万元〈22.075万元,因此招待费可扣除18万元(9)支付非公益性、救济性捐赠款15万元不得扣除。应纳税所得额=4415-1400-135-350-61.25-15-20-18=2,415.75万元应纳所得税额=2,415.75*25%=603.94万元六、资产的税务处理

（一）固定资产

1.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

2.计税基础：买价+相关税费+直接计归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除

4.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限。

5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

（二）生产性生物资产

1.生产性生物资产是企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.计税基础：买价+相关税费

3.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

4.生产性生物资产计算折旧的最低年限。

（三）无形资产

1.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

2.计税基础：p116

3.无形资产的摊销年限不得低予l0年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（四）长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的有关法律规定的支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（五）存货

1、按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除

2.计税基础：P117

（六）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

七、境外所得已纳税款的扣除

已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。抵免限额=境内.境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额计算出抵免限额与已交所得税比较，二者取小案例P118[例7-9]课堂能力训练：1.某企业2008年有关会计资料如下：1）实现利润总额240万元2）尚有2002年未弥补的亏损6万元3）未按期缴纳税金而支付罚款和滞纳金共计2万元4）国库券利息收入3万元5）支付非公益性捐赠支出5万元6）罚款收入0.4万元7）支付金融机构借款利息0.6万元税率为25%分析：1.2002年尚未弥补的亏损已超过弥补期限，不能在税前扣除2.支付的罚款和滞纳金不能作为费用扣除3.国库券利息收入免缴所得税4.股利收入应交所得税5.非公益性捐赠支出不能作为费用捐赠应纳税所得额=240+2+5-3=244万元应纳税额=244*25%=61万元2、某企业2008年销售货物收入为2，000万元，销售成本为1，600万元，销售费用为200万元，其中广告费为120万元，管理费用为60万元，可扣除的税金为50万元，通过中国境内非营利性机构向教育部门捐赠为20万元。计算企业应纳企业所得税额。分析；广告费列支标准：2，000*15%=300万元企业实际列支120万元，未超支企业会计利润=2000-1600-200-60-50-20=70万元捐赠列支标准=70*12%=8.4万元，企业实际列支20万元，超支11.6万元应纳税所得额=70+11.6=81.6万元应纳所得税额=81.6*25%=20.4万元案例分析1：兴江有限公司2008年度会计利润总额120万元。该企业平均职工人数100人，实发工资200万元，并按实发工资的2%、14%和2.5%分别计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共38万元；记入管理费用的业务招待费8万元，本年营业收入净额900万元，国债利息收入10.9万元。请根据以上资料计算该公司本年度实际应纳所得税额。分析:(1)工资允许全额扣除,即200万元(2)允许列支的”三项经费”标准=200*(2%+14%+2.5%)=37万元超标准列支=38-37=1万元(3)允许列支的业务招待费标准8*60%=4.8万元最高不得超过:900*5%0=4.5万元超过标准列支:8-4.5=3.5万元(4)国债利息收入不计入应纳税所得额,应调减10.9万元。（5）本年度应纳税所得额=120+（1+3.5）-10.9=113.6万元（6）本年度应纳所得税=113.6*25%=28.40万元案例分析2