5第五章收入、费用与利润核算

第5章收入、费用与利润核算会计学原理主讲教师：周明春2本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。收入、费用、利润是构成利润表的要素。根据“收入－费用＝利润〞这一公式可反映利润表的构成。

3主要内容5.1

收入的核算5.2

费用的核算5.3

利润的核算45.1收入的核算5.1.1收入概述1、收入的概念1〕我国新准那么对收入的定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。〞2〕美国会计准那么委员会(FASB)的定义：“收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿〔或兼而有之〕。〞

3〕国际会计准那么理事会〔IASB〕的定义：“收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。〞收益包含了收入和利得。收入是指企业正常活动过程中产生的，并且有各种不同的名称，包括销售收入、效劳费、利息、股利、使用费和租金等。利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他工程。三个定义比照，我国准那么的规定和美国FASB的定义相似，而IASB因没有单独的收入要素，给出的收益概念范围要广些。5一般认为收入是来自于企业持续的、主要的或核心营业活动，不包括非持续的、偶然的收入。非持续的、偶然的收入称为利得。我国?企业会计准那么——收入?对“日常活动〞作出了解释：“日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。〞收入来自企业的日常活动，根据活动内容的不同，收入包括：销售产品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收益=收入+利得源自日常活动的，大致上就等同于我国和美国会计准那么认可的收入，源于日常活动以外的活动所形成的收益就是利得。672、收入的特征收入的特征是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区别的几个要点。第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易和事项中产生的。〔例如，因设备陈旧而处置所得视为偶发事件，归入利得而非收入〕第二，收入能够引起企业资产的增加、负债的减少或兼而有之，这必然导致所有者权益的增加。第三，收入的取得必然有企业相应的付出来对应，这是由会计中“配比原那么〞决定的。5.1.1

收入概述任何收入都是企业先期垫付费用的回报：〔1〕销售商品的收入是与企业制造或取得商品的本钱相对应，需要企业先行制造商品或垫付购置；〔2〕提供劳务取得收入同样需要企业垫付一定的劳务费用，例如工资；〔3〕让渡资产使用权获得收入需要企业先行购置该项资产，也是垫付了资产的取得本钱。因此，没有垫付费用或者找不到与之相对应本钱的经济利益流入不属于收入。〔企业接受捐赠就不能列入收入，也不能算作利得，不能计入当期损益，而是直接计入所有者权益。〕8第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，一方面增加企业的资产，同时也相应增加了负债，因此不能给企业带来经济利益的流入，不会导致所有者权益的增加，从而不能作为企业的收入。第五，收入作为会计核算中的一个虚账户，本身不代表资源，而是作为企业正常经营过程中销售产品、提供劳务或让渡资产使用权引起经济利益流入的统计数。它作为一个会计要素，既有统计的性质，同时又包含了经济性质。这种经济性质表现在，收入既包含产品或劳务本钱的补偿，也包含了通过交换为市场认可的、由主体所创造的新价值。93、收入的构成和分类1〕收入的构成狭义的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；〔不包括利得在内〕广义的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外收入、非流动资产处置利得、接受捐赠收入等。如无特别说明，均指狭义收入。2〕收入的分类按照收入形成的原因分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按照企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入是指企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。10注意主营业务收入和其他业务收入的划分：一般按照营业执照上规定的主营业务和兼营业务作为标准。在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，且经常发生，根据实质重于形式原那么也可将其视为主营业务，将取得的收入作为主营业务收入处理。11125.1.2收入相关业务的核算1、收入确实认和计量收入确认主要为明确收入该不该被记录，该何时记录的问题；收入计量要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录。

掌握我国新准那么的规定：1〕销售商品收入确实认和计量销售商品收入确实认必须同时满足以下五个条件：a.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

