第11章 印花税《中国税制》教学课件

《中国税制》✩精品课件合集第11章印花税税收印花税第一节

印花税概述第二节

印花税的纳税人和征税基础第三节

印花税的税收负担第四节

印花税的税收负担税收第五节

印花税的征收管理第一节

印花税概述一、印花税的概念和特点二、印花税的制度演变三、印花税的征税目的四、印花税的收入归属税收一、印花税的概念和特点印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。税收印花税的特点：（1）征税范围广泛；（2）税率低、税负轻；（3）贴花纳税。印花税是一种有多个税目构成的税制，其计税依据不同，相应地具有不同的性质。一类是以合同交易额或者转让金额为计税依据，这一类税目的印花税属于消费税性质；一类是以营业账簿所记载的金额（实收资本和资本公积之和）为计税依据，这一类税目的印花税属于财产税性质；还有一类是以应税证照的件数为征税对象，可理解为是一种定额财产税。因此，印花税兼有消费税和财产税的双重性质。从实际的收入来看，印花税的消费税成分远远大于其财产税成分，因此如果忽略其财产税成分，印花税大体上可以归入消费税的类别。二、印花税的制度演变中央人民政府于1950年12月公布《印花税暂行条例》。1912年10月1927年北洋政府公布《印花税法》，1913年执行。国民党政府公布了印花税条例。1950年12月1958年税收印花税是世界各国普遍开征的一个税种，最早始于1624年的荷兰。印花税并入工商统一税，不再单独征收。国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》1988年8月财政部、国家税务总局公布《印花税法（征求意见稿）》2018年11月1日三、印花税的征税目的税收（一）广集财政收入：印花税的征税范围极其广泛的，其主要征税目的是筹集财政收入。（四）加强对其他税种的监督管理：各类凭证是单位或个人经济活动的反映，税务机关通过对应税凭证的贴花和检查，可以掌握经济活动的真实情况，进行印花税和其他税种的交叉稽核，有利于加强对其他税种的监督管理。（三）培养公民的依法纳税观念：印花税实行纳税人自行完税、税务机关检查的征纳方法，可促进纳税人养成自觉纳税的习惯。（二）促进我国经济法制化建设：在各种应税凭证上贴花完税，是完备经济凭证法律手续的重要方面，有助于促进经济交中的各方依法办事。四、印花税的收入归属印花税是地方税种，由税务部门征管。长期以来，除证券交易印花税额曾经实行过中央和地方共享外（从2002年起中央97％、地方3％），其他印花税收入均为地方财政收入。2016年1月1日起，证券交易印花税全部调整为中央收入。2019年，全国税收收入157992亿元，印花税收入2463亿元，占全国税收收入的比重为1.56%，同比增长12%。其中，证券交易印花税1229亿元，同比增长25.8%。2018年，全国税收收入156401亿元，印花税收入2199.36亿元，占全国税收收入的比重为1.41%。其中，证券交易印花税收入976.88亿元，占全部印花税收入的比重为44.42%，占全国税收收入的比重为0.62%。税收第二节

印花税的纳税人和征税基础二、印花税的征税对象和征税范围一、印花税的纳税人税收一、印花税的纳税人在中国境内书立、领受、使用《条例》所列举凭证的单位和个人，是印花税的纳税义务人。税收（1）立合同人。书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人，包括合同的各方当事人。当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、签定人。立合同人，是指合同的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（2）立据人。订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人。（3）立账簿人。建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。（4）领受人。领取权利许可证照的，以领受人为纳税人。（5）使用人。指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。（6）各类电子应税凭证的签订人。这是指以电子形式签订各类应税凭证的单位和个人。二、印花税的征税对象和征税范围税收包括10大类经济合同，购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同，还包括具有合同性质的凭证。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证。合同是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。（一）合同类凭证二、印花税的征税对象和征税范围税收产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同和商品房销售合同，也按照产权转移书据征收印花税。产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。其中，财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。其他4项则属于无形资产的产权转移书据。（二）产权转移书据类凭证二、印花税的征税对象和征税范围税收缴纳印花税的账簿是指营业账簿，即财务会计账簿。分为记载资金的账簿（反映“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿）和其他营业账簿两类。其他应缴纳印花税的凭证是指经财政部确定征税的其它凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。缴纳印花税的权利、许可证照，是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称，包括不动产权证书、工商营业执照、商标注册证、专利证等。（三）营业账簿类凭证（四）权利、许可证照类凭证（五）其他类凭证第三节

