企业涉税会计核算(一)

项目四企业涉税会计核算张娟湖北财税职业学院财税系2023/9/221湖北财税职业学院财税系知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算 技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算2023/9/222湖北财税职业学院财税系引导案例：某工业企业为增值税一般纳税企业，2010年4月1日购入A材料1000千克，增值税发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，取得符合标准的货运发票注明支付运费800元，在入库前发生挑选整理费用300元；4月6日，该批材料因管理不善导致被盗丢失10%，至月底尚未查明原因；4月8日，企业将剩余材料投产生产出甲产品，当月25日不含税销售额为80000元，另收取甲产品包装物押金1000元；同时，当月该企业还将自产的一批乙产品用于本企业的厂房建设，成本为20000元。模块一工业企业涉税会计核算2023/9/223湖北财税职业学院财税系 针对以上资料，该企业财务部宋经理向刚来企业实习的大学毕业生小王提出以下问题： （1）该业务涉及企业的哪些生产经营阶段及增值税的主要明细科目等？ （2）针对业务资料，增值税各明细科目的税额是多少？ （3）针对业务资料，如何进行相关的会计核算？ （4）企业当月应纳增值税额是多少？2023/9/224湖北财税职业学院财税系

确定工业企业增值税核算的步骤如下： 第一步，审核涉税业务相关的原始凭证； 第二步，选用并确立正确的会计科目； 第三步，计算相关税种的应纳税额，并编制记账凭证； 第四步，审核后，登记相关明细账和总账。2023/9/225湖北财税职业学院财税系（一）涉税的主要会计科目

“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：增值税营业税消费税资源税车船税房产税企业所得税土地增值税土地使用税城市维护建设税

教育费附加矿产资源补偿费保险保障基金个人所得税2023/9/226湖北财税职业学院财税系【注意】1、保险保障基金，不是普通企业的社会保险，而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金。2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。2023/9/227湖北财税职业学院财税系4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。5、考试时，要正确书写“应交税费”，不能写成“应交税金”，否则会扣分。

6、属负债类账户。2023/9/228湖北财税职业学院财税系

其基本结构和记账规则用T型表述为：负债类账户的特点2023/9/229湖北财税职业学院财税系负债类账户结构

借方负债的减少或偿还

贷方

负债的增加

余额：未偿还的负债2023/9/2210湖北财税职业学院财税系基本的帐务处理企业缴纳各种税费时：借：应交税费-应交增值税等贷：银行存款等退回多缴的税费：借:银行存款等贷:应交税费-应交增值税等2023/9/2211湖北财税职业学院财税系（一）“应交增值税”明细科目（重点，常出综合考点）

增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。

增值税核算不通过损益类账户进行，而是通过负债类账户核算。2023/9/2212湖北财税职业学院财税系一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户：应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税应交税费——增值税检查调整【注】一般纳税人“应交增值税”核算有9个明细子母。考试时，这9个明细子目均不能简写，不能有错别字。2023/9/2213湖北财税职业学院财税系应交税费——应交增值税

借贷1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额余额：多交的增值税5、转出未交增值税6、销项税额7、进项税额转出8、出口退税余额：未交的增值税9、转出多交增值税2023/9/2214湖北财税职业学院财税系1、关于“进项税额”专栏

记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。

由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的借方。

【注】退货时只能在借方用红字冲减。

2023/9/2215湖北财税职业学院财税系【例1】某企业2月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应证明，并在当日收到退货款现金117元）。

2023/9/2216湖北财税职业学院财税系解：该企业2月初的分录是：

借：原材料1000

应交税费－应交VAT（进项税额）170

贷：银行存款1170

3月15日的分录

借：原材料-100（1000×10%）

应交税费－应交VAT（进项税额）-17贷：库存现金117还有另外一种冲减分录（板书）。2023/9/2217湖北财税职业学院财税系【注意】考试时，可用以下方式表示冲减进项税：1、数据前加负数；1、用一个方框将数字框起来，表示红字冲减；切不可带一枝红笔去做题，否则作为违纪，会受到处罚的，切记。2、增值税英文：ValueAddedTax下简写为：VAT，考试时不可。2023/9/2218湖北财税职业学院财税系2、关于“已交税金”专栏

核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天、3天、5天或10天为一个纳税期限的增值税纳税人。

意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。2023/9/2219湖北财税职业学院财税系

【例2】某企业被税务机关核定每10天为一期交纳增值税。该企业11月12日预交11月1日至10日的增值税3000元。该如何进行会计处理？

2023/9/2220湖北财税职业学院财税系解：借：应交税费——应交VAT（已交税金）3000贷：银行存款30002023/9/2221湖北财税职业学院财税系3、关于“减免税款”专栏

核算企业按规定减免的增值税款。由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。

账务处理如下：借：应交税费－应交VAT（减免税款）

贷：营业外收入2023/9/2222湖北财税职业学院财税系【例3】某粮食购销企业销售粮食享受免税优惠。2010年2月销售不含增值税的销售额为10万元，可以开具增值税发票。请问当月该企业如何进行会计处理？

2023/9/2223湖北财税职业学院财税系①提取销项税额时借：银行存款113000贷：主营业务收入100000应交税费—应交VAT（销项税额）13000②核算减免税额时借：应交税费－应交VAT（减免税款）13000

贷：营业外收入130002023/9/2224湖北财税职业学院财税系4、关于“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

核算生产企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。

这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金。2023/9/2225湖北财税职业学院财税系如何理解“出口退税”？出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。

如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。2023/9/2226湖北财税职业学院财税系【注意】

但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，内销货物应当计算缴纳销项税额，可用进项税额来抵扣，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额。2023/9/2227湖北财税职业学院财税系生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。2023/9/2228湖北财税职业学院财税系【例4】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，增值税率17%，退税率13%。请计算当期免、抵税额，并做出相应的会计分录。2023/9/2229湖北财税职业学院财税系解：（1）不得抵扣的进项税额=200000×（17%-13%）=8000（元）（2）应纳税额=13600-（34000-8000）=-12400（元）（3）免、抵、退税额=200000×13%=26000（元）（4）应退税额=12400（元）（5）应当免、抵税额=26000-12400=13600（元）2023/9/22