建筑装饰工程成本管理

《建筑装饰工程成本管理》项目成本管理概论成本项目成本

施工项目成本是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。

某施工项目在施工中所发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部(或分公司、工程处)一级为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。

施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值(如税金和计划利润)，也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。施工项目成本是建筑业企业的产品成本，亦称工程成本，一般以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。

施工项目成本是施工项目管理的核心。CVMW=C+V+MC+V施工项目成本的主要形式根据成本管理要求，施工项目成本可分为承包成本、计划成本和实际成本。工程承包成本(预算成本)是反映企业竞争水平的成本。它根据施工图由全国统一的工程量计算规则计算出来的工程量，全国统一的建筑、安装工程基础定额和由各地区的市场劳务价格、材料价格信息及价差系数，并按有关取费的指导性费率进行计算。承包成本是确定工程造价的基础，也是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据。

施工项目成本的主要形式施工项目计划成本是指施工项目经理部根据计划期的有关资料(如工程的具体条件和企业为实施该项目的各项技术组织措施)，在实际成本发生前预先计算的成本。亦即建筑业企业考虑降低成本措施后的成本计划数，反映了企业在计划期内应达到的成本水平。施工项目成本的主要形式实际成本是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。把实际成本与计划成本比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业的经营效果。实际成本与承包成本比较，可以反映工程盈亏情况。因此，计划成本和实际成本都是反映施工企业成本水平的，它受企业本身的生产技术、施工条件及生产经营管理水平所制约。三种成本关系图承包成本计划利润计划成本计划降低额实际成本实际降低额实际成本实际成本承包合同价亏损施工项目成本的主要形式按生产费用计人成本的方法工程成本可划分为直接成本和间接成本两种形式。

直接成本是指直接耗用于并能直接计人工程对象的费用。

间接成本是指非直接用于也无法直接计人工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用，通常是按照直接成本的比例来计算。

施工项目成本的主要形式按生产费用与工程量关系可将工程成本划分为固定成本和变动成本。

固定成本是指在一定期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。变动成本是指发生总额随着工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计划工资制的人工费等。要降低单位工程量的固定费用，只有通过提高劳动生产率，增加企业总工程量数额并降低固定成本的绝对值入手，降低变动成本只能是从降低单位分项工程的消耗定额人手。

施工项目成本的构成基础定额下施工项目成本的构成工程量清单计价体系下施工项目成本的构成施工项目成本管理基本原则成本最低化原则全面成本管理原则

全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。

成本责任制原则成本管理有效化原则成本管理科学化原则

施工项目成本管理基础工作必须强化施工项目成本观念加强定额和预算管理确立和健全原始记录与统计工作建立和健全各项责任制度施工项目成本目标责任制建立施工项目成本目标责任制，需要解决以下两个关键问题。1.责任者责任范围的划分2.责任者对费用的可控程度实行施工项目成本目标责任制的关键是：要赋予责任者相应的权力和制定适当的奖罚措施，以充分调动项目经理部中各个责任体和责任人对成本控制的积极性，最终实现施工项目的成本目标。施工项目成本目标责任制的分解施工项目成本目标责任制是施工项目经理责任制中一个重要部分，亦即以施工项目经理为责任中心，通过项目经理部将成本目标和相应的责任进行分解，落实到项目经理部中各个管理部门和全体人员，通过成本控制和分析，督促其挖掘降低成本的潜力，并对各成本目标责任人员进行考核，据以确定奖惩，保证施工项目成本目标的实现。施工项目成本管理的内容施工项目成本管理是建筑业企业项目管理系统中的一个子系统，这一系统的具体工作内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本检查和成本分析等。

