通货膨胀会计(二)

第十章通货膨胀会计（二）

——一般物价水平会计9/22/20231第一节一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的特征以等值货币为计价单位在核算实务操作中，必须以某一时点的名义货币为等值货币，将其他时期的名义货币按一般物价指数的变动情况，换算为所确定的等值货币计价金额以历史成本和一般物价水平变动为计价基准一般物价水平会计各个会计数据是对传统财务会计的会计指标经过一般物价水平变动的换算调整而成不单独建立账户体系进行核算只是在报告期末根据传统财务会计报表和一般物价指数变动资料对传统财务会计各项会计数据进行换算9/22/20232高级财务会计二、一般物价水平的作用反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响保证会计数据的可比性为报表使用者提供更为有用的信息9/22/20233高级财务会计第二节一般物价水平会计的程序一、划分货币性项目和非货币性项目（一）货币性项目定义：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债特征：在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动9/22/20234高级财务会计2.货币性项目的类别货币性资产项目以货币直接反映的各种货币资金、应收账款、应收票据、应收利息等货币性负债项目应付账款、应付票据、短期借款、长期借款等货币性权益项目收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股9/22/20235高级财务会计3.货币性项目的特点当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变；在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。例：期初存入银行10000元，期末一般物价水平上涨100%，当期末该项存款未动虽然仍为10000元，其实际购买力只相当于期初的5000元购买力损益：在通货膨胀条件下企业由于持有货币性项目而带来的购买力损失和收益9/22/20236高级财务会计（二）非货币性项目1.定义资产负债表中货币性项目以外的项目在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价水平变动换算的传统财务会计的资产负债表中的这些项目期末会计数据的结果并非固定不变，而是随着一般物价水平的上升而金额增加2.非货币性项目的类别非货币性资产项目（P441）非货币性负债项目非货币性权益项目9/22/20237高级财务会计3.非货币性项目的特点以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变；在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益9/22/20238高级财务会计（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用在一般物价水平会计中企业持有货币性项目会由于一般物价水平变动的影响而产生购买力损益，购买力损益会影响企业最终的实际利润形成货币性项目的期末金额不用换算9/22/20239高级财务会计二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据在确定某一时点的名义货币为等值货币的前提下，将传统财务会计报表按不同时期的历史成本和当时名义货币计价形成的各项会计数据按一般物价水平变动折算为以历史成本和所确定的等值货币计量的会计数据9/22/202310高级财务会计三、计算货币性项目的购买力损益计算货币购买力损益就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与多寡，以及由于通货膨胀或通货紧缩激烈的程度不同，而给企业带来以等值货币计价的购买力损益与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。9/22/202311高级财务会计四、编制一般物价水平会计报表定义在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表类别一般物价水平会计资产负债表一般物价水平会计利润及其分配表9/22/202312高级财务会计第三节一般物价水平会计的方法一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整（一）一般物价水平会计资产负债表各项数据换算调整的方法确定一般物价水平会计计价的等值货币一般物价水平会计核算中的等值货币一般确定为报告期末的名义货币9/22/202313高级财务会计2.非货币性项目会计数据的换算调整用名义货币计价的会计数据当期一般物价指数是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数×当期一般物价指数

基期一般物价指数

调整后金额=9/22/202314高级财务会计（1）固定资产原值和累计折旧项目数据的换算调整基期一般物价指数应为收进固定资产时的一般物价指数计提固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数例题参见课本P446例10-19/22/202315高级财务会计（2）存货项目数据的换算调整按每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一进行换算后进行合计（3）未分配利润项目数据的换算调整未分配利润调整后金额=调整后资产项目合计数－调整后负债项目合计数调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数－9/22/202316高级财务会计3.货币性项目会计数据的换算调整例题参见课本P447例10-2×期末一般物价指数

期初一般物价指数

期初数调整后金额=期初名义货币金额9/22/202317高级财务会计（二）资产负债表各项数据换算调整方法的应用例题参见课本P4489/22/202318高级财务会计二、一般物价水平会计利润及其分配表各项数据的换算调整（一）一般物价水平会计利润及其分配表各项数据换算调整的方法换算时，应选择与一般物价水平会计资产负债表相同的等值货币，以保证换算调整后金额的计价口径一致9/22/202319高级财务会计1.销售（或营业）收入项目数据的换算调整方法2.销售（或营业）成本项目数据的换算调整方法×期末一般物价指数

期间一般物价指数

调整后金额=用名义货币计价的会计数据销售（或营业）成本=期初存货+本期进货期末存货－9/22/202320高级财务会计3.营业费用各项目数据的换算调整方法有形和无形资产的折旧与摊销额的换算计算公司应当与一般物价水平会计资产负债表中的固定资产折旧的换算方法相同其他营业费用项目数据的换算主要指产（商）品销售费用、管理费用、财务费用等的换算计算调整时采用与销售（或营业）收入相同的计算公式9/22/202321高级财务会计4.表内其他各项目数据的换算调整所得税费用项目金额的换算调整采用与销售（或营业）收入相同的计算公式现金股利项目金额的换算调整方法该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整9/22/202322高级财务会计（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用参见课本P4549/22/202323高级财务会计三、货币性项目购买力损益的计算货币性项目的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额－期末应当持有的货币性项目净额×期末一般物价指数

期初一般物价指数

期末应当持有的货币性项目净额期初货币性项目净额=×期末一般物价指数

期间一般物价指数

本期间引起的货币性项目增加额+×期末一般物价指数

期间一般物价指数

本期间引起的货币性项目减少额-9/22/202324高级财务会计四、一般物价水平会计报表的编制1.一般物价水平会计资产负债表的编制方法（P460）2.一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法（P461）9/22/202325高级财务会计第四节一般物价水平会计的评价一、一般物价水平会计的优点在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具真实性增强了企业会计信息的可比性运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理一般物价水平会计较为简单易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督9/22/202326高级