第7章(企业所得税)

湖北经济学院

《税法》

财政与公共管理学院

2006年10月第七章企业所得税【教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。【教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。【教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。【教学方法】课堂讲授、案例教学【教学提示】企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税合并的原因，新企业所得税的变化第七章企业所得税第一节企业所得税概述第二节企业所得税的税制要素与计算第三节企业所得税的征收管理一、纳税人二、征税对象三、税率四、应纳税额的计算五、应税所得额的确定一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。企业包括国有、集体、私营、联营、股份制组织包括事业单位和社会团体等。包括内资和外资但不包括个人独资企业和合伙企业。【案例】下列实行独立经济核算的企业或组织中，不可能成为企业所得税的纳税人的有（）A．联营企业B．个人合伙企业C．个人独资企业D．股份制企业【答案】BC【案例】下列企业中，属于企业所得税法中居民纳税人的有（）。Ａ．依照中国法律成立的企业Ｂ．依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国境内的企业Ｃ．依照外国法律成立，但在中国境内设立机构、场所的企业Ｄ．依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代理人的企业【答案】ＡB【案例】居民企业的判定标准有（）。A．登记注册地标准B．所得来源地标准C．实际管理机构所在地标准D．经营行为实际发生地标准【答案】ＡC【案例】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C【案例】依照外国法律成立、其实际管理机构在境外，且在中国境内没有设立机构场所的企业不是企业所得税的纳税人。（）【答案】×二、征税对象（二）基本规定（掌握）――征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。1、居民企业的征税对象－－境内、境外所得共计9项2、非居民企业的征税对象（1）非居民企业境内设立机构场所：①境内、境外所得均要纳税的境内所得：是指直接来源于境内所设机构的所得；境外所得：是与境内所设机构场所有实际联系的所得②境内所得征税，境外所得不征税境外所得：是与境内机构场所没有实际联系的境外所得（2）非居民企业境内未设机构场所，仅就其来源于境内所得征税。（三）所得来源的确定1.销售货物所得－－交易活动发生地2.提供劳务所得－－劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产－－不动产所在地；（2）动产－－企业或者机构、场所所在地（3）权益性投资资产－－按被投资企业所在地4.股息、红利等－－按照分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得－－按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或者个人的住所地

6.其他所得－－由国务院财政、税务主管部门确定。【例题】非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（）。A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金B.转让在境外的房产取得的收益C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息D.从中国银行澳门分行取得的股息红利答案：ACD【案例】企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）A．销售货物所得B．提供劳务所得C．财产转让所得D．股息红利所得【答案】AB三、税率1、居民：法定税率：25%照顾税率：20％小型微利优惠税率：15%高新技术企业2、非居民：(1)无机构：20%/10%(2)有机构：25%三、税率几点说明：1、国家需要重点扶持的高新技术企业——具体主要是六个条件（1）拥有核心知识产权（2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域（3）研究开发费占销售收入的比例不得低于规定比例（4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例（5）科技人员占企业职工总数比例不得低于规定比例（6）国家规定的其他高新技术企业的条件2、小型微利企业的条件：归纳见下表：3、预提所得税率——扣缴义务人代扣代缴。规定20％，实际减按10％征收。主要是非居民企业中的两种情况使用：（1）中国境内未设立机构场所的非居民企业就其来源于中国境内的所得（2）在中国境内设立机构、场所，但取得与其所设立的机构、场所没有实际联系的的境内所得【案例】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（）。A．小型微利企业B．综合利用资源的企业C．国家需要重点扶持的高新技术企业D．在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业【答案】C四、应纳税额的计算居民企业：应纳所得税额的计算公式是：全年应纳税额＝全年应税所得额×适用税率非居民企业：（10%）应纳所得税额=应税所得额×适用税率

五、应税所得额的确定

居民企业/年应税所得额非居民企业/应税所得额28（一）应纳税所得额的含义1、含义:－－税法规定的计税依据应纳税所得额是税法规定的计算所得税的依据，按照税法规定，用公式：应纳税所得额＝企业每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补以前年度的亏损（一）年应纳税所得额的含义2、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失不同点：（1）概念不同、依据的法规不同（2）作用不同联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额

