5第五章-固定资产

第五章固定资产本章根本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量折旧固定资产的后续计量后续支出固定资产终止确认的条件固定资产的处置固定资产处置的账务处理持有待售的固定资产定义和确认条件税、分期付款、弃置费用固定资产盘亏的会计处理第一节固定资产确实认和初始计量〔一〕固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。〔二〕固定资产确实认条件固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2．该固定资产的本钱能够可靠地计量。固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照本钱进行初始计量。总原那么：企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装本钱等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账本钱时还应考虑弃置费用。1.外购固定资产本钱2.自行建造固定资产3.其他方式取得固定资产4.存在弃置费用的固定资产〔一〕外购固定资产企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。1．购入不需要安装的固定资产相关支出直接借记“固定资产〞。2．购入需要安装的固定资产通过“在建工程〞科目核算，安装过程中，发生的材料、工资等计入在建工程本钱，安装完工，到达预定可使用状态，转入固定资产。购置动产的进项税可以抵扣，购置不动产的进项税不能抵扣，那么进入本钱【例5—1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产1004650应交税费—应交增值税〔进项税额〕170350贷：银行存款1175000甲公司购置设备的本钱=1000000+5000-5000*7%=1004650〔元〕假设购入的是厂房等不动产借：固定资产1175000贷：银行存款1175000【例5—2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；

支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：〔1〕支付设备价款、增值税、运输费合计为587500

元：借：在建工程502325应交税费--应交增值税〔进项税额〕85175贷：银行存款587500增值税〔进项税〕=85000+2500*7%=85175〔2〕领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900假设建造的是厂房等不动产，那么会计处理为借：在建工程40000贷：原材料30000应交税费-应交增值税〔进项税额〕5100应付职工薪酬4900〔3〕设备安装完毕到达预定可使用状态：借：固定资产537225贷：在建工程537225固定资产的本钱=502325+34900=537225〔元〕3.一笔款项购置多项没有单独计价的固定资产，每项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确认各项固定资产的入账价值。4.超过正常信用期分期付款购置固定资产，通常分期付款到达3年以上属于超过了正常信用期，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产本钱外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例5—3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元〔不考虑增值税〕，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备到达预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为10％。900万900万〔1〕购置价款的现值为：900000×〔P/A，10％，10〕

