模块一税务会计与纳税基础知识

税务会计浙江经济职业技术学院财会金融分院殷慧敏9/21/2023

课程结构

模块一税务会计与纳税基础知识

模块二增值税

模块三消费税

模块四营业税

模块五关税

模块六企业所得税

模块七个人所得税

模块八其他税种9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识课程目标

通过学习，掌握一个企业会计人员必备的税务会计理论知识和实际操作技能，在熟悉我国现行税收制度和政策法规的基础上，能根据企业的类型和业务种类正确判断应纳的税种，并根据资料熟练进行各税种税款的计算及会计核算，正确编制各税种的纳税申报表。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识重点和难点

重点：各税种的税款计算、会计核算及纳税申报，特别是增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税务处理；难点：增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税款计算、会计核算及纳税申报，以及综合分析能力的培养。

9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识主要教学方式理论讲授案例分析实务操作9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识教学参考资料

报刊杂志中国税务报、中国税务、浙江税务、财经论丛网络资源

国家税务总局

浙江国税网

浙江省地方税务局

杭州市国家税务局

中国税网

/

中华财税信息网http://9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识课程考核及标准课程成绩100%应知鉴定成绩50%应会鉴定成绩50%平时应知鉴定成绩（20%）期末应知综合性鉴定（30%）课堂笔记平时作业课堂抽查学习态度平时应会鉴定成绩（20%）期末应会综合性鉴定（30%）实务操作案例分析实训报告学习态度9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识模块一税务会计与纳税基础知识9/21/2023税务会计是以现行税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税单位税基的形成、税款的计算和申报缴纳所引起的资金运动进行确认、记录和报告的一门专业会计。一、税务会计基础知识9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（一）税务会计与财务会计的联系与区别联系

税务会计不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表，也不需独立设置税务会计机构，平时按财务会计准则、会计制度作会计处理，需要时按现行税法进行调整。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识区别1、目标不同

财务会计的目标是向会计信息使用者提供会计信息；税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。2、对象不同

财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项；税务会计核算和监督的对象只是与纳税人的纳税义务相关的经济活动，即税务活动。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识3、法律依据不同财务会计只是遵循会计准则处理各项经济业务；税务会计不仅要遵循一般的会计原则，更要按现行税法的要求进行会计处理。4、核算原则不同财务会计采用的是权责发生制；税务会计采用修正的权责发生制。5、计算损益的程序不同税法上的应税所得与会计上的会计所得有所区别。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（二）税务会计基本前提1、纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人。

纳税主体&会计主体

一般情况下，纳税主体与会计主体一致；在特殊情况下，两者不一致。如铁路、银行由铁道部、各总行集中纳税。2、持续经营：指纳税主体的生产经营活动将无限期延续下去，纳税义务和纳税活动也将无限期的延续下去。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识3、货币时间价值4、纳税年度：纳税主体必须以年度为基础报告其经营成果，在我国与会计年度相同。5、年度会计核算：税务会计是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上，课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果如何。

9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（三）税务会计原则1、合法性原则：税务会计核算必须以国家的税收法律、法规为依据。2、调整性原则：税务会计必须对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项进行调整。因此，调整性原则是税务会计有别于其他专业会计的突出标志。3、公平性原则：在税法面前，每一个纳税人的权利和义务都是平等的。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识4、经济性原则：要求纳税人依法筹划税务活动，税务会计精确计算纳税人应纳税额，力求在确保遵守税收法规的前提下，使企业的税收负担最小化。5、受查性原则：纳税人和扣缴义务人有义务接收税务机关的监督和检查。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（四）税务会计的特点1.税法导向性税务会计以税收法规为准绳；当会计准则的规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行纳税调整。2.筹划性税务会计可以通过筹划纳税人的经营方式、纳税方式等，实现纳税人不多缴税、减轻税负的目的。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识同一税种对不同纳税人的规定都是一致的。4.统一性3.专业性税务会计核算和监督的内容，只是会计要素中与纳税活动有关的方面，与纳税活动无关的事项不包括在内。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。二、纳税基础知识（一）税收概述9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识1、税收是一种分配

从社会产品中分割一部分集中到政府手中2、税收是以国家为主体的分配

是凭借政治权力进行的分配3、税收分配的对象为剩余产品

剩余产品是税收的根本源泉4、征税的目的是为了满足社会公共需要

私人难以满足的需要

9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（1）强制性税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。

5、税收的特征9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（3）固定性税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等，征纳双方都必须遵守，不能随意变动。（2）无偿性税收的无偿性是指国家征税不需要对具体纳税人付出任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识税收“三性”的关系：（1）相互联系，不可分离。（2）同时具备“三性”的财政收入才是税收。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（二）我国现行税制概况