例如，企业将一批商品销售给中间商，按合同的规定，企业随时有权要求中间商将该批商品转移或退回，那么认为企业还可以对该批商品进行有效控制，所以不能确认收入；软件开发企业将软件销售给客户后，按照合同的规定，客户委托其进行日常的管理和维护，虽然该软件企业仍然拥有对软件的继续管理权，但这种管理权并不是源自于软件的所有权而是客户的委托合同，所以可以确认收入。13c.收入的金额能够可靠的计量；d.相关的经济利益很可能流入企业；在销售商品交易中，销售商品的价款就是与交易相关的经济利益。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要标准，假设估计价款收回的可能性不大，那么无论其它条件满足与否都不可以确认收入。在一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议的要求，并将发票开给买方，且买方对此并无异议并承诺付款时，就可以认为销售商品的价款能够收回。e.相关的已经发生和将要发生的本钱能够可靠地计量。根据收入和费用配比的要求，与同一项销售有关的收入和本钱应在同一会计期间予以确认。假设本钱不能可靠估计，相关的收入也不能确认。14155.1.2收入的核算以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；〔同时〕对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭证。销售商品收入的计量原那么：购销双方合同或协议的价款〔公允价值〕公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿时所确定的价格。有时公允价值是指现值，在收入收回期较长的情况下，一般需要将未来收回的名义金额进行折现。2〕提供劳务收入确实认和计量明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原那么参考销售商品收入确实认；劳务跨会计年度，根据“完工百分比法〞确认收入。收入计量：与销售商品类似3〕让渡资产使用权收入确实认和计量〔了解〕应同时满足以下两个条件才能确认收入：第一，相关的经济利益很可能流入企业；第二，收入的金额能够可靠地计量。收入计量：第一，利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；第二，使用费收入金额，按照有关合同或协议的收费时间和方法计算确定。

16175.1.2收入的核算2、收入的核算举例1〕销售商品收入的核算a.一般商品销售业务掌握“主营业务收入〞、“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞等账户；当企业销售商品符合收入确认原那么后，就应当以合同或协议价款确定的收入金额和应收取的增值税，借记“银行存款〞、“应收账款〞、“应收票据〞账户，贷记“主营业务收入〞、“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞等账户。例1一般商品销售业务的核算A公司以银行承兑汇票结算方式向B公司销售甲产品100件，每件售价1000元〔不含增值税〕。现A公司已经发货，并向B公司开出增值税专用发票，同时收到B公司发出的银行承兑汇票〔已交送银行承兑〕。假定甲产品适用的增值税税率为17%。该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，应作以下会计分录

借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000

(=100X1000X17%)18195.1.2收入的核算b.销售折扣、折让与退回的核算第一，销售折扣是企业销售货物时给予买方在价格上的优惠，具体可以分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣是企业根据市场的供需情况或针对不同的客户，在商品标价的根底上给予一定的折扣，是企业采取的一种营销手段。商品的实际销售价格是扣减商业折扣后的价格，商业折扣仅仅是作为一种确定实际销售价格的手段。因此在存在商业折扣的情况下，企业应当按照实际的售价确认销售收入。

例2商业折扣A企业销售一批商品给B企业，按照价目表标明的价格为200000元，但考虑到B企业作为老客户和批量采购，A企业给予B企业10%的商业折扣。现A企业已经收到货款，并开出发票和发出商品。假定该批产品适用的增值税税率为17%。A企业应当按照扣除商业折扣后的实际售价180000〔200000-200000X10%〕元确认销售收入，应作以下分录

借：银行存款210600

贷：主营业务收入180000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕30600

〔180000X17%〕20现金折扣是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早归还货款而从发票金额中让渡给顾客一定数额的款项。现金折扣通常用“2/10，1/20，N/30〞等这样的符号来表示，含义是顾客如果在10天内付款，给予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；超过20天以上全额付款，顾客最迟应在30天内付款。提供现金折扣发生于发票开出后，是销货企业为了早日收回货款而给予顾客的一种优惠政策。提供现金折扣作为企业的一种理账手段，会计必须将发生的现金折扣确认为财务费用予以反响。21例3现金折扣A企业以赊销的手段销售给B企业一批价值为400000元的货物。A企业已经发出货物，并开出了一张标明“2/15、1/30、N/45〞的发票。假定该批产品适用的增值税税率为17%，在计算现金折扣时不考虑增值税。在货物销售时，按照货物实际的价格确认收入，应作以下分录

借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕68000

(400000X17%)22情况一，假设B企业在15天内付款，对于给予的8000(400000X2%)元现金折扣应确认为财务费用，应作以下分录：

借：银行存款460000

财务费用8000

贷：应收账款468000情况二，假设B企业在第16至30天内付款，对于给予的4000(400000X1%)元现金折扣，应确认为财务费用，应作以下分录

借：银行存款464000

财务费用4000

贷：应收账款468000情况三，假设B企业在第31天至45天内全额付款，应作以下分录

借：银行存款468000

贷：应收账款46800023现金折扣〔续〕第二，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售折让与退回发生在商品售出后，因此有必要对已经确认的收入进行调整。准那么中要求当发生销售折让与退回时，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如果销售折让和退回属于资产负债表日后事项的，按相关规定处理。24例4销售折让A企业以赊销方式向B企业销售一批价值为100000元的商品，已经发出商品并开出发票。当B企业收到该批商品后，发现该商品中有局部质量问题，随即要求A企业给予20%的销售折让，A企业容许其要求。假定该批商品适用的增值税税率为17%，在计算销售折让时不考虑增值税。在商品销售时，按照商品实际的价格确认收入，应作以下分录