=900000×6.1446=5530140〔元〕理解：借款5530140元买入一个设备，以后分十次归还本息，每次归还90万元，本息共900万。20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5530140〔固资买价〕未确认融资费用3469860〔利息〕贷：长期应付款9000000〔2〕确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5—1所示：日期期初摊余成本实际利息10%分期付款额借款余额20×5.6.305530140553014900000518315420×5.12.315183154518315.49000004801469.420×6.6.304801469.4480146.949000004381616.3420×6.12.314381616.34438161.639000003919777.9720×7.6.303919777.97391977.809000003411755.7720×7.12.313411755.77341175.589000002852931.3520×8.6.302852931.35285293.149000002238224.4720×8.12.312238224.47223822.459000001562046.9220×9.6.301562046.92156204.69900000818251.6120×9.12.31818251.6181748.39*9000000.00合计346986090000000.00〔3〕20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产本钱。20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款90000020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.40借：长期应付款900000贷：银行存款900000发生安装费398530.6元借：在建工程398530.60贷：银行存款398530.60到达可使用状态：固定资产的本钱=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000〔元〕借：固定资产7000000贷：在建工程7000000〔4〕20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经到达预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20×8年6月30日：借：财务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94借：长期应付款900000贷：银行存款900000以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略【例题1·单项选择题】甲公司2021年1月1日从乙公司购入A设备一台作为固定资产使用，该设备已收到并交付使用。购货合同约定，设备的总价款为1000万元〔不含增值税〕，分3年支付，2021年12月31日支付500万元，2021年12月31日支付300万元，2021年12月31日支付200万元。另支付设备安装费等相关费用200万元。假定3年期银行借款年利率为6%。那么甲公司购入该项固定资产的入账价值为〔〕万元。A1200B1106.62C700D1143.4〔二〕自行建造固定资产1．自营方式建造固定资产〔以动产为例〕企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。工程完工之前发生的工程本钱通过“在建工程〞核算，完工到达预定可使用状态后，转入“固定资产〞科目。〔1〕外购及领用工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税〔进项税〕贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资〔2〕工程领用生产用材料、库存商品的处理企业工程领用自产产品、生产用原材料，应按其实际本钱转入所建工程本钱。借：在建工程贷：库存商品原材料〔3〕计提工程人员工资、辅助生产部门的劳务支出借：在建工程贷：应付职工薪酬生产本钱—辅助生产本钱〔4〕工程物资盘盈的处理工程到达预定可使用状态之前的，应冲减工程本钱。工程到达预定可使用状态之后的，计入营业外收入。借：工程物资借：工程物资贷：在建工程贷：营业外收入〔5〕工程物资盘亏、报废和毁损的处理盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工程工程尚未完工的，计入所建工程的本钱；工程已经完工的，记入当期营业外支出。借：待处理财产损益借：营业外支出/在建工程贷：工程物资贷：待处理财产损益〔6〕到达预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入的处理，冲减工程本钱。发生费用：取得收入：借：在建工程借：银行存款贷：银行存款贷：在建工程〔7〕已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自到达可使用状态之日起暂估入账，并计提折旧；待办理竣工结算后，再调整暂估价值，但不需要调整已计提折旧。借：固定资产贷：在建工程〔8〕工程完工后剩余的工程物资转作原材料借：原材料贷：工程物资〔9〕高危行业企业按照国家规定提取的平安生产费，应当计入相关产品的本钱或当期损益，同时记入“专项储藏〞科目。例：浦南公司自行建造设备一台，有关经济业务如下：〔1〕购入为工程准备的各种物资150000元，支付增值税额25500元。借：工程物资150000应交税费—应交增值税〔进项税〕25500贷：银行存款175500〔2〕工程领用所购全部工程物资借：在建工程150000贷：工程物资150000〔3〕工程领用企业生产用原材料一批，实际本钱为40000元，其增值税为6800元借：在建工程40000贷：原材料40000〔4〕发生工程人员工资28000元借：在建工程28000贷：应付职工薪酬28000〔5〕企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出16000元借：在建工程16000贷：生产本钱16000〔6〕工程完工交付使用借：固定资产234000贷：在建工程2340002．出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照建造该项固定资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括设备安装工程支出，建筑工程支出及需分摊计入各固定资产的待摊支出等。〔1〕预付工程款借：预付账款贷：银行存款〔2〕工程发生的管理费、临时设施费等待摊支出借：在建工程贷：银行存款〔3〕结算工程并补付剩余工程款借：在建工程贷：银行存款预付账款〔4〕在建工程到达预定可使用状态时，分配待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/〔建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出〕*100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程本钱、安装工程本钱和在安装设备本钱合计*分配率借：在建工程—某工程贷：在建工程—待摊支出〔5〕完工时结转工程本钱借：固定资产贷：在建工程〔三〕其他方式取得的固定资产的本钱〔1〕投资者投入固定资产的本钱〔合同价或公允价〕〔2〕通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的本钱〔3〕盘盈的固定资产，作为前期过失处理，通过“以前年度损益调整〞科目按固定资产重置本钱处理。借：固定资产贷：以前年度损益调整【例题3·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人。2021年4月1日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款180万元，增值税进项税额30.6万元。4月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.9万元，支付运费1万元〔可按7%抵扣进项税额〕。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资1.2万元；领用原材料一批，该批原材料的本钱为9万元，相应的增值税进项税额为1.53万元，市场价格为9.45万元；领用自产产品一批，产品本钱为10万元，市价为12.5万元。设备于2021年6月20日完成安装，到达预定可使用状态。甲公司该设备的入账价值是〔〕万元。A210.55B201.55C202.1D202.03【例题4·单项选择题】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定的该设备公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际本钱为4000元；领用自产的产成品一批，实际本钱为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。该企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账本钱为〔〕元。A470480B471160C466400D495160〔四〕存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产本钱。后续核算时，按照负债的摊余本钱乘以实际利率计算每期负担的利息，记入财务费用。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。期初本钱弃置费用5525万弃置费用25亿【例5－4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反响堆并交付使用，建造本钱为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反响堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其撤除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反响堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其本钱时应考虑弃置费用。账务处理为：〔1〕20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×〔P/F，10%，40〕=250000×0.0221=5525〔万元〕固定资产的本钱=2500000+5525=2505525〔万元〕借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债55250000〔2〕计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000〔元〕借：财务费用5525000贷：预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第二年应负担的利息费用=(55250000+5525000)*10%=6077500〔元〕第三年应负担的利息费用=(55250000+5525000+6077500)*10%=6685250〔元〕【例题5·单项选择题】以下关于弃置费用的理解不正确的选项是〔〕A对于特殊行业的固定资产，确定固定资产的初始入账本钱时需要考虑弃置费用；B一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债；C在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余本钱和实际利率确认利息费用计入固定资产本钱D一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。第二节

