研究开发费用的处理及专项审计的要求

武汉京华会计师事务有限公司研究开发费用的处理及专项审计报告的要求主要内容研究开发费用的处理专项审计的要求及案例内容内容研究开发费用的处理（一）研究开发活动的确认内容内容内容内容内容（二）研发资金政府投入的核算及涉税处理（三）研究开发费用归集（四）研究开发费用的会计核算（五）研究开发费用的涉税处理（六）自创无形资产转让的涉税处理内容研究开发费用的处理（一）研究开发活动的确认定义为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。企业按照上述定义判断是否进行了研究开发活动（项目），并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“二、企业研究开发项目情况表”。（1）行业标准判断法。优先按企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。（2）专家判断法。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。研究开发费用的处理判断依据和方法研究开发费用的处理（3）目标或结果判定法（辅助标准）。研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。判断依据和方法企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与四、（一）、1及2款定义的一般性研究开发活动（项目）标准相同。研究开发费用的处理高新技术服务业的企业研究开发活动研究开发费用的处理研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。研究开发项目的确定返回研究开发费用的处理（二）研发资金政府投入的核算及涉税处理政府常以专项资金形式投入企业支持其进行科学技术研究，主要包括政府补助和资本金投入等方式。研究开发费用的处理政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产核算时需区分为（1）与资产相关的政府补助和（2）与收益相关的政府补助。无法区分或者区分不符合重要性原则或成本效益原则，企业可将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。研究开发费用的处理政府补助的会计处理1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（1）实际收到补助时：借：资产（银行存款等）贷：递延收益（2）企业将政府补助用于购建长期资产该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致。研究开发费用的处理政府补助的会计处理（3）该资产交付使用自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，平均分摊“递延收益”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的“递延收益”余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。借：递延收益贷：营业外收入研究开发费用的处理政府补助的会计处理2、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（1）用于补偿已经发生的相关费用或损失的，取得时：借：银行存款贷：营业外收入研究开发费用的处理政府补助的会计处理（2）用于补偿以后期间相关费用或损失的：取得时：借：银行存款贷：递延收益在确认相关费用和损失的期间:

借：递延收益贷：营业外收入研究开发费用的处理政府资本性投入的会计处理通过“专项应付款”核算：

1.取得时：借：银行存款贷：专项应付款

2.将该款项用于工程项目时，其核算与一般工程项目的核算一致。

3.工程项目完工形成长期资产的部分：借：专项应付款贷：资本公积——资本溢价研究开发费用的处理政府资本性投入的会计处理4.未形成长期资产需要核销的部分：借：专项应付款贷：在建工程|研发支出等5.拨款结余需要返还的：借：专项应付款贷：银行存款研究开发费用的处理政府研发经费投入的税务处理

根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税[2009]87号文件）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；研究开发费用的处理政府研发经费投入的税务处理（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。

对企业从政府无偿取得的研发财政资金，在税务处理上根据《企业所得税法实施条例》第22条的规定，应计入收入总额中“其他收入”类别的“补贴收入”。研究开发费用的处理政府研发经费投入的税务处理1.与资产相关的研发财政拨款收到拨款的当期：

会计：确认为“递延收益”；

税法：纳税调增。

自相关资产达到预定可使用状态起：会计：将“递延收益”平均分摊至“营业外收入”；

税法：纳税调减。研究开发费用的处理政府研发经费投入的税务处理2.与收益相关的研发财政拨款（补偿以后的相关费用和损失）收到拨款的当期：

会计：确认为“递延收益”；

税法：纳税调增。

确认相关费用的期间：会计：将“递延收益”计入“营业外收入”；

税法：纳税调减。研究开发费用的处理政府研发经费投入的税务处理3.与收益相关的研发财政拨款（补偿以后的相关费用和损失）收到拨款的当期：

会计：确认为“营业外收入”；

税法：计入当期应纳税所得额。

返回研究开发费用的处理（三）研究开发费用归集企业应按照该样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按《工作指引》要求进行核算。（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测研究开发费用的处理试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研究开发费用的处理（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。研究开发费用的处理（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧研究开发费用的处理密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。研究开发费用的处理返回加计扣除时税务部门要求应取得提供由受托方出具的费用支出明细。达到预定用途探索性；是否能转为开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性

开发阶段开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件达到资本化条件的时点费用化（管理费用）费用化（管理费用）资本化（无形资产）无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。

研究阶段（四）研究开发费用的会计核算研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

开发阶段有关支出资本化的条件

上述条件并非由财务人员单独确定，而需技术部门、管理层综合判断。科目设置——“研发支出”科目

研究开发费用的账务处理研发支出自行开发无形资产发生的研发支出

期（月）末转入“管理费用”的费用化支出；达到预定用途转入“无形资产”的资本化支出

企业正在进行无形资产研究开发项目中满足资本化条件的支出

明细科目：研发支出——费用化支出

——资本化支出“研发支出”科目类似固定资产中“在建工程”科目

①达到资本化时点前发生研发支出时

借：研发支出—××项目—费用化支出贷：银行存款/应付职工薪酬等②达到资本化试点前每期（月）末：

借：管理费用——研发支出贷：研发支出—××项目—费用化支出③达到资本化时点后发生研发支出时借：研发支出—××项目—资本化支出贷：银行存款/应付职工薪酬等研究开发费用的账务处理④达到预定用途：

借：无形资产贷：研发支出—××项目—资本化支出小结：“—费用化支出”期末无余额；“—资本化支出”期末可能有余额，反映已达到资本化时点但尚未达到预定用途的资本化支出；该余额列入资产负债表资产类“开发支出”项目。研究开发费用的账务处理

例题某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用100万元。开发费用80万(符合资本化条件)，开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（）万元。

A.8

B.80

C.8