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000

(100000X17%)25A企业同意了B企业的要求，给予了20000(100000X20%)元的销售折让，应作以下分录

借：主营业务收入20000

贷：应收账款2000026例5退货接例4，假设B企业发现该批商品规格发生了错误而要求退货，A企业容许了其要求。假定在发生销售退回后增值税能够退回。在商品销售时，分录同上例。当A企业同意了B企业的退货要求，同意退货后，应作以下分录

借：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000

贷：应收账款117000272)提供劳务和让渡资产使用权收入的核算〔了解〕 同商品销售收入的核算相类似。28295.2费用的核算5.2.1费用概述1、费用的概念1〕我国新会计准那么对费用的定义：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出〞。与收入定义相比较，表达收入与费用的配比2)美国FASB的定义：费用是一个主体因销售或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的承担〔或兼而有之〕。3)IASC的定义：费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。三个定义比照，我国准那么的规定和美国FASB的定义相似，是狭义的费用概念，不包括损失〔与利得对应〕，国际会计准那么中的费用是广义的概念。同样地，如无特别说明，以下均指狭义费用。30315.2.1

费用概述2、费用的特征及其与支出、本钱的关系1〕费用的特征第一，费用的目的是为了获利，是为创造收入所付出的代价。费用应同盈利活动联系起来，即费用是企业在取得收入的过程中所消耗的各种支出。费用这种“获利〞的目的性，是其区别于损失的最明显性质。一般情况下，费用发生是可能产生一定的收入的，而但凡不产生收入的资产消耗，那么被认作损失。第二，费用以资产消耗的形式存在。〔存在形式〕费用产生于企业耗用自身资产创造利润的过程，而收入、利润的取得是以资产的消耗或资产创造利润能力的消蚀为代价。费用要么直接表现为货币资产的直接消耗，如支付销售人员的工资；要么表现为非货币资产的直接消耗，如销售商品的本钱；或者表现为长期资产的创造利润能力的消蚀，如固定资产的折旧。第三，费用能够引起企业资产的减少、负债的增加或者兼而有之，这必然导致所有者权益减少。即使企业承担了某笔费用没有引起资产的减少，其必定将引起负债的增加，例如,财务费用的发生往往伴随着应付利息的增加。32第四，费用本身不代表资源〔与收入相同〕，在某种意义上它仅仅是因生产和销售商品或提供劳务的过程中发生的资产消耗或负债承担的统计数。33345.2.1

费用概述2〕费用与支出、本钱的关系◎就费用、支出和本钱的最终目的来看，三者都是在实现盈利过程中以消耗资产为前提的资产存在或转化形式，只是各自的侧重点有所不同。◎支出〔指企业的一切开支及消耗〕的涵义最大。◎支出中一局部构成了当期发生的费用，一局部那么转化为另外一种资产〔有时表现为负债的清偿〕。◎本钱那么有狭义的本钱和广义的本钱之分。广义的本钱泛指取得资产或效劳的代价，与支出有密切的联系。而狭义的本钱仅指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种消耗。一般我们指狭义本钱。◎本钱是与一定种类和数量的产品联系起来的，在某种程度上来说是一种对象化的费用。

◎支出可分为三类：生产性消耗支出、非生产性消耗支出、资金退出企业；◎支出与费用的关系：一般而言，支出中但凡同本企业的生产经营有关的局部，〔能带来预期收益〕即可表现为或转化为费用；◎生产费用与产品本钱：生产费用指生产过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币表现，同产品的生产有直接关系。生产费用按一定的产品加以归集、汇总，形成产品本钱。两者关系：生产费用是形成产品本钱的根底；产品本钱是对象化的费用。费用按时间归集；本钱按对象归集。35365.2.1