印花税的税收负担税收一、印花税的税率二、印花税的税收优惠税收类型税目计税依据税率纳税人合同1.购销合同购销金额0.3‰立合同人2.技术合同所载金额立合同人3.建筑安装工程承包合同承包金额立合同人4.加工承揽合同加工收入0.5‰立合同人5.货物运输合同运输费用立合同人6.建设工程勘察设计合同收取费用立合同人7.财产租赁合同租赁金额1‰立合同人8.仓储保管合同收取费用立合同人9.财产保险合同保险费收入立合同人10.借款合同借款金额0.05‰立合同人书据产权转移书据其他产权转让所载金额0.5‰立据人股票转让转让金额1‰转让人账簿营业账簿资金账簿实收资本+资本公积0.5‰立账簿人其他账簿按件5元证照权利、许可证照按件5元领受人表11-1

《条例》所附的印花税税目税率表税收序号应税凭证类型具体条件减或免1已税凭证副本或抄本免税2合同类凭证无息、贴息贷款合同免税3外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税4房地产管理部门与个人订立的生活居住用房租赁合同免税5农产品收购合同免税6军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证免税7个人和机构投资者买卖封闭式证券投资基金免税8对个人住房的销售合同、个人住房的租赁合同免税9经济适用住房、改造安置住房、公共租赁住房相关合同免税10书据类凭证财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税11股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让免税12账簿类凭证记载资金的账簿按实收资本和资本公积合计金额0.25‰13其他账簿免税表11-2 印花税的减免优惠第四节

印花税的税额计算税收一、印花税税额计算的一般方法二、印花税税额计算的特殊规定一、印花税税额计算的一般方法税收1.从价计税，以凭证所载金额为计税依据。应纳税额=计税依据×适用税率应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。转移书据的计税依据为价款，价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。2.从量计税，以计税数量为计税依据。印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，分别按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。税收【例题11-1】某企业2019年6月开业，领受房产证、工商营业执照、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专有技术使用权书据，所载金额80万元；订立产品购销合同，所载金额150万元；订立借款合同，所载金额40万元；企业设立营业账簿20本，“实收资本”

科目载有资金600

万元；2019年12月该企业“实收资本”科目所载资金增加为800万元。计算该企业2019年应纳的印花税。【解析】（1）领受房产证、工商营业执照、土地使用证应纳印花税=3×5=15（元）（

2

）

转移专有技术使用权书据应纳印花税=800000×0.5‰=400（元）（3）产品购销合同应纳印花税=1500

000×0.3‰=450（元）（4）借款合同应纳印花税=400000×0.05‰=20（元）（

5

）

企

业

设

立

营

业

账

簿

应

纳

印

花

税

=8000000×0.25‰=2000（元）（6）企业2019年合计应缴纳的印花税=15+400+450+20+2000=2885（元）二、印花税税额计算的特殊规定（1）同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。（2）已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（3）同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。税收二、印花税税额计算的特殊规定（1）同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。（2）已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（3）同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。税收第五节

印花税的征收管理一、印花税的纳税方法二、印花税的违规处罚（略）三、印花税的纳税义务发生时间税收四、印花税的纳税期限四、印花税的纳税地点一、印花税的纳税方法纳税人根据规定一般通过自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票，并在印花税票与凭证交接的骑缝处自行盖戳注销或划销，履行纳税义务。印花税还可以委托代征，税务机关委托经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款。一份凭证的应纳税额超过500元，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证。税收同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。在合同签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金