固定资产的后续计量后续计量主要包括两个问题：折旧和后续支出。一、固定资产折旧折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果有计提减值，还要扣除计提的减值准备累计金额。应计折旧额=原价-净残值-减值〔一〕折旧的性质〔1〕折旧是一种价值的转移；〔2〕折旧是一种价值的补偿。①折旧是一种价值的转移借：制造费用贷：累计折旧借：生产本钱贷：制造费用生产本钱以完工率或其他方法转入产成品借：库存商品贷：生产本钱销售时结转本钱借：主营业务本钱贷：库存商品②折旧是一种价值的补偿借：银行存款贷：主营业务收入应交税费收入=本钱+利润折旧与减值的区别？〔二〕影响固定资产折旧的因素1．固定资产原价；2．预计净残值；3．固定资产减值准备；4．固定资产的使用寿命。〔三〕固定资产折旧范围〔1〕空间范围有两项固定资产不需要计提折旧：A单独计价入账的土地；B已提足折旧年限使用的固定资产〔2〕时间范围固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不在计提折旧；提前报废的固定资产也不再提折旧。因进行修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产本钱或当期损益。因进行资产改进而停用的固定资产，不应计提折旧。〔四〕固定资产折旧方法1．年限平均法〔直线法〕年折旧额=〔原价-预计净残值〕÷预计使用年限年折旧率=〔1-预计净残值率〕÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价*月折旧率例：浦南公司有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算为：折旧总额=500000-500000*4%=480000元年折旧额=480000/20=24000元月折旧额=24000/12=2000元2．工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价*〔1-预计净残值率〕/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量*单位工作量折旧额【例5—5】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5％，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。那么该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个折旧额=800000×〔1-5％〕／4000000=0.19〔元/个〕本月折旧额=40000×0.19=7600〔元〕3．双倍余额递减法双倍月递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期起初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产的一种方法。原那么：折旧率不变，计算折旧的基数变化。年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率月折旧额=年折旧额/12实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。特点：1.双倍是指双倍直线法折旧率，它的折旧率是直线法折旧率的双倍；2.前期计提折旧时不考虑净残值；3.最后两年折旧改成直线法。【例5—6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5×100％=40％第一年应提的折旧额=120×40％=48〔万元〕第二年应提的折旧额=〔120-48〕×40％=28.8〔万元〕第三年应提的折旧额=〔120-48-28.8〕×40％=17.28〔万元〕从第四年起改按年限平均法〔直线法〕计提折旧：第四、五年应提的折旧额=〔120-48-28.8-17.28-120×4％〕÷2=10.56〔万元〕4．年数总和法年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。原那么：计算折旧的基数不变，折旧率变化。年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100％年折旧额=〔固定资产原价-预计净残值〕×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12【例5—7】沿用【例5—6】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表6—2所示：年份尚可使用年限原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年511520005/15384000384000第2年411520004/15307200691200第3年311520003/15230400921600第4年211520002/151536001075200第5年111520001/15768001152000双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产本钱在固计使用寿命期内加快得到补偿。【例题7·单项选择题】某企业2007年6月1日自行建造一生产车间投入使用，该生产车间建造本钱为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2021年该设备应计提的折旧额为〔〕万元。A120B108C114D97.2【例题8·单项选择题】某企业2021年4月15日购入设备一台，支付价款80000元〔不含增值税〕，支付运杂费及保险费1400元。该设备预计净残值率3%，预计使用年限4年。早采用年数总和法下，2021年应计提的折旧额为〔〕元。A27645B23687.4C23037.5D18423.5〔五〕固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧〞科目核算，并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。原那么：遵循谁收益谁负担的原那么。1．企业根本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。2．管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。3．销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。4．自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程本钱。5．经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务本钱。6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。账务处理：借：制造费用管理费用销售费用其他业务本钱、在建工程等贷：累计折旧【例5—8】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用—第一生产车间166000

