三会计核算基础

第三章会计核算基础第一节会计假设第二节会计信息质量特征(要求)第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制第三章会计核算基础财务会计基本理论前提条件质量要求确认计量处理基础会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确确认计量要求，确定处理基础等基础条件会计第一节会计假设

一、含义

会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计二、会计假设的内容（一）会计主体假设1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。

A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。基本准则

【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。

2.会计主体假设的意义

◆明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款◆会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性权责发生制其他核算基础会计信息质量要求会计处理基础

★

法律主体与会计主体的区别

一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体某总公司及所属A、B分公司本会计期间发生应收、应付款项如下：按照会计主体前提要求，在编制总公司会计报表时，其应收账款金额应为（）。◆下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算监督的是()

A独资企业B企业的生产或销售部门C分公司D子公司E个人单位名称应收账款单位及金额应付账款单位及金额总公司A分公司B分公司

外部C公司5000元总公司2000元A分公司3000元

A分公司2000元B分公司3000元（二）持续经营假设1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量

2.持续经营假设的意义

◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。

◆是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提

◆是“会计分期”假设等的基础。（三）会计分期假设1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。

会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日

◆会计期间分为年度和中期。

会计中期2.会计分期假设的意义

◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量假设1.定义企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。

◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量2.货币计量假设的意义

◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润

【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润第二节会计信息质量特征(要求)一、会计信息质量特征的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的《企业会计准则—基本准则》（06）规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则

二、会计信息质量要求的内容

1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项停基本准则一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性中立性可核性

A.信息应如实表达,不得掩饰C.信息应不偏不倚，不得歪曲B.信息应经得住复核和验证

2.相关性（有用性）

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关

★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等？与企业内部经营管理的决策相关

★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等？与国家宏观经济管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等？与投资者和债权人等的经济决策相关

★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等？会计信息

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值

A.

帮助决策者对未来的可能结果进行预测，以便于决策反馈价值B.将决策者决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较及时性C.将信息及时提供给决策者

3.可理解性（明晰性）

企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用

4.可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

★如提取固定资产折旧方法的选择使用等

采用的会计政策前后各期一致A企业

采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业

口径一致，相互可比

◆不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比★不同企业在同一期间的横向可比。

◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向可比

★同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等

5.实质重于形式

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】

企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质

6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计报告2008年财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项会计信息账簿会计记录

7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。

2009年

2010年2011年未来可能实现收入

★不应高估：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失

★不可低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失1500元。

8.及时性

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。交易或事项2010年2009年账簿会计确认报表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及时进行报告各月度、季度和半年度报告也应如此第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（会计确认）●将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认●财务会计的重要程序。中止确认毁损资产等1.初始确认条件（记入账户）

（1）符合要素定义；

（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。

2.最终确认条件（列入报表）（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认确认最终确认★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！后两条为确认条件

（二）会计要素计量（会计计量）●对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。

交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认计量变动金额初始计量再次计量包括计量单位和计量属性两个方面。1.计量单位

★以货币做为主要计量单位。2.计量属性（性质）

（1）会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额★所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。

（2）会计计量属性的选择原则

●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。★历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化

●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。最终都要转化为企业费用，但确认方式有所不同二、会计要素确认与计量的要求

（一）划分收益性支出与资本性支出

●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的为收益性支出。

●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的为资本性支出。

2009年

2010年2011年收益性支出资本性支出支出【例】购入设备支出150000元,用于产品生产★将在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产【例】用银行存款12000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为当年费用2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

（二）收入与费用配比1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间意义上的配比★因果关系上的配比配比营业收入配比营业成本营业外收入营业外支出配比配比

（三）历史成本计量

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。◆企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。

【例】企业在2008年3月购买M设备1台。实际成本为80000元（历史成本、实际成本）。2009年10月，该设备的市场价格为75000元。

★对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。【例】用银行存款80000元购买M设备1台。2008年3月2009年10月已按实际成本确认为的固定资产并已入账M设备的市场价格为75000元。企业不得调整账面记录第四节权责发生制与收付实现制一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种方法（2006准则中称为会计处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应研究按照什么样的方法（基础）确认收入和费用。讲解

【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？

★对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。

3月4月

5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入应确认为哪个月份的费用？支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认费用收入实现与收款时间不一致费用发生与付款时间不一致

二、收付实现制基础

★现金制；实收实付制。

★确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。

3月4月

5月6月销售产品，货款3000元暂未收到5月实际收到货币资金，确认为5月份的收入实际收到货款3000元收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元3月实际付出货币资金，确认为3月份的费用费用确认费用实收标准4、5、6月实际受益，但不负担费用实付标准三、权责发生制基础（一）定义

★应计制，或应收应付制。

★确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

《企业会计准则》（2006）

基本准则

权责发生制确认收入和费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】

3月4月

5月6月应收标准已获得收款权利，应确认为3月份的收入销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入收入收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认费用