成本预测施工项目目标成本目标成本是成本管理和成本会计的一项重要内容，也是成本控制的重要依据。施工项目目标成本，是以货币形式预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的目标总水平，通过施工进行过程中实际成本的发生与其对比，可以确定目标的完成情况，并且按成本管理层次、有关成本项目以及项目进展的逐阶段对目标成本加以分解，以便于各级成本方案的实施。施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。制定施工项目目标成本的原则1．从实际情况出发的原则2．与其他目标计划结合的原则3．采用先进的技术经济定额的原则4．统一领导、分级管理的原则5．弹性原则目标成本预测施工项目合同造价的组成施工项目成本预测方法定性预测方法（专家会议法、特尔非法、主观概率法等）定量预测方法（时间序列预测法、回归分析预测法等）详细预测法盈亏平衡分析法敏感性分析法不确定性分析法详细预测法预测时，通常是对施工项目计划工期内影响其成本变化的各个因素进行分析，比照最近期已完工施工项目或将完工施工项目的成本(单位面积成本或单位体积成本)，预测这些因素对工程成本中有关项目(成本项目)的影响程度。然后用比重法进行计算，预测出工程的单位成本或总成本。详细预测法这种方法，首先要计算最近期已完的或将近完工的类似施工项目(以下称为参照工程)的成本，包括各成本项目的数额；第二步要分析影响成本的因素，并分析预测各因素对成本有关项目的影响程度；第三步再按比重法计算，预测出目前施工项目(以下称为对象工程)的成本。详细预测法例：（1）B建筑公司承建位于某市的商住楼的主体结构工程(框剪结构)的工程(以下简称H工程)，建筑面积10000㎡，20层，工期2004年1月至2005年2月。采用铝合金窗(6490元／10㎡)和钢筋混凝土屋顶(成本为78元／㎡。)，铝合金窗总面积为1200㎡，屋顶面积为400㎡。（2）经调查，B公司在该地区的最近期类似项目是外形仿古建筑内部框剪结构的某饭店工程(以下简称F工程)，其主体结构工程施工成本为450元／㎡。采用的是木窗(980元／10㎡)，屋顶是仿古歇山形屋顶(投影面积成本为600元／㎡)。（3）B公司组织本公司的专业人员对H工程成本的影响因素预测结果见下表1（4）B公司根据以往的资料计算出框剪结构工程的成本构成比率下表2。序号主要因素变化范围影响的成本项目1材料价格上涨10％材料费2劳动工资上涨20％人工费3劳动生产率提高5％人工费4间接费减少6％间接费工程成本的影响因素预测结果表表1序号成本项目构成比率1人工费17％2材料费52％3机械使用费10％4其他直接费9％5间接费12％框剪结构工程的成本构成比率表表2详细预测法由于建筑产品的特殊性，每项工程无论结构和建筑设计上都有所区别，这就是说利用最近期类似工程成本作为本工程的初始预测成本必须对其进行必要的修正。即应考虑两个方面：1.对象工程与参照工程结构上的差异，2.对象工程与参照工程建筑上的差异。修正公式如下：对象工程总成本=参照工程单方成本×对象工程建筑面积+∑[结构或建筑上不同部分的量×(对象工程该部分的单位成本一参照工程该部分的单位成本)]或对象工程单方成本=参照工程单方成本+∑[结构或建筑上不同部分的量×(对象工程该部分的单位成本一参照工程该部分的单位成本)]÷对象工程建筑面积公式中：如果参照工程有的部分，而对象工程没有，则对象工程该部分单位成本取值为0；反之，则参照工程有关部分的单位成本取0。详细预测法H工程和F工程之间的主要差异之处在于：1.F工程采用的是木窗(980元/10㎡)，而H工程是铝合金窗(6490元/10㎡)；2.F工程屋顶是仿古歇山形屋顶(投影面积成本为600元/㎡)，而H工程是钢筋混凝土屋顶(成本为78元/㎡)。H工程铝合金窗总面积为1200㎡，屋顶面积为400㎡。H工程单方成本修正值=450+[120×(6490—980)+400×(78—600)]÷10000=495.24(元/㎡)H工程总成本修正值=450×10000十[120X(6490—980)+400×(78—600)]=4952400元/㎡H工程主体结构部分的总成本为4952400元，单位面积成本为495.24元/㎡。详细预测法序号主要因素变化范围影响的成本项目(占成本的比率)计算式(对成本影响程度)结果1材料价格上涨10％材料费(52％)yl=52％×10％0.0522劳动力工资上涨20％人工费(17％)y2=17％×20％÷(1+5％)0.03233劳动生产率提高5％人工费(17％)y3=17％×[1÷(1十5％)-1]-0.00814间接费减少6％间接费(12％)y4=12％×

