新条例实施后纳税筹划的思路和方法

新条例实施后纳税筹划的思路和方法

新《中华人民共和国增值税暂行条例》和实施细则的颁布，税收征管计划的概念和方法发生了重大变化，尤其是中小企业原有的纳税计划意识不强，人员结构参差不齐。许多管理部门简单地负责管理。中小企业的税负很重。在金融危机下，中小企业必须学习新的税法，改变旧的想法，实现适当的税收和提高公司的运营效率。通过新税法的实施，公司的所得税和税法规划已成为中小企业关注的焦点。结合实际经验,对于中小企业增值税纳税筹划而言,应从以下几个方面考虑:一、采用增值率选择纳税人身份计划(一)税劳务为主《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定:(1)从事生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年应税收入在50万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税收入在80万元以下的。(3)年应税销售额超过规定标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人对待。(二)差乘适用税率增值税一般纳税人是以销项税额与进项税额之差乘以适用税率,也就是对增值部份征税,而小规模纳税人以不含税销售额乘以征收率。因此企业在选择纳税人身份上应考虑增值率因素:1.般纳税人适应税率100%准入适用税率无差别平衡点增值率=小规模纳税人适应税率÷一般纳税人适应税率×100%代入适用税率(以普通税率为例)计算得:3%÷17%×100%=17.647%2.根据增值率理论计算企业的增值率高于无差别平衡时,应选择中小企业的身份,进行创增的必要性的税收安排如用无差别点的税收关于3.无差别平衡点增值率=小规模纳税人适应税率×(1+一般纳税人适应税率)÷[一般纳税人适应税率×(1+小规模纳税人适应税率)]×100%=3%×(1+17%)÷[17%×(1+3%)]×100%=20.0456%那么当企业的增值率高于无差别平衡点(17.647%)时,该企业应选择小规模纳税人身份,反之则应选择一般纳税人身份,这样企业可以达到节税的目的。二、增值税的核算《中华人民共和国增值税暂行条例》规定:从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者,以及以从事货物的生产、批发或零售业务为主,兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者,发生混合销售行为,视为销售货物,征收增值税;其他单位和个人发生的混合销售行为,视为销售非应税劳务,征收营业税。兼营非应税劳务的,应分别核算应税货物或应税销售额和非应税劳务的营业额,分开核算,不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。混合销售在一般纳税人条件下的税负平衡点应纳营业税=非应税劳务销售额×营业税税率应纳增值税=非应税劳务销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率-可抵扣进项税额进项税额税负平衡点=非应税劳务销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率-非应税劳务销售额×营业税税率如某建筑材料公司为增值税一般纳税人,在主营建筑材料批发和零售的同时,还对外承接安装工程。假定该公司某年度发生混合销售行为较多,销售建筑材料200万元,取得施工收入180万元,当年可抵扣的进项税额32万元,其中非应税劳务的可抵扣进项税额12万元,该公司的适应税率17%,营业税率3%。该公司可抵扣进项税额税负平衡点为:180÷(1+17%)×17%-180×3%=20.75(万元)该公司可抵扣的进项税额32万元大于可抵扣进项税额税负平衡点,因此该公司应选择缴纳增值税可以节税。2.利用应纳税额占非应税劳务销售额比例的税负平衡点进行判别[非应税劳务销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率-可抵扣进项税额]÷非应税劳务销售额×100%=营业税税率三、现行增值税会计核算《中华人民共和国增值税暂行条例》规定:增值税纳税人生产销售适用不同税率和征收率的货物,或者既生产销售货物,又提供应税劳务的,应分别核算销售额,并按不同的适应税率计算应纳税额,未分别核算的,从高适用税率。纳税人同时经营应税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税项目的销售额。未单独核算的,不得免税。如某钢材厂属增值税一般纳税人,某月份销售钢材90万元(含税价),同时又经营农机收入10万元(含税价)。如果当期进项税额为零。未分别核算则:应纳税额=(90+10)÷(1+17%)×17%=14.53(万元)分别核算则:应纳税额=90÷(1+17%)×17%+10÷(1+13%)×13%=14.23(万元)某商厦某月份共销售商品90万元,同时又经营餐饮业,收入为10万元,进项税额为零.未分别核算则:应纳税额=(90+10)÷(1+17%)×17%=14.53(万元