西方财会会计概论课件

戴天婧对外经济贸易大学商学院财务会计概论课程要求教材：《西方财务会计》任课老师的联系方式：邮箱：tianjing.dai@PPT公共邮箱：uibefa2011@密码：123456作业考勤第一章

财务会计的基本理论第一节

财务会计与管理会计会计的定义

（1）会计是商业的语言，是提供财务和管理信息的信息系统，是人们在商业活动中进行决策、规划目标和实施管理的依据。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。会计的定义

（2）TheAmericanAccountingAssociation(AAA)definesaccountingas‘theprocessofidentifying,measuringandcommunicatinginformationtopermitinformedjudgementsanddecisionsbyusersoftheinformation’.会计信息的使用者投资者Investors债权人Creditors管理者BusinessManagers雇员、工会

EmployeesandTradeUnion客户、供应商CustomerandSupplier政府部门Government税务机构TaxAgency竞争者Competitors当地社区LocalCommunity财务会计和管理会计的区别信息的使用者及用途信息报告的周期信息的监管信息的形式和内容第二节

美国会计准则的发展和财务会计概念框架美国公认会计原则的建立与发展起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。会计程序委员会（CommitteeonAccountingProcedure，CAP，1936-1959），隶属于AICPA(AmericanInstituteofCharteredPublicAccountant)从1936至1959年间共发布51项《会计研究公报》（AccountingResearchBulletins，ARBs）。美国公认会计原则的建立与发展会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，APB，1959-1973）从1959年至1973年间共发布31项《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）。财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardBoard，FASB，1973年至今）是一个独立于任何特定利益集团民间组织。美国公认会计原则的建立与发展财务会计准则委员会（FASB）的正式公告：《财务会计概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）《财务会计准则公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超过100个。《财务会计准则委员会解释》（FASBInterpretations），解释前三种文件。上述所有文件构成美国的公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）

。美国公认会计原则的建立与发展美国证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）由其批准GAAP，但将制定权非正式地交给了FASB发布《会计系列文集》（AccountingSeriesRelease）等。HouseofGAAP财务会计概念框架美国财务会计准则委员会从1978年开始先后发布1~6号财务会计概念公告。财务会计概念框架（financialaccountingframework）分为如下层次：企业财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表要素会计要素的确认与计量标准一般目的财务报表第三节国际财务会计准则理事会（IASB）和国际会计准则（IFRS）国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）IASC1973-20012001年成立，由15个董事成员组成，每名成员一个投票权

制定:国际财务报告准则2001年前：IAS2001年后：IFRSThemomentumtowardsglobalIFRSAdoption第四节

财务报告的目标和会计信息的质量财务报告的目标满足各种不同使用者的共同要求，提供“对外通用的财务报告”

。为财务信息使用者提供有用的信息：关于企业经济资源及对其要求权的信息企业经营成果的信息评估现金流量的信息会计信息的质量特征决策的有用性决定了财务信息要符合以下质量特征：易懂性Understandability相关性Relevance反馈价值FeedbackValue预测价值PredictiveValue适时性Timeliness可靠性Reliability可验证性Verifiability如实表述RepresentationalFaithfulness中立性Neutrality可比性和一贯性ComparabilityandConsistency第五节

财务会计的基本假设、基本原则及确认和计量会计的基本假设会计假设（Accountingassumptions）根据客观情况对会计活动及所处的时间、空间环境等所做出的合理假设。会计假设是财务会计进行确认、计量、记录、汇总和报告的前提条件。主要有四项基本假设。会计的基本假设(1)经济主体（Economicentity）假设也称“会计主体”，指一个独立的经济单位，且能够与其他单位相区别。经济主体与法人的区别。意义：明确会计核算的范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与个人主体。会计的基本假设(2)持续经营（Going-concern）假设指经济主体在可预见的未来将无限期地经营下去。基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊销等，按成本计价比按市价更可取。该假设建立在“非清算基础”（non-liquidationbasis）之上。会计的基本假设(3)会计分期（TimePeriod）假设指将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落，称为会计期间，以定期报告会计信息。会计期间通常为一年，称会计年度或财政年度（Fiscalyear），多数采用日历年度。由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制。会计的基本假设(4)货币计量单位（Monetaryunit）假设指会计使用货币单位作为统一计量尺度。同时假定币值稳定（Stablemonetaryunit）

，不考虑通货膨胀的影响。会计的基本原则1、历史成本（Historicalcost）原则企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价，即取得成本，也称实际成本。优点：客观、真实、可验证。不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实。会计的基本原则2、收入实现（Revenuerealization）原则也称收入确认原则，即何时记录收入，应记录的金额是多少。如何确认收入已经实现，应符合两个条件：赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；收入能客观计量：交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。会计的基本原则3、配比（Matching）原则将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。即何时记录费用，以及如何计量费用。费用与相关的收入必须记录在同一会计期间。会计的基本原则4、充分披露（Fulldisclosure）原则财务报告必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动。5、重要性（Materiality）原则指财务报表中相对数量大小和重要程度。对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求；对于不重要的项目和业务可简化处理。会计的基本原则6、稳健性（Conservatism）原则面对不确定因素应持有的谨慎态度，即选择对报表产生最不利影响的计量方法。确认方面：要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。计量方面：不高估资产、业主权益和收入；不低估负债和费用。会计的基本原则7、行业惯例（Industrypractice）根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入等。会计的基本原则8、成本与效益原则（Cost-BenefitConstrain）根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入等。权责发生制概念权责发生制（accrualbasis）或称应计制：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。公认会计原则要求企业以权责发生制为基础编制财务报告。收付实现制（cashbasis）或现金制：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。会计要素的确认与计量财务会计是一个对会计要素确认、计量和报告的过程。会计确认是指将符合会计要素定义并满足确认条件的交易或事项纳入企业财务报表的过程。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素的确认与计量会计确认确认一项目不仅应符合会计要素的定义，还应同时满足以下两个条件：与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出该企业。该项目的成本或者价值能够可靠地计量。会计要素的确认与计量会计计量从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，除了历史成本以外，还包括：重置成本或现行成本可变现净值贴现值公允价值第六节

一般目的财务报表及财务报表要素一般目的财务报表企业应编制四张一般目的（通用）财务报表：资产负债表收益表留存收益表（或股东权益变动表）现金流量表财务报表要素财务报表要素，也称会计要素，是财务报表内容的总括分类项目。美国FASB在财务会计概念说明第6号《财务报表的基本要素》定义了10项要素：资产、负债、所有者权益、所有者投资、向所有者分派、收入、费用、利得、损失、综合收益。资产负债表资产负债表（BalanceSheet）是反映企业某一特定日期财务状况的报表，也称“财务状