(-6％)-0.0072H工程的预测成本为：总成本=4952400×(1+0.052+0.0323-0.0081-0.0072)=5294115.6元单位成本=495.24×(1+0.052+0.0323-0.0081-0.0072)=529.42元/㎡量本利分析法与成本预测中的应用(1)量本利分析的因素特征：①量。施工项目成本管理中，量本利分析的量不是一般意义上单件工业产品的生产数量或销售数量，而是指一个施工项目的建筑面积或建筑体积。对于特定的施工项目，由于建筑产品具有“期货交易”特征，所以其生产量即是销售量，且固定不变。量本利分析法与成本预测中的应用②成本。量本利分析是在成本划分为固定成本和变动成本的基础上发展起来的，所以进行量本利分析首先应从成本性态入手，即把成本按其与产销量的关系分解为固定成本和变动成本。在施工项目管理中，就是把成本按是否随工程规模大小而变化划分为固定成本和变动成本(这里指单位建筑面积变动成本)。量本利分析法与成本预测中的应用③价格。不同的工程项目其单位平方价格是不相同的，但在相同的施工期间内，同结构类型的项目的单位平方价格则是基本接近的。因此，施工项目成本管理量本利分析中可以按工程结构类型建立相应的盈亏分析图和量本利分析模型。某种结构类型项目的单方价格可按实际历史数据资料计算并按物价上涨指数修正，或者和计算成本一样建立回归方程求解。量本利分析法与成本预测中的应用(2)方法特征：与一般量本利分析方法不同的是：施工企业在建立了自己的各种结构类型工程的盈亏分析图之后，对于特定的施工项目来说，其量(建筑面积)是固定不变的，从成本预测和定价方面考虑，变化的是成本(包括固定成本和变动成本)以及投标价。其作用在于为项目投标报价决策和制定项目施工成本计划提供依据。目标责任成本的控制目标责任成本的控制施工企业的责任成本控制应以工班的制造成本为基础，以项目经理部为基本责任主体。形成三级责任中心，即班组责任中心、项目经理部责任中心、公司责任中心。这三级责任中心的核算范围为其该级所控制的各项工程的成本、费用及其差异。责任成本分析成本分析主要是利用成本核算资料及其他相关资料，全面分析了解成本变动情况，系统研究影响成本升降的各种因素及其形成的原因，挖掘降低成本的潜力，正确认识和掌握成本变动的规律性。通过成本分析，可以对成本计划的执行过程进行有效的控制，及时发现和制止各种损失和浪费，为预测成本、编制下期成本计划和经营决策提供重要依据。责任成本分析成本分析的内容分为事前的成本预测分析、日常的成本分析、事后的成本监控。成本分析的范围分为工程成本预测分析、综合分析、单位工程成本分析、竣工工程成本分析。分析的方法有四种①比较分析法；②比率分析法；③因素分析法；④差额分析法。成本控制施工项目的成本控制，通常是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用，控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。施工项目成本控制的目的，在于降低项目成本，提高经济效益。然而项目成本的降低，除了控制成本支出以外，还必须增加收入。因为，只有在增加收入的同时节约支出，才能提高施工项目成本的降低水平。成本控制的基本原则是以工程承包合同为依据，围绕降低工程实际造价这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大限度的经济效益。成本控制施工项目的成本控制，不仅仅是专业成本员的责任，所有的项目管理人员，特别是项目经理，都要按照自己的业务分工各负其责。1.建立以项目经理为核心的项目成本控制体系2.建立项目成本管理责任制3.实行对作业队分包成本的控制施工项目成本控制的种类施工企业成本控制可分为事先控制、事中控制(过程控制)和事后控制事先控制是通过成本预测和决策，落实降低成本措施，编制目标成本计划而层层展开的。事先控制要求认真做好承包合同分析，在施工图预算和施工预算两算对比基础上，进行各项成本拆分，确定目标成本计划。施工项目成本控制的种类事中控制要以工程合同造价为依据，从预算成本和实际成本两方面控制项目成本。实际成本控制应包括对主要工料的数量和单价、分包成本和各项费用等影响成本主要因素的控制。事后控制主要是对照合同结算价的变化，将实际成本与目标成本之间的差距加以分析，进一步挖掘降本潜力，落实成本责任制。将实际成本与计划成本进行比较，计算成本差异，明确是节约还是浪费。同时，要根据计划成本的实际完成情况，对成本责任部门的成绩进行评价和考核，对于降低成本效果较大者给予奖励，对于造成损失浪费的责任者给予一定的经济制裁。

施工项目成本控制的基本方法1.以施工图预算控制成本支出在施工项目的成本控制中，可按施工图预算，实行“以收定支”，或者叫“量入为出”，是最有效的方法之一。2.以施工预算控制人力资源和物质资源的消耗资源消耗数量的货币表现就是成本费用。因此，资源消耗的减少，就等于成本费用的节约；控制了资源消耗，也等于是控制了成本费用。3.建立资源消耗台账，实行资源消耗的中间控制4.应用成本与进度同步跟踪的方法控制分部分项工程成本成本控制与计划管理、成本与进度之间则有着必然的同步关系。即施工到什么阶段，就应该发生相应的成本费用。如果成本与进度不对应，就要作为“不正常”现象进行分析，找出原因，并加以纠正。5.建立项目月度财务收支计划制度，以用款计划控制成本费用支出6.建立项目成本审核签证制度，控制成本费用支出施工项目成本控制的基本方法7.加强质量管理，控制质量成本质量成本是指项目为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达到质量指标而发生的一切损失费用之和。质量成本包括两个方面：控制成本和故障成本。控制成本包括预防成本和鉴定成本，属于质量成本保证费用，与质量水平成正比关系，即：工程质量越高，鉴定成本和预防成本就越大；

故障成本包括内部故障成本和外部故障成本，属于损失性费用，与质量水平成反比关系，即：工程质量越高，故障成本越低。

7.加强质量管理，控制质量成本质量成本核算将施工过程中发生的质量成本费用，按照预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本的明细科目归集，然后计算各个时期各项质量成本的发生情况。质量成本分析（质量成本分析表）(1)质量成本总额的构成内容分析；(2)质量成本总额的构成比例分析；(3)质量成本各要素之间的比例关系分析；(4)质量成本占预算成本的比例分析。质量成本控制根据以上分析资料，对影响质量成本较大的关键因素，采取有效措施，进行质量成本控制。施工项目成本控制的基本方法8.坚持现场管理标准化，堵塞浪费漏洞9.定期开展“三同步”检查，防止