（二）年应纳税所得额的确定方法

－－直接法和间接法1、直接法（年）应纳税所得额＝（年）应税收入总额—（年）准予扣除项目金额

2、间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额说明：①“纳税调整增加额”是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。②“纳税调整减少额”包括：第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。第三，研究开发费用等的加计扣除。33几点说明：（1）收入总额为税法规定的计税收入（2）各项扣除金额为按税法规定范围和限额标准计算的扣除金额（3）税收调整项目金额包括两方面①会计处理和税收规定不一致的应予以调整。②企业按税法规定准予扣除的的税收金额。具体包括“调增”和“调减”（4）企业不能提供完整、准确的收入及成本费用凭证，不能正确计算应纳税所得额，由税务机关核定其应纳税所得。34(三）收入总额收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入包括：一般收入9项特殊收入4项

处置资产：视同？35一般收入－－九项1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利所得等权益性投资收入5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入36

“接受捐赠收入”：按实际收到日期确认收入实现（1）货币性资产：并入当期的应纳税所得（2）非货币性资产：按当时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括：由受赠企业另外支付或应付的相关税费。提示：与增值税的处理相同37特殊收入1、分期收款：按合同规定时间和金额2、受托加工大型机械设备等，超过12个月：按年内工程进度3、产品分成方式：收入按公允价值；时间按分得日期4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务等用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、福利或利润分配等：视同销售货物、转让财产或提供劳务纳税38【特别说明】视同销售收入的确认：以货物用于捐赠为例：企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。如企业将自产货物成本17万元，售价20万元用于捐赠，则税务处理见下图：

处置资产视同销售/权属改变不视同销售/内部处置资产40不征税收入和免税收入不征税收入－－性质上不属于征税的收入，包括：1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入4、专项用途财政性资金41免税收入：性质上属于征税所得，但税法给予免征的收入；包括四项：1、国债利息收入=国债金额×（适用年利率/365）×持有天数但国债转让收益（损失）征税2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益423、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。－－具体条件8个不包括非盈利组织从事的营利性活动取得的收入43【案例】根据企业所得税法的有关规定，企业免税收入有（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.财政拨款收入D.国债利息收入【答案】ABD44【案例】根据企业所得税法的有关规定，不征税收入有（）。A．企业依法收取纳入财政管理的政府性基金B．接受捐赠收入C．特许权使用费D．财政拨款收入【答案】AD45【案例】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值【答案】B纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：成本，指生产、经营成本，费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。五、应税所得额的确定

(四)准予扣除项目的确定47税金－－“十税一费”（1）销售税金和附加中“六税一费”：应税前所得扣除消费税、营业税、城建税、土地增值税、出口关税、资源税、教育费附加（2）管理费用中的“四税”：因为房产税、土地使用税、车船税、印花税在成本核算时已经扣除，所以税前所得中不再扣除，以免重复扣。48【案例】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.营业税【答案】B准予扣除项目：可予扣除的税金例题

【例】某市汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。要求：计算所得税前可以扣除的税金。答案：（1）应缴纳的增值税＝[9000+46.8÷（1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税＝[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.2（万元）（3）应缴纳的营业税＝12×5%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.2+0.6）×7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（万元）

（5）所得税前可以扣除的税金合计＝271.2+0.6+97.80+41.91＝411.51（万元）51【案例】在计算应纳税所得额时，企业在纳税年内应计未计扣除项目不得转移以后年度补扣【答案】√52五、应税所得额的确定

(四)准予扣除项目的列支范围1、工资薪金支出――据实扣除2、三项经费：扣除标准见下表：工资、薪金支出例题【例1】下列工资不属于职工薪金范围（）。

A.为雇员年终加薪B.为离退休人员提供待遇的支出

C.为雇员交纳社会保险的支出D.为雇员提供的劳动保护支出

【解析】BCD55说明：1、关于软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用支出——税前全额扣除2、软件企业要准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工培训费用的余额，一律按工资、薪金总额的2.5%的比列扣除。56【案例】假设软件企业有职工320人，适用企业所得税税率25％，某年度全年实发工资总额共856万元，分别扣除了职工福利费140万元、工会经费25.68万元扣除了取得《工会经费拨缴款专用收据》、职工教育费34.24（含培训费10万）万元。试问按照企业所得税法企业可以税前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？57【答案】①按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除856万元②职工福利费可以扣除限额＝856×14％=119.84（万元）所以：应调增应纳税所得额＝140－119.84＝20.16（万元）③工会经费可以扣除限额＝856×2％＝17.12（万元）所以：应调增应纳税所得额＝25.6－17.12＝8.56（万元）58④职工教育经费可以扣除限额＝856×2.5%＝21.4(万元)所以:应调增应纳税所得额＝34.24-10-21.4＝2.84(万元)⑤企业应调增应纳税所得额＝20.16+8.56+2.84＝31.56(万元)⑥所以,企业应补缴企业所得税＝31.56×25%＝7.89(万元）【例】某市汽车制造企业本年在册职工850人；已计入成本费用的实发工资1250万元，计提了三项经费296.45万元（能提供专用收据），工资及三项经费纳税调整：【解析】①计税工资=1250（万元）

