个人税收规划

第九章税收规划

本章内容个人税收基本知识个人所得税的计算个人税收规划的内容和步骤个人税收规划的基本方法个人税收规划实务第一节个人税收基本知识税收的概念税收的种类个人所得税概述一、税收的概念——是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）税收的特征强制性——指国家或地区政府用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

无偿性——指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬固定性——指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。（二）基本术语征税对象：如个人所得税的征税对象就是个人收入。税目：具体征税项目，如消费税规定了烟、酒等11个税目。纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。基本术语税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。增值税、营业税、资源税、企业所得税适用超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。个人所得税适用定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前有资源税、车船使用税等适用。超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税适用基本术语纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后１５日内预缴，年度终了后４个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为５日、１０日、１５日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。二、税收的种类税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类。通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评判税制结构的优劣、税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义。

按课税对象分类

税

种流转税主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等所得税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税（也称工薪税）财产税主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等资源税分为一般资源税和级差资源税行为税包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税等按照征收管理体系

税

种工商税包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵度税等18个税种；占税收总额的比重超过90%以上；由税务机关负责征收管理。关税以进出境的货物、物品为课税对象农业税指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税和契税。（2006年已取消）按照税收管理权限

税

种中央税消费税，关税，营业税，海关代征的进口商品消费税和增值税，中央企业所得税，外资银行、地方银行和非银行和金融企业所得税地方税营业税（不包括铁道系统、各银行金融企业所得税），土地利用科，个人所得税，规定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，耕地占用税，契税，土地增值税，遗产税，地方企业所得税共享税增值税（中央75%，地方25%），资源税（按品种分享），证券交易税（各50%）我国目前有哪些主要税种自1994年财税体制改革后，我国的税种设置由原有的37个减至23个，初步实现了税制简化与高效的统一。三、个人所得税概述概念：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的特点：1、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；4、计算简便；5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。我国关于个人所得税的法律法规《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定第一次修正，根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正，根据2005年10月27日第十届全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正，自2006年1月1日起施行。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》于1994年1月28日由中华人民共和国国务院发布并施行。2005年12月19日中华人民共和国国务院令第452号公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2006年1月1日起施行。中华人民共和国个人所得税法文号：中华人民共和国主席令第四十四号

颁布日期：2005-10-27

实施日期：2006-1-1

（2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议决定第四次修正，自2008年3月1日起施行。）终止日期：--

类别：财税

颁布单位：全国人民代表大会常务委员会/page/919.htm中华人民共和国个人所得税法实施条例2008年2月28日国务院令第519号公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2008年3月1日起施行。/gb/csj/csfg/sw/grsds/userobject7ai19775.html个人所得税管理办法

【发布单位】国家税务总局

【发布文号】国税发[2005]120号

【发布日期】2005-07-06

【生效日期】2005-10-01十章共五十九条/flwk/show1.php?file_id=104671资料2006年全国个人所得税收入共完成2452.32亿元，比上年增长17.1%，增收358.41亿元，比近年来年平均增长20%以上增长幅度有所下降。

2007年我国个人所得税同比增长29.8%

2007年我国个人所得税收入完成3186亿元，同比增长29.8%，占税收总收入的比重为7%。其中，工资薪金个人所得税1749亿元，增长38.4%，占个人所得税总收入的比重为55%；储蓄存款利息所得税519亿，占个人所得税总收入收入的比重为16%，增长13%，个体工商户生产经营所得税389亿，占个人所得税总收的比重为12%，增长16.5%。特别引人注目的是，财产转让所得税虽然所占比重较小，但增长速度很快，同比增长119.4%，其中房屋转让所得税部分，比去年同期翻了两翻。个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、征税范围、适用税率、费用减除、税收减免、征收管理、违章处罚等。个人所得税的纳税义务人在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人；

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人。纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。个人所得税的扣缴义务人个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，即税法规定负有代税务机关扣缴税款义务的单位或者个人。

个人所得税的征税项目个人所得税的征税项目包括下列11项：

（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特许权使用费所得；

（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；

（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得个人所得税的适用税率一、工资薪金所得,适用超额累进税率,税率为5%至45%。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之20%。六、储蓄利息所得，暂免征收。工资、薪金所得项目税率表级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超过16,375元至31,375元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分超过45,375元至58,375元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分超过58,375元至70,375的部分4010,3759超过100,000元的部分超过70,375元的部分4515,375个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表

