新准则第1号存货讲解最终版

《企业会计准则第1号------存货》内容讲解一、商品存货的成本

本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业存货采购成本注意：1、企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。第12条非货币性资产交换取得存货两种方法确认换入存货的价值。1、以换出资产的公允价值作为基础

2、以换出资产的账面价值作为基础同时满足两个条件：1、具有商业实质（前提；交易双方是非关联方关系）2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换。

不能满足两个条件的，以换出资产的账面价值为基础计量，无论是否涉及补价，均不涉及损益。即不需要计算补价所含损益。1、以换出资产的公允价值作为基础

同时满足两个条件：1、具有商业实质（前提；交易双方是非关联方关系）2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换。不能满足两个条件的，以换出资产的账面价值为基础计量，无论是否涉及补价，均不涉及损益。即不需要计算补价所含损益。关于补价：新准则：无论是否涉及补价，均不涉及损益。即不需要计算补价所含收益。旧准则：涉及补价的，收到补价的一方要计算补价所含收益。

新准则---如果采用按照换出资产的公允价值计量无论是否涉及补价，均不涉及损益。即不需要计算补价所含收益。换入资产成本=换出资产的公允价值+支付的补价+有关税费或者换入资产成本=换出资产的公允价值-收到的补价+有关税费新准则：---如果采用按照换出资产的账面价值计量无论是否涉及补价，均不涉及损益。即不需要计算补价所含收益。换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+有关税费或者换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+有关税费不涉及补价的1、甲以设备换入乙钢材。设备账面85万元，公允价值100万元。钢材账面80万元，公允价值100万元。甲的处理：借：原材料—钢材100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：固定资产清理85

营业外收入32换出资产为存货的，以销售处理2、甲以设备换入乙钢材。设备账面85万元，公允价值100万元。钢材账面80万元，公允价值100万元，乙的帐务处理：借：固定资产--设备100+17=117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品—钢材80涉及补价的2、甲以设备换入乙钢材。设备账面85万元，公允价值120万元。钢材账面80万元，公允价值100万元，乙支付补价20万元。甲的处理：借：原材料--钢材120-20=100

银行存款20

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：固定资产清理85

营业外收入52涉及补价，换出资产为存货，以销售处理2、甲以设备换入乙钢材。设备账面85万元，公允价值120万元。钢材账面80万元，公允价值100万元，乙支付补价20万元。乙借：固定资产100+20+17=137

贷：主营业务收入100

银行存款20

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

不计入存货成本的费用注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。例如生产过程中的非正常废品损失。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。比如产品的研发支出。

二、周转材料的处理

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

三、存货的期末计价资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量.（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。借:资产减值损失贷:存货跌价准备（二）不同存货可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。用于出售的材料2007年12月31日，甲钢材的账面价值为900000元，数量10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元。存货成本=900000

可变现净值=60000×10－5000=595000

所以期末按595000元计量该材料。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。用于继续加工的材料

2007年12月31日，C材料的账面价值（成本）为60万元，市价为55万元，假设不发生其他购买费用。由于C材料市价下降，用C材料生产的F型机器设备的销售价格也由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，将C材料加工成F机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。请确定2007年12月31日C材料的价值。1、计算用C材料所生产的F机器的可变现净值=估计售价－销售费用

=135万元－5万元=130万元

2、因为F机器的可变现净值130万元小于其成本140万元，所以C材料应该按照可变现净值来计算。

3、计算C材料的可变现净值

=F机器的估计售价－尚需投入的成本－估计销售的费用及税金

=135万元－80万元－5万元=50万元

C材料的可变现净值50万元小于成本60万元，期末应按照50万元列示。借：资产减值损失10万元贷：存货跌价准备10万元四、其他需要注意的要点

1．企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。2．企业可以按照存货单项、存货类别或者存货总体计提存货减值准备。注意,已经计提的准备可以转回.与固定资产等其他资产的处理不同.为什么通常要按单个存货项目计提存货跌价准备？因为由于有些存货成本高于可变现净值，有些存货成本低于可变现净值，如果合并计提就会相互抵消，从而不能显现或者不能完全显现存货跌价风险的问题。五、新旧存货准则的差异分析1．取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法2．取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关规定3．将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中执行新准则对企业财务状况的影响11、