管理费用178000

销售费用116600

贷：累计折旧460600〔六〕固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。按照?企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变更和过失更正?处理。二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出〔资本化〕、修理费用〔费用化〕等。后续支出的处理原那么：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。〔一〕资本化的后续支出在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程〞科目核算。1.会计处理三阶段〔以动产为例〕〔1〕把固定资产目前的账面价值转到在建工程账户借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产〔2〕在持有过程中，发生的相关费用借：在建工程贷：原材料、库存商品应付职工薪酬银行存款注意：归集在建工程本钱时，改进会涉及替换部件的问题，冲销被替换部件的账面价值时：借：营业外支出贷：在建工程〔3〕到达预定可使用状态后，把在建工程转到固定资产。固定资产改进期间不需要计提折旧。固定资产改进完成后，应根据新的年限、新的残值率、新的折旧方法计算以后年度的折旧。借：固定资产贷：在建工程【例5—9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：〔1〕20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造本钱为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命为6年。〔2〕20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产开展的需要，但假设新建生产线那么建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。〔3〕20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。〔4〕该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。〔5〕为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计入固定资产的本钱。有关的账务处理如下：〔1〕20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1136000×〔1-3％〕=1101920〔元〕年折旧额=1101920÷6≈183653.33〔元〕这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用183653.33贷：累计折旧183653.33〔2〕20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-〔183653.33×2〕=768693.34〔元〕固定资产转入改扩建：借：在建工程768693.34累计折旧367306.66贷：固定资产1136000〔3〕20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程537800贷：银行存款等537800〔4〕20×7年3月31日，生产线改扩建工程到达预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34〔元〕借：固定资产1306493.34贷：在建工程1306493.34〔5〕20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1306493.34×〔1-3％〕=1267298.54月折旧额=1267298.54／〔7×12+9〕=13626.87〔元〕年折旧额=13626.87×12=163522.39〔元〕20×7年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.79〔元〕会计分录为：借：制造费用122641.79贷：累计折旧122641.79【例5—10】某航空公司20×0年12月购入一架飞机总计花费8000万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：〔1〕20×9年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3％×8=19200000〔元〕，固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000〔2〕安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000〔3〕20×9年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3％×8=3800000〔元〕，终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000〔4〕发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000-3800000=64051000〔元〕借：固定资产64051000贷：在建工程64051000〔二〕费用化的后续支出1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。2.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用〞；3.企业设置专设销售机构的。其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用〞。4.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产确实认条件，在发生时也应直接计入当期损益。5.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。【例5—11】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用122000

贷：原材料94000

应付职工薪酬28000第三节

固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理〞科目核算。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：〔一〕该固定资产处于处置状态；〔二〕该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理固定资产处置的核算，核心账户是“固定资产清理〞账户。该科目借方登记的内容：1.固定资产的账面价值；2.发生的清理费用；3.发生的税金。该科目贷方登记的内容：1.变价收入；2.应收的赔款。“固定资产清理〞科目贷方余额表示清理的净收益，转入“营业外收入〞科目；如果是借方余额表示清理的净损失，转入“营业外支出〞科目。【例5—12】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：〔1〕固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400〔2〕发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270贷：银行存款4000应交税费270〔3〕收到残料变价收入：借：银行存款5400贷：固定资产清理5400〔4〕结转固定资产净损益：借：营业外支出—置非流动资产损失5890贷：固定资产清理