级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过5,000元的不超过4,750元的502超过5,000元到10,000元的部分超过4,750元至9,250元的部分102503超过10,000元至30,000元的部分超过9,250元至25,250元的部分201,2504超过30,000元至50,000元的部分超过25,250元至39,250元的部分304,2505超过50,000元的部分超过39,250元的部分356,750劳务报酬所得适用税率表级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过20,000元的不超过16,000元的2002超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,000第二节个人所得税的计算个人取得工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得利息、股息、红利所得中奖、中彩等偶然所得哪些工薪收入应纳所得税根据我国个人所得税法规定，工资薪金所得包括：1.工资：如基本工资、工龄工资、职务工资、浮动工资等；2.各种补贴、津贴；3.奖金（含月奖、季奖和数月奖金）、年终加薪、劳动分红等；4.与任职受雇相关的其他所得。

《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》自２００６年１月１日起施行。

根据这个决定重新公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》共四十九条。修订后的《条例》规定，单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。修订后的《条例》规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得１２万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。修订后的《条例》规定，年所得１２万元以上的纳税义务人，在年度终了后３个月内到主管税务机关办理纳税申报。个人所得税计算步骤计算出你的月工资、薪金所得。月应纳税所得额=月工资、薪金所得-2000（元）月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）2000250040007000500200050005%15%10%起征点2000元例如：李教授每月工资5000元，其每月应纳的个人所得税为：月应纳税所得额=月工资、薪金所得-2000=5000-2000=3000其中500×5%=25（元）1500×10%=150（元）1000×15%=150（元）共应交税款325元工资薪金所得应纳个人所得税的计算方法公式：

应纳税额=（收入额－费用扣除额）×适应税率－速算扣除数例如：李教授每月工资5000元，其每月应纳的个人所得税为：

[5000－2000]×15%－125=325元

（个税起征点是2000元/月）哪些项目属于劳务报酬所得个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务这28项以及其他劳务取得的所得都属于劳务报酬所得。劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别

根据国税发[1994]089号文规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。

劳务报酬所得如何交纳个人所得税税法规定劳务报酬所得按次计征，属于同一项目的连续收入以一个月内取得的收入为一次。在计算上，纳税人每次取得劳务报酬在4000元以下的扣除费用2000元，4000元以上的扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额作为计算税款的依据。适用比例税率为20%。对劳务报酬所得一次收入非常高的，还要实行加成征收，应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，按应纳税额加征五成。应纳税所得额超过50000元的部分按应纳税额加征十成。税率表(劳务报酬所得适用)级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过20,000元的不超过16,000元的2002超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,000劳务报酬所得税计算例如：张教授9月份在某高新技术企业讲课取得30000元，其应交纳的个人所得税为：

[30000（收入额）－30000×20%（费用扣除额）]×30%（适用税率）－2000（速算扣除数）=5200元

税率表(其他所得适用)稿酬所得应如何缴纳个人所得税稿酬所得每次收入不超过4000元的，减去费用2000元，4000元以上的减去20%费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用于20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。

例如：李教授应某出版社之约编写一本教材，取得收入5000元，应交纳个人所得税为：

[5000（收入额）－5000×20%（费用扣除额）]×20%（适用税率）×（1－30%）（减征部分）=560元

利息、股息、红利所得税的计算利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次股息、红利所得为应纳税所得额，适用20%的税率。利息所得暂免征收个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%例：卫某年初取得单位集资款的利息收入1000元，应缴纳个人所得税为：应纳个人所得税税额=1000×20%=200元中奖、中彩等偶然所得税的计算适用20%的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%例如：叶某参加电视台举办的有奖竞猜活动中奖，获一台价值8000元的电脑，应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=8000×20%=1600元第三节 税收规划的内容和步骤个人税收规划的基本内容税收筹划产生的原因和实施条件个人税收规划的原则个人税收规划的分类一、个人税收规划的基本内容个人税收规划的概念个人税收规划的特点个人税收规划的基本内容个人税收规划的合法性理解（一）个人税收规划的概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。（二）税收规划的特点合法性超前性目的性积极性综合性普遍性（三）税收规划的基本内容①避税筹划即纳税人采用“”非违法“”的手段，获取税收利益的策划。避税筹划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。②节税筹划即纳税人采用“合法”手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，获取税收利益的策划。节税筹划的主要特点如下，合法性；有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高；倡导性。③转嫁筹划即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善管理，改进技术。（四）个人税收规划的合法性理解税收规划与偷税税收规划与欠税税收规划与抗税税收规划与骗税税收规划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税收规划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收规划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收规划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任二、税收规划产生的原因1.国家间税收管辖权的差别2.税收执法效果的差别3.税制因素4.各国税法要素界定不同5.税基、税率、税收优惠不同6.税收制度因素7.税种的税负弹性8.纳税人定义上的可变通性9.课税对象金额上的可调整性10.税率上的差异性11.税收优惠政策三、税收规划的原则法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则四、税收规划的分类按税收规划服务对象分类法人、非法人按税收规划的区域分类国内、国外按税收规划的对象分类一般税收规划、特别税收规划按税收规划的人员划分内部、外部按税收规划采用的方