(第三章)成本性态分析与变动成本计算

第三章本钱性态分析与

变动本钱计算[本钱性态分析局部-学习目标与要求]

通过本章的学习，学生应掌握固定本钱、变动本钱的概念、构成内容、特征及其类型，重点掌握上下点法和回归直线法的应用技巧；熟悉本钱性态和相关范围概念及其意义，明确本钱性态分析与本钱按性态分类的异同；了解本钱性态分析的程序、各种本钱性态分析的特征及其适用范围。

历史本钱法根本做法：根据历史的数据所反映的实际本钱与业务量之间的依存关系来推断决策所需的未来本钱数据。根本原理：在既定的生产过程和工艺设计情况下，本钱与业务量之间的关系比较稳定。混合本钱的分解某公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下：维修小时40000H60000H维修费用72000元90000元其中，在40000个维修小时上的维修费用可以分解如下：租金〔固定〕30000元维修材料，配件本钱〔变动〕12000元工资费用〔混合〕30000元72000元】

、、、、、、、、、、、、、、、、、、要求：1、计算60000个维修小时上的维修材料、配件本钱和工资费用。2、计算维修部门的固定费用总额。3、建立维修部门维修费用的计算公式。4、估计维修部门50000个小时上的维修费用。账户分析法定义：账户分析法是根据各个本钱、费用账户〔包括明细账户〕的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其本钱性态的一种本钱分解方法。根本做法：根据各有关本钱账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定本钱，还是更接近于变动本钱，进而直接将其确定为固定本钱或变动本钱。例：假设某企业的某一生产车间作为分析对象的某一月份的本钱数据如下所示：

解：a=26000如果该车间当月产量为1000件，那么：b=294000/1000=294〔元/件〕优点：最为简便、应用最为广泛缺点：1、分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而不可防止的带有一定程度上的片面性和局限性。2、限于本钱性态相比照较典型的本钱工程。3、本钱数据只是某一次产量水平下的数据。工程分析法定义：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关本钱工程数额大小的各个因素，并在此根底上直接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种本钱分解法。根本步骤：1、确定研究的本钱工程；2、对导致本钱形成的生产过程进行观察和分析；3、确定生产过程的最正确操作方法；4、以最正确操作方法为标准方法，测定标准方法下本钱工程的每一构成内容，并按照本钱性态分别确定为固定本钱和变动本钱。例：设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果我们以电费作为本钱研究对象，经观察，电费本钱开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最正确的操作方法，电磁炉从开始预热至到达可烧结的温度需耗电1500千瓦/时，烧结每千克零件耗电500千瓦/时。每一工作日开工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦。解：设每月电费总本钱为y，每月固定电费本钱为a，单位电费本钱为b，x为烧结零件重量，那么有a=22*1500*0.7=23100元b=500*0.7=350元/千瓦时该车间电费总本钱的分解的数学模型为y=23100+350x优点:1、是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史本钱数据的情况下也可以使用。2、虽然采用历史本钱或账户分析法时，同样必须排除那些发生在所分析期间的无效或者不正常的支出，否那么将直接影响估计本钱的准确性。工程分析法由于是从投入与产出之间的关系入手，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该到达的各种消耗标准，所以，不仅那些明显无效或者不正常的支出会被排除，直观上属于正常支出中那些带有隐蔽性的无效或者非正常的局部自然也就被排除了。3、企业在制定标准本钱和编制预算时，采用工程分析法较之其他方法，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。缺点：投入本钱高，消耗的人力物力时间较多，同时，对于那些不能直接将其归属于特定投入与产出过程的本钱，或者属于不能单独进行观察的联合过程中的本钱，如各种间接本钱，就不能使用工程分析法。[变动本钱法局部-学习目标与要求]

通过本章的学习，学生应熟悉变动本钱法与完全本钱法的主要区别；了解变动本钱法的概念；一般了解变动本钱法的优缺点和该法在我国的应用情况。变动本钱法的产生20世纪50年代之前,本钱计算方法主要是全部本钱法,此法是将全部生产本钱都计入产品本钱,包括固定制造费用。全部本钱法的得以推广,主要是由当时的经济环境所决定的。但自20世纪50年代以后,为了客观、公正地反映营业利润与销售量之间的经济关系,以促进人们注重产品销售,减少盲目生产,变动本钱法便逐渐形成并开始受到重视。同时,由于变动本钱法提供的本钱资料在企业内部量本利分析、短期预测决策、本钱控制等方面也有一定的优势,到20世纪60年代,变动本钱计算法在欧美企业内部迅速得以推广运用并传遍世界。

变动本钱法的内涵完全本钱法：产品本钱=直接材料+直接人工+全部制造费用变动本钱法：产品本钱=直接材料+直接人工+制造费用中的变动局部变动本钱计算法的主要特点1、变动本钱计算法以本钱性态分析为根底2、在变动本钱计算法下，企业利润由奉献式收益表来确定。为了便于取得奉献毛益信息，变动本钱计算法把企业利润改由奉献式收益表确定，分两步计算。其计算公式如下：

销售收入减：销售产品变动本钱奉献毛益再减：固定本钱税前利润3、变动本钱计算法主要用于企业内部的经营管理。变动本钱法与完全本钱法的比较〔一〕产品本钱构成内容不同〔二)存货估价不同〔三〕分期损益不同例：某企业每件产品的变动本钱直接材料，直接人工，变动性制造费用〕为3元，每月固定制造费用1800元，售价10元，不考虑其他销售费用和管理费用

变动本钱计算的优点1、有利于正确的进行短期决策和加强经营控制。2、能够使管理当局更加重视销售、防止盲目生产。3、便于正确进行不同期间的业绩评价。4、简化本钱计算，防止固定本钱分摊的随意性。变动本钱计算法的局限性1、变动本钱法不符合“公认会计准那么〞对外编制财务报表的要求。2、变动本钱计算法不能适应长期决策的需要。3、企业经营观念的转变,减弱了变动本钱法提供的损益在内部管理方面的优势。4、企业本钱结构的变化,导致变动本钱法提供的本钱资料失去利用价值。5、不利于正确的提供制定产品价格的依据。某企业只产