②三项经费超标准=296.45-1250×（2%+14%+2.5%）=296.45-218.75=77.7（万元）

③工资及三项经费应调增所得额=77.7（万元）

613、各类保险基金和统筹基金－－按规定比例支付的可扣除（1）五费一金（2）补充养老、补充医疗、特殊工种的商业保险费（3）财产保险注意：企业为投资者或者职工支付的商业保险不得扣除624、利息费用（1）扣除标准：金融机构同期、同类贷款的利率（2）具体扣除规定：第一，非金融机构

向金融机构－－据实扣除

向非金融机构－－按标准扣除

经批准发行债券的利息支出－－据实扣除第二，金融机构：吸收存款支付的利息和同业拆借的利息－－据实扣除63【案例】下列利息支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的有（）A．金融企业的储蓄利息支出B．金融企业的同业拆借利息支出C．非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出D．非金融企业在生产、经营期间，向非金融企业借款的利息支出【答案】ABC64【案例】某公司今年实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司本年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21B.26C.30D.3365【答案】B【解析】因为：向非金融机构（包括经批准向职工）借款是标准内可扣除。标准是引号同期同类贷款的利率，所以要计算银行同期同类贷款的利率，已知200万元半年利息为5万元，一年的利息为10万元（2×5），则推出银行同类同期贷款的利率银行年利率＝（5×2）÷200＝5%故月利率＝5％÷12可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）实际支付3.5＞扣除标准2.5，超标1万元（3.5-2.5）所以：应纳税所得额＝25+1＝26（万元）66第三，关联企业利息费用关联企业基本规定：《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例:金融企业为5∶1，其他企业为2∶167特殊规定:符合下列之一，其实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时按规定标准准予扣除（1）假如企业能够按照规定提供相关资料，并证实相关交易活动符合独立交易原则的；（2）或该企业的实际税负不高于境内关联方的。685、借款费用（1）标准同利息扣除标准（2）具体扣除规定：企业购置、建造和生产固定资产、无形资产（12个月以上的）发生的借款费用，①购建期间－－全部计入该固定资产原值（成本），不得扣除②竣工结算并交付使用或达到预定销售状况－－可在发生当期按标准扣除69【案例】某企业当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用。要求：计算财务费用应调整的应纳税所得额。70【答案】①允许扣除的借款利息＝12÷12×3＝3（万元）②调增应纳税所得额＝12－3=9（万元）71【案例】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少万元。72【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。736、汇兑损失——规定的范围内可扣除7、业务招待费（1）两个标准：①实际发生额的60％②最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰.（2）标准运用:孰低原则74（3）特别说明①业务招待费、广告费计算扣除限额的依据相同②当年销售（营业）收入：会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”具体包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形、资产使用权收入、视同销售收入等。业务招待费例题某日化企业增值税一般纳税人，注册资本金1000万元，销售收入6030万元，生产职工年均1000人。本年相关生产、经营资料如下：…（4）…发生管理费用700万，其中：含业务招待费35万元；…【解析】则：①标准：6030×5‰=30.15（万）35×60%=21②超标：35-21=14（万）③可以扣除的管理费用：700-14=686（万）77【案例】设以纳税人2008年和2009年两年的销售收入均为2000万元，2008年和2009年实际发生业务招待费分别为40万元和15万元。要求：计算该企业2008和2009年税前可以扣除的业务招待费各是多少？78【答案】（1）2008年招待费业务招待费扣除的标准：标准1：扣除最高限额＝2000×5‰＝10万；标准2：实际发生数的60％＝40×60％＝24万元因为：10万元＜24万元按照孰低原则，所以：税前只能扣除10万元79（2）2009年招待费业务招待费扣除的标准：标准1：扣除最高限额＝2000×5‰＝10万；标准2：实际发生数的60％＝15×60％＝9万元因为：10万元＞9万元按照孰低原则，所以：税前只能扣除9万元808、广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准：不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以扣除，超过部分准予结转以后年度扣除（与教育经费同）。（2）限额运用：限额与实际发生数额孰低原则（3）注意：①广告费的条件②广告费支出与赞助费支出严格区别，赞助费不得税前扣除【例】制药企业：本年某制药厂收入5000万元，发生广告费800万元，①标准：5000×15%=750（万）税前扣除标准750万元。纳税调整调增本年应纳税所得额50万元。但50万会以后纳税年度82【案例】某企业2010年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2011年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2011年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（）万元。A．800B．1200C．1400D．150083【答案】D【解析】（１）2010年：6000×15%=900（万元），实际发生1100万元（900+200），超标准200万元，只能扣除９００万元，超标准200万元结转下年；（２）2011年：10000×15%=1500（万元），实际发生1400万元（1200+200）扣减后结余100万元，用于冲减2010年超额部分。所以当年税前扣除为1500万元。84【案例】允许结转以后年度于企业所得税前扣除的费用有（）。A．广告费B．业务招待费C．业务宣传费D．职工教育经费【答案】ACD859、环境保护专项资金：——按规定提取的准予扣除；改变用途的，不得扣除10、保险费——参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除11、租赁费经营性：租入固定资产租赁费，按租赁期限均匀扣除融资性：租入固定资产应提折旧分期扣除，租赁支出不得扣除12、劳动保护费——合理的劳动保护支出，准予扣除86【案例】某贸易公司3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。