费用概述3、费用的分类及构成1〕按照费用与收入的相关程度划分生产制造本钱(直接费用)：与收入的取得直接相关的产品本钱〔销售时转化为销售本钱〕。它与一项产品或效劳的收入通过直接或间接配比的形式相联系，例如，主营业务本钱和其他业务本钱。期间费用：与收入的取得间接相关。具体称为：销售费用、管理费用、财务费用2〕按照在收入取得过程中的用途划分主营业务本钱、其他业务本钱、销售费用、管理费用、财务费用。〔1〕主营业务本钱，是指企业根据收入准那么确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的本钱。在不同的企业中，可具体分为销货本钱和劳务本钱。〔2〕其他业务本钱，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的本钱、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的本钱或摊销额等。〔3〕销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效劳网点等〕的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。37〔4〕管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费〔包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费〕、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。〔5〕财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出〔减去利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。38395.2.2

费用的核算1、费用确实认和计量1〕费用确实认我国新会计准那么的规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量才能予以确认。实务中，一般从费用计量的角度，利用收入与费用的配比关系，来对费用进行确认。具体三种做法：〔1〕按费用与收入的因果关系加以确认。通过费用与收入的因果关系确认费用是配比原理的应用。在确认收入的同时确认与该收入有直接因果联系的费用。这种因果关系表达在以下两个方面：第一，经济性质上的因果关系，即收入的取得必然有企业相应的付出来对应，例如假设想销售商品取得收入，必然要让渡商品的价值和使用价值；第二，时间上的一致性，即应予确认的费用是与某项收入同时或结合起来加以确认的，例如只有当商品所有权实质上发生转移、收入确认后，才能确认销售本钱。〔2〕直接作为期间费用确认在企业经营过程中，有些经济利益的流出并不能够提供明确的未来经济利益，也不与某项具体的收入具有明确的因果联系，并且对这些费用人为地作出分摊也没有意义，那么把这些费用作为期间费用直接加以确认。例如，虽然广告可以在未来的会计期间内促进销售收入的增长，从而为企业带来经济利益的流入，但是由于没有可行且客观的方法对其进行分摊，所以广告费用在发生时就直接确认为期间费用中的销售费用。40〔3〕按系统、合理的方法进行分配加以确认假设该笔费用所带来的未来经济利益有望在以后假设干会计期间内实现，并且有可行且客观的方法来进行分配，使其能够大致地与带来的经济利益相匹配，那么该笔费用可以采用特定的计算方法在多个会计期间内进行合理的分摊并加以确认。例如，固定资产的折旧费用与任何一个会计期间的收入都没有直接的因果关系，只能通过人为地分摊来加以确认〔即采用相关的折旧方法〕。412〕费用的计量多数情况下:费用采用历史本钱计量〔明确原因〕；在信息可靠、充分的情况下:也可采用公允价值、重置本钱计量。42435.2.2

费用的核算2、费用的核算举例1〕销售商品和提供劳务本钱的核算掌握“主营业务本钱〞账户，注意与之对应的账户，反映费用是资产的消耗；企业应当按照其选择的本钱计价方法所确定的金额借记“主营业务本钱〞账户，贷记“库存商品〞或“劳务本钱〞账户。

例6销售商品和提供劳务本钱的核算A公司以赊销的方式向B公司销售甲产品200件，每件售价1000元〔不含增值税〕，该产品的本钱为每件600元。现A公司已经发货，并向B公司开出增值税专用发票。假定甲产品适用的增值税税率为17%、消费税税率为10%。该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，并作以下会计分录

借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕34000〔200X1000X17%〕44同时应该结转销售本钱，确认相应的税费，并作以下会计分录

借：主营业务本钱120000

贷：库存商品120000(200X600)

借：营业税金及附加20000

贷：应交税费——应交消费税20000

(200X1000X10%)45例7A公司于2006年承接了B公司的一项管理软件的开发工作，合同约定总金额为1000000元。研发工作于当年结束，A企业在研发过程中发生相应的本钱为400000元。B公司在验收合格后，已经向A公司付款。在研发过程中，应确认相应的研发本钱，并作以下会计分录

借：劳务本钱400000

贷：银行存款、应付职工薪酬等400000该笔业务符合提供劳务收入确认的条件，应确认收入，并作以下会计分录

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入1000000同时应结转劳务本钱，并作以下会计分录

借：主营业务本钱400000

贷：劳务本钱400000462〕期间费用的核算“销售费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞账户结构简单，关键是费用的划分。47例8期间费用的核算A公司本月发生各种销售费用120000元，其中广告费用700000元，外地销售机构费用40000元，其他销售费用10000元，均用银行存款支付。借：销售费用120000