税收制度：国家各项税收法律、法规和征收办法的总称。

一般包括各种税收法规、实施细则、税务管理体制和征收管理办法等。其核心是税法9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识中国现行税制体系税类税种(26)(目前开征的16种)流转税类(4)增值税、消费税、营业税、关税特定目的税(6)土地增值税、车辆购置税、固定资产投资方向调节税(停征)、筵席税(停征)、耕地占用税、城市维护建设税所得税类(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(2008.1.1起与企业所得税合并)、个人所得税财产税和行为税类(9)房产税、城市房地产税(2009.1.1起废止)、车船税、车船使用牌照税(2007.1.1起改征车船税)、契税、印花税、屠宰税(废止)、遗产品赠与税(未开征)、证券交易税(未开征)资源税类(2)资源税、城镇土地使用税农业税类(2)农业税（废止）、牧业税（废止）9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识税制基本三要素：纳税人、征税对象、税率1、纳税人：纳税主体税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人自然人法人

纳税人&负税人&扣缴义务人（三）税制构成要素9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识扣缴义务人：税法上规定负有扣缴税款义务的单位和个人。负税人：税收负担的真正承担者。A、外国企业A委托境内B公司，销售其一台机器设备。B、小王向某商场购买了一支羽西牌口红，支付100元。扣缴义务人负税人纳税人负税人9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体－－直接税与纳税人相分离－－间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识2、征税对象：征税的客体征税的目的物，即对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的标志。征税对象：流转额流转税征税对象：所得额所得税3、税目：征税对象具体化9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识征税对象解决某税种对“什么”课税问题区别税种的主要标志计税依据征税对象数量化计算应纳税额的直接根据计税金额：从价计税计税数量：从量计税既从价又从量：复合计税税目征税对象具体化列举法和概括法9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识4、税率：税收制度的核心应纳税额与征税对象之间的比例。是否应该赚得越多交税越多？9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识

比例税率税率基本形式定额税率累进税率9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识具有横向公平性，其主要优点是计算简便，便于征收和缴纳（1）比例税率：即对同一课税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。

（从价计征）9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（2）累进税率：随课税对象数额的增大而提高的税率。即按课税对象数额大小，划分若干不同的征税级距，规定若干个高低不同的等级税率，课税对象数额越大，税率越高。全额累进

类型超额累进：个人所得税超率累进：土地增值税能体现量力负担的原则9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识累进税率例：课税对象数额=5000全额累进税率计税5000×15%=750超额累进税率计税500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625(5100)5100×20%=1020(5100－5000)×20%=20＋20=6459/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识级距应纳税所得额税率速算扣除数1小于500元5%02超过500～2000元的部分10%253超过2000～5000元的部分15%1254超过5000～20000元的部分20%375应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识速算扣除数的计算本级速算扣除数=前一级最高所得额×(本级税率-前一级税率)+前一级速算扣除数9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识假定某人取得的应税所得为2500元，分别采用分段计算法和速算扣除数计算法比较结果。分段计算法应纳税额=500×5%+1500×10%+500×15%=250（元）速算扣除法应纳税额=2500×15%-125=250（元）9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（3）定额税率：定额税率又称“固定税额”，是按单位课税对象直接规定固定税额的一种税率形式。（从量计征）

计算方便税款不受价格变动影响9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识5、纳税环节：是纳税对象按照税法规定应当缴纳税款的阶段。一次课征制：如资源税、消费税两次课征制多次课征制（道道征税）：如增值税9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识6、纳税期限：纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。按次征收：如耕地占用税按期征收：如增值税7、纳税地点：纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)申报纳税的具体地点。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识8、税收减免税基式减免：税率式减免

税额式减免项目扣除缩小计税依据跨期结转

起征点

免征额全部免征减半征收9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识起征点与免征额起征点开始征税的起点未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平免征额免于征税的数额未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负分配比较公平9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识某纳税人的应税收入为3000元，税率为5%。假定规定2000元为起征点：则其应纳税额为150元(3000×5%);假定规定2000元为免征额：则其应纳税额为50元【（3000-2000）×5%】9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识9、税收加征（1）地方附加：是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。如教育费附加。（2）加成征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的10%，加征成数一般规定在一成至十成之间。如劳务报酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定倍数的税额。加征十成即一倍。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识10、违章处理：对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施，它是税收强制性的体现。

经济责任：补缴税款、加收滞纳金形式行政责任：吊销税务登记证、罚款、税收保全措施刑事责任9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识（四）税收分类1、按征税对象分类2、按税收与价格关系分类3、按计税依据分类4、按税负能否转嫁分类5、按税收管理与使用权限分类6、按会计核算中使用的会计科目分类9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识流转税

以商品或劳务的流转额为征税对象。

所得税

以所得额为征税对象。

财产税

以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象。行为税

以纳税人的某种行为征税对象的税。资源税

对开发、利用和占有国有自然资源的纳税征收。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识价内税是计税价格包括税金否价外税

9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识从量税：以征税对象的数量单位

为标准，按固定单位税额

征收的税种。从价税：以征税对象的价格金额

为标准，按规定税率

征收的税种。9/21/2023模块一税收与税务会计基础理论知识直接税不能纳税人直接将税负转嫁给他人能够