A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元【答案】A【解析】当年应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1万元8713、公益性捐赠（1）税前扣除比例、方法及及其计算见下表：88（2）说明①含义：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业②扣除标准：年度利润总额（会计利润）12%以内扣除③限额的运用：实际捐赠额与扣除限额孰低原则89【案例】下列各项中，属于企业所得税法公益性捐赠的有（）。Ａ．企业通过县民政局对教育事业的捐赠Ｂ．企业通过县人民政府对教育事业的捐赠Ｃ．企业通过省政府对教育事业的捐赠Ｄ．企业通过县民政局认定的公益性社会团体对教育事业的捐赠【答案】ABC90【案例】某外商投资企业今年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业今年应缴纳的企业所得税为（）。

A.12.5万元B.12.55万元

C.13.45万元D.16.25万元91【答案】B【解析】

①扣除限额＝40×12%＝4.8万元②可扣实际捐赠5万元，限额4.8万元，所以:纳税调增额＝5－4.8＝0.2万元③应纳税额＝（50+0.2）×25%＝12.55万元例：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税450万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐增的款项300万元已在营业外支出中列支，未作调整。已知该企业当年的会计利润为1900万元，请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。解：⑴捐赠扣除限额＝1900×12%＝228（万元）

（2）应纳税所得额＝1800+（300-228）＝1872（万元）（3）应纳所得额税＝1872×25%=468万元

9414－15、有关资产的费用和总机构分摊的费用16、资产损失（1）当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，提供资料经主管税务机关审核后准予扣除；（2）因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同财产损失，准予与存货损失—起在税前按规定扣除。9517、其他项目：如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除。18、手续费及佣金支出——基本规定：企业发生的与经营有关的手续费及佣金支出的，不超过限额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除。96限额比例：第一，保险企业：财产保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含）人身保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%（含）第二，其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人）所签订协议或合同确认的收入金额的5%（含）97汇总1、2、4、5、7、8、13、18项目，计算见下表加计扣除企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100％加计扣除。研发费用，加计扣除50％五、应税所得额的确定

(五)不允许扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）符合税法规定以外的捐赠支出；

（6）赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；（8）企业间支付的管理费，企业内支付的租金、特许权使用费，以及利息（非银行企业）

（9）与取得收入无关的其他支出。

100【案例】按照企业所得税法规定，下例项目中不得扣除的项目有（）。A.税收滞纳金B.赞助支出C.未核定的准备金支出D.企业所得税税款【答案】ABCD应税所得额的确定举例例：本年全年获产品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业本年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资24万元；企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率10%；全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出5万元；缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元；购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则全年收入总额：150＋12＋4＋10＋4＝180（万元）；工资：据实际扣除24（万元）；准予扣除利息:80×10%＝8（万元）；准予扣除招待费:3×60%＝1.8（万元）；/150×0.5%=0.75赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额:50＋10＋24＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝100.80（万元）；则全年应纳税所得额＝180－100.8=79.20（万元）；

