第一章-税收筹划的基本理论

方案比较……案例启示【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000

元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？

【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？

级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？个体工商户的生产、经营所得适用税率表有限责任公司形式下应纳税额的计算

根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：

=135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：

=9000×3=27000（元）共计负担所得税税款为：

=45000+27000=72000（元）税收负担率为：

=72000÷180000×100%=40%个体工商户形式下应纳税额的计算

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。则：每人应税所得=180000÷3=60000（元）适用的所得税税率为20%

。

每人应纳所得税=60000×20%－3750=12000－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额=8250×3=24750(元)

税收负担率为=24750÷180000×100%=13.75%个体工商户形式下应纳税额的计算【分析】1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：

=72000－24750=47250（元）税收负担率提高=40%-13.75%=26.25%。

2）结论：成立“合伙制”企业税收筹划的特点

1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规

2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排

3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。

4、多样性——内容、方式、方法等方面看均不是单一的。

5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长。

【注】做到趋利避害、综合决策，总体收益最大化。

6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。

【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。税收筹划中的相关概念偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。1、税收筹划与偷税偷税的法律责任：

1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。

2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。

3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金

4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。2、税收筹划与逃税逃税：是指纳税人对欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。（2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；

纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。（3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。

而纳税筹划是在纳税义务发生之前。（4）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。

而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。“征管法”处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚金。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任

纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。

纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。

而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1

倍以上5倍以下罚金。（2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。——属于非常恶劣的违法行为。法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定：

1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。

2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为办理出口退税。5、税收筹划与避税避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。

【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。

2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。

3）避税有其积极推动税制健全的作用。

【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。6、税收筹划与欠税

欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款50%以上5

倍以下的罚款。刑事责任：

1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。

2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件：（1）有欠税的事实存在（2）转移或隐匿财产（3）致使税务机关无法追缴（4）数额在1万元以上单选题1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（

a）A．自然人税收筹划B．企业法人逃避缴纳税款C．国际避税D．非暴力抗税单选题2．下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：（b）A．流转税B．所得税C．财产与行为税D．资源环境税多选题1．按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：（ac）A．自行税收筹划B．法人税收筹划C．委托税收筹划D．自然人税收筹划多选题2．下列关于税收筹划、偷税、逃税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：abcA.税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。B．偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。C．逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是违反税法的行为。D．骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。多选题3．税收筹划的原则包括：（abcde）A.系统性原则B．事先筹划原则C．守法性原则

D．实效性原则E．保护性原则判断题1．企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。（X）2．税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，属于纳税人应尽的一项基本义务。（X）3．从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳税水平的提高。（X）案例题1．大学英语老师李某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2009年11月，李老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，此外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。分析：李某如何纳税比较有利。

（一）劳务报酬所得的法律界定1、征税对象：劳务报酬所得——属于独立个人劳动所得。是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。区别：是否存在雇佣与被雇佣关系是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资薪金所得的重要标准。

2、计税依据：

——按次缴纳个人所得税。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元后缴纳个人所得税；每次收入超过4000元的，定率减除20%后缴纳个人所得税。二、个人所得税——劳务报酬3.税率：

1）一般按20%税率征收；

2）如果在20000——50000元之间，加征5成，征收率=20%×（1+0.5）=30%3）如果超过50000元的，加征10成，征收率=20%×（1+1）=40%

劳务报酬所得适用的税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000——500003020003超过50000407000方案1：将两项收入合并纳税。如果李老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其税收负担为：应纳税所得额=（5000+2000）×（1-20%）=5600元应纳个人所得税=5600×20%=1120元方案2：如果李老师将以上两项分别计算，那么其税收负担为：翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800元讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）×20%=240元由此可见，将收入分别计算之后，李老师2009年11月总共需要缴纳个人所得税为1040元，比合并计算少缴80元。材料分析题1．北京市W公司是一家大型商城。2010年年初，W公司委托该市Y税务师事务所进行税务筹划。根据W公司财务部2009年度纳税信息，2009年W公司销售各种型号的空调1000台，取得安装调试服务收入77万元；销售热水器2850台，取得安装调试服务收入42万元；销售成套厨房用品62