贷：银行存款12000048例9一借多贷A公司本月发生各种管理费用，其中管理人员工资220000元，管理用固定资产折旧费用45000元，以银行存款支付保险费50000元、董事会会费100000元、其他管理费用30000元。借：管理费用445000

贷：应付职工薪酬220000

累计折旧45000

银行存款18000049例10A公司以6%的利息从银行取得一笔30000000元的贷款，该公司每月对该笔贷款预提利息。A公司需在每月计提150000(30000000X6%÷12)元的利息，应作以下分录

借:账务费用150000

贷：应付利3利润的核算5.3.1利润概述1、利润的概念1〕我国新会计准那么对利润的定义：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失〞。狭义的收入与费用配比后，再考虑非正常经营活动带来的利得和损失的影响。

2〕会计学中的利润与经济学中的利润在会计上，利润仅仅是收入与费用配比后的一个净额或结果，强调的是收入与费用相配比。而经济学中的利润是资本的一种“增值〞，强调只有在资本得到保持后多余的局部才能称之为利润。在以历史本钱计价和权责发生制等“传统〞的会计原那么作用下，这种以配比原那么为根底而计算出的会计利润很可能遭到扭曲，使其大大偏离企业真实的现金流量，从而在一定程度上丧失了决策有用性。而经济学利润的引入，将能够在一定程度使利润这个会计数据更具有用性。〔会计学利润今后的趋势〕52535.3.1

利润概述2、利润的构成1〕企业经济活动的分类：筹资活动、投资活动、经营活动筹资活动：是企业通过以股权或债权的方式筹措投资和经营所需的资金的活动，它是投资和经营活动的前提。一般而言，筹资活动是不能直接创造利润的，相反它会造成利润减少和分配。虽然筹资活动不能直接创造利润，但是我们从资金运动的根本原理来看，筹资活动为利润的形成提供原始的资本，是资本增值的必要条件。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业投资活动中，通过购入、出售或转让有价证券或通过从被投资企业分回利润获得投资收益；同时企业

也通过购建固定资产等对内投资，期望有助于企业经营，在未来获得利润。由此看来，投资活动往往通过“投资收益〞来增加企业利润。投资收益一般包括：股利收入、债券利息收入、有价证券转让价差和从被投资企业分回的利润，它是企业利润的一个组成局部。经营活动是企业重要的业务活动，是企业获得利润的主要源泉。企业的经营活动十分广泛，一般是通过生产产品、销售商品和提供劳务等业务来获得收入，例如主营业务收入和其他业务收入；在取得收入的同时也会发生诸多费用，例如主营业务本钱、期间费用等。由经营活动获得的利润通常称之为“营业利润〞，它是企业最根本的利润源泉，显示着一个企业核心盈利能力，常常被用来评判一个企业目前经营状况和未来的开展前景。54企业利润除了包括收入和费用配比所得到的营业利润外，还包括利得和损失。有些利得和损失属于资产价值变动损益，有些利得和损失属于非正常活动引起的营业外收支，包括固定资产的处置利得、没收的客户押金、接受的捐赠等收益，在“营业外收入〞中反映；固定资产处置损失、罚款支出等与企业正常经营无关的经济利益流出或损失，在“营业外支出〞中反映。2〕利润的构成参见教材236页“利润表“工程利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税费－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净损益＋投资净收益55565.3.2利润的核算1、利润的结转◎掌握“本年利润“账户，回忆第二章有关账户结构的例题，已涉及利润的结转；◎注意收入类、费用类账户不同的结转方向；◎注意：“本年利润〞账户在年终没有余额，其余额转入“利润分配——未分配利润〞

例11利润结转及核算A公司某会计期末各有关损益类账户的余额如下〔单位：元〕

主营业务收入9000000主营业务本钱5000000

投资收益3300000营业税金及附加200000

营业外收入1000000销售费用400000

管理费用1200000

财务费用500000

所得税200000057期末企业结转利润，应作以下分录

将各项收入转入“本年利润〞账户贷方：

借：主营业务收入9000000

投资收益3300000

营业外收入1000000

贷：本年利润13300000将各项本钱、费用转入“本年利润〞账户借方

借：本年利润9300000

贷：主营业务本钱5000000

营业税金及附加200000

销售费用400000

管理费用1200000

财务费用500000

所得税200000058年度终了，将“本年利润〞账户余额转入“利润分配〞账户借：本年利润4000000

贷：利润分配——未分配利润