应纳所得税＝79.20×25%＝19.8万元。亏损的弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。例：某企业2001年至2010年各年度所得如下：2001200220032004200520062007200820092010 90 -60 -80-305010303080120 2001年应纳税：90×33%＝29.7万元；2002~2004年均无税；2002年的亏损应在2007年补完，实际至2006年已补完；2003年亏损应在2008年补完，但至2008年仍未补完,从2009年起不能再弥补；2005~2008年无税；2009年补完2004年亏损尚盈余50万，应纳税16.5万元；2010年应纳税120×25%＝30万元；该企业2008与2009年利润应该筹划。（六）会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：应纳税所得额=会计利润±税收调整项目金额

调增项目（1）超标准的：有扣除标准的项目（2）超范围的：不得扣除的项目（3）未计/少计应税收入调减项目（1）弥补亏损（2）减免税（3）不征税收入和免税收入如国债利息收入（4）加计扣除例：2011年初，某国有企业向税务机关报送2010年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为－15万元，应纳税所得额也是－15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：（1）企业职工总数70人，全年工资总额86万元，已经列支；（2）企业按工资总额提取的职工教育经费、工会经费共5万元，已列支；（3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额（税率为25%）。解：(1)全年计税工资总额＝860000（元）(2)企业按照计税工资标准应提取的二项费用为860000×（2%＋2.5%）＝38700（元）超过税法规定标准的部分＝50000－38700＝11300（元）(3)超过业务招待费列支标准的部分：8×60%=4.8万/7000000×0.5%=3.5万80000－7000000×0.5%＝45000（元）(4)捐赠款20万元先调增应纳税所得额(5)

经上述四项调整后应纳税所得额11300＋45000＋200000－150000＝156300（元）(6)该企业2011年度应纳企业所得税额为：156300×25%＝39075（元）

六、确定应纳所得额的其他规定(一)亏损的弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（二）境外所得已纳税款的扣除企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补低。

扣除方法－－限额抵免抵免限额计算——采用分国（地区）不分项方法计算公式为境外所得税税款抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额例:某企业应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额＝（100+50+30）×25%＝45（万元）（2）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（万元）B国扣除限额＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元不能扣除。（3）在我国汇总应缴纳的所得税：应纳税额=45－10－7.5＝27.5（万元）（三）居民企业核定征收应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入×应税所得率应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率(五)特别纳税调整

纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

税务规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

(六)企业的清算所得纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。清算所得，是指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。

七、企业资产的税务处理1、固定资产2、生物资产3、无形资产税务处理：按取得时的实际支出作为计税基础、直线法摊销、摊销年限不得少于10年（或合同规定）4、递延资产的税务处理5、流动资产的税务处理124资产的税务处理说明：1、固定资产税务处理（1）基本规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。(1)外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。(2)自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。(3)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。(4)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。七、企业资产的税务处理

固定资产计价七、企业资产的税务处理

固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；127（2）不得计提折旧的固定资产（七项）①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产②以经营租赁方式租入的固定资产③以融资租赁方式租出的固定资产④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产⑤与经营活动无关的固定资产⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产128（3）计提折旧的时间和方法①时间：新增加，自投入使用月份的次月起计提折旧停用，从停用月份的次月起，停止计提折旧②方法：直线法。企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的预计净残值。净残值一经确定，不得变更。计算公式：年折旧额＝固定资产原值×（1－残值比例）÷使用年限129（4）折旧计提的年限①房屋、建筑物等――20年②飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备――10年③与生产经营有关的器具、工具、家具等――5年④飞机、火车、轮船以外的交通运输工具――4年⑤电子设备――3年130【案例】根据《企业所得税法》及其实施条例得有关规定，不得提取折旧的固定资产是（）。A、以经营租赁方式出租的固定资产B、房屋、建筑物C、季节性停用和大修理停用的固机器设备D、以经营租赁方式租入的固定资产【答案】D1312、生物资产税务处理：理解（1）含义：生物资产是指有生命的动物和植物。三种：消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产（2）生产性生物资产折旧时间和方法－－与固定资产基本一致，（3）生产性生物资产计算折旧的最低年限：

①林木类生产性生物资产－－10年②畜类生产性生物资产－－3年132【案例】可计提折旧的生物性资产是（）。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.公益性生物资产D.其他生物资产【答案】B1333、无形资产的税务处理（1）基本规定：按规定计算的无形资产摊销费用准予扣除。另外：企业外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时准予扣134（2）不得计算摊销费用扣除的无形资产①自行开发的支出已经在计算应税所得额时扣除了②自创商誉

③与经营活动无关的无形资产④其他不得计算摊销费用的无形资产（3）摊销方法及年限①方法：直线法

②摊销年限：不得低于10年135【案例】不得计算摊销费用的无形资产是（）A．自创商誉B．接受捐赠的无形资产C．通过投资方式获得的无形资产D．通过债务重组方式获得的无形资产【答案】A136【案例】某市区的一个企业，某年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。137【答案】(1)转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（万元）(2)无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）(3)应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）(4)应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.3563（万元）1384、长期待摊费用的处理（1）含义：企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用（2）准予扣除的长期待摊费用的种类：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出 ②租入固定资产的改建支出③固定资产的大修理支出④其他应作为长期待摊费用的支出139（3）说明：①“大修理支出”是指同时符合下列条件的支出第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础（原值）50%以上。第二，修理后固定资产的使用年限延长2年以上。②“其他应当作为长期待摊费用的支出”－－自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。140【案例】对同时符合下列（）条件的修理支出，应视为固定资产的大修理支出，按规定摊销扣除。A、发生的修理支出达到固定资产原值的10%B、修理支出达到取得固定资产时的计税依据的50%以上C、修理后固定资产的使用年限延长2年以上D、修理后地有关资产被用于新的或不同用途【答案】BC1415、存货的税务处理（了解）6、投资资产的税务处理（了解）一、企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠有三种形式：免征与减征优惠税率优惠税基式减免具体内容如下：第三节企业所得税的征收管理

（一）免征与减征优惠1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。

2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。3、定期减免三免三减半：企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。三免三减半：符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。4、技术转让减免优惠符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。小企业高新技术企业（二）税率优惠（三）税基式减免1、减计收入2、加计扣除3、税额抵免4、加速折旧1、减计收入

综合利用资源：90%计税收入2、加计扣除研发支出：150%扣除安置残障人士200%扣除3.投资抵免政策

企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。延后5年企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。延后5年4、加速折旧

(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。民族自治地方优惠非居民企业的税收优惠非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；(3)经国务院批准的其他所得。二、纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历l月1日起至12月31日止。

三、纳税地点企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。企业登记注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。

四、纳税申报期限纳税人应在月份或者年度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。纳税人在纳税年度内，无论是盈利或亏损，均应按规定的期限办理纳税申报。五、源泉扣缴非居民纳税人20%扣缴义务人159综合案例分析【案例假定某企业为居民，2011年经营业务如下：(1)取得销售收入4000万元。（2）发生销售成本2600万元（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。160（4）销售税金160万元（含增值税120万元）（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳企业所得税。161【答案】①会计利润＝4000+80-2600-770-480-60-40-50＝80万元②广告和业务宣传费应调增所得额＝650-4000×15%＝650-600＝50（万元）③因为：销售收入的5‰＝4000×5‰＝20（万元）＞实际支出15万＝25×60%所以只能扣除业务招待费为15万元，故需调增所得额＝25-15＝10（万元）162④捐赠支出应调增所得额＝30-80×12%＝20.4（万元）⑤“三项费用”应调增所得额=1+3+2=6（万元）5-200×2%=1（万元）31-200×14%=3（万元）7-200×2.5%＝2（万元）⑥应纳税所得额＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（万元）⑦2008年应纳企业所得税＝172.4×25%＝43.1（万元）163【案例2】某工业企业为居民企业，2008年经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他务成本694万；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入100万元，营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。164【答案】①会计利润＝5600+800+40+34+100－4000－694－300－760－250＝370（万元）

②国债利息收入免征所得税，应调减所得税额40（万元）③技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元）④按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元）按销售（营业）收入5‰=（5600+800）×5‰=32（万元）所以：按规定税前扣除额应为32万元，实际应调增应纳税所得额70-32=38（万元）165⑤直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，调减应纳税所得额34万元