会计分录大全

文档来源网络整理侵权删除PAGE利润和利润分配类会计分录汇总（新会计准则）

（一）营业利润（或亏损）的结转

1、期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

2、期末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方：

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

勘探费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

3、期末将"公允价值变动损益"、"投资收益"科目的净收益转入"本年利润"科目：

借：投资收益

公允价值变动损益

贷：本年利润

4、期末将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"科目：

借：本年利润

贷：投资收益

（二）利润分配

1、企业用盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积补亏

2、提取盈余公积：

借：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

贷：盈余公积-法定盈余公积

-任意盈余公积

3、应分配给股东的库现金股利或利润：

借：利润分配-应付普通股股利

贷：应付股利

4、外商投资企业利用利润归还投资：

借：利润分配-利润归还投资

贷：盈余公积-利润归还投资

5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金：

借：利润分配-提取职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

6、经批准分派股票股利：

借：利润分配-转作股本的普通股股利

贷：股本（股票面值）

资本公积-股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）

7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数：调整增加的利润分配

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积

调整减少的利润分配

借：盈余公积

贷：利润分配-未分配利润

8、按规定用税前利润归还各种借款：

借：利润分配-归还借款的利润

贷：盈余公积-任意盈余公积

9、按规定留给企业的单项留利：

借：利润分配-单项留用的利润贷：盈余公积-任意盈余公积

（三）结转全年利润（或亏损）

1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配"科目：

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

如为净亏损，作相反的会计分录。

2、年末，将"利润分配"科目下的其他明细科目的余额转入"未分配利润"明细科目：

借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

-提取储备基金（-提取企业发展基金-提取职工奖励及福利基金-利润归还投资）

-应付现金股利或利润

-转作股本的股利

-利润归还借款

-单项留用的利润

借：利润分配-其他转入

贷：利润分配-未分配利润

（四）以前年度损益调整

1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：

借：有关科目

贷：以前年度损益调整

2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损：

借：以前年度损益调整

贷：有关科目

3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交所得税

4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税：

借：应交税费-应交所得税

贷：以前年度损益调整

5、结转余额：

如为贷方余额：

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

如为借方余额：

借：投资收益

公允价值变动损益

贷：本年利润

6、期末将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"科目：

借：本年利润

贷：投资收益所有者权益类会计分录汇总（新会计准则）

本帖最后由zhaoqianhui于2010-1-3012:48编辑所有者权益类会计分录汇总（新会计准则）一）实收资本（股本）

1、投资者以现金投入的资本

借：银行存款

贷：实收资本

公司发行的股票，在收到现金投入的资本

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）

资本公积-股本溢价

2、投资者以非现金资产投入的资本

借：有关资产科目

贷：实收资本（股本）

资本公积

3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款

借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额）

贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）

资本公积-股本溢价

外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币

借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额）

贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额）

4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利

借：利润分配

贷：股本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本

借：资本公积-股本溢价

贷：实收资本（股本）

5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时

借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等）

资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）

贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）

库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）

资本公积-股本（资本）溢价（差额）

6、将重组债务转为资本

借：应付账款（重组债务的账面价值）

贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）

资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）

营业外收入-债务重组利得（差额）

7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务

借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额）

贷：股本（享有本企业股份的面值总额）

资本公积-股本溢价（差额）

8、按法定程序报经批准减少的注册资本

借：实收资本（股本）

贷：银行存款

库存现金

9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益

借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）

资本公积-股本溢价

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：库存股（所注销库存股的账面余额）

银行存款

库存现金

10、购回股票支付的价款低于面值总额

借：股本（股票面值）

贷：库存股（所注销库存股的账面余额）

资本公积（股本溢价）（差额）

11、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资借：实收资本-已归还投资

贷：银行存款等

借：利润分配-利润归还投资

贷：盈余公积-利润归还投资"

中外合作经营清算

借：实收资本

资本公积

盈余公积

利润分配-未分配利润等

贷：实收资本-已归还投资

银行存款等

（二）资本公积

1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积

借：银行存款等

贷：实收资本（股本）

资本公积（资本溢价或股本溢价）

2、溢价发行股票，在收到现金资产时

借：库存现金

银行存款等（实际收到的金额）

贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）

资本公积-股本溢价（溢价部分）

3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

借：资本公积-股本溢价

贷：银行存款

4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价

借：应付债券-可转换公司债券

资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）

贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）

库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）

资本公积-股本（资本）溢价（差额）

5、将重组债务转为资本产生股本溢价

借：应付账款（重组债务的账面价值）

贷：实收资本（股本）

资本公积-资本溢价或股本溢价

营业外收入-债务重组利得

6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本

借：资本公积-资本溢价或股本溢价

贷：实收资本（股本）

7、同一控制下企业合并形成长期股权投资

借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）

贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）

资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的：

借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

资本公积-资本溢价或股本溢价

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）

8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

借或贷：长期股权投资-其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）

贷或借：资本公积-其他资本公积-其他权益变动

处置采用权益法核算的长期股权投资

借或贷：资本公积-其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）学会计

贷或借：投资收益

9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务

（1）权益工具授予日

借：管理费用

贷：资本公积-其他资本公积

（2）行权日

借：资本公积-其他资本公积

贷：股本

资本公积-股本溢价

10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值

借：投资性房地产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额）

处置该项投资性房地产时

借：资本公积-其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）

贷：其他业务收入

11、将持有至到期投资重分类为可供***金融资产

借：可供***金融资产（公允价值）

资本公积-其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

资本公积-其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）

12、将可供***金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入"资本公积"的摊销金额

借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷（借）：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷（借）：投资收益

13、可供***金融资产公允价值变动

（1）资产负债表日，可供***金融资产的公允价值高于其账面余额

借：可供***金融资产

贷：资本公积-其他资本公积

可供***金融资产的公允价值低于其账面余额

借：资本公积-其他资本公积

贷：可供***金融资产

（2）可供***金融资产发生减值

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）

可供***金融资产减值准备

（3）已确认减值损失的可供***权益工具在随后的会计期间公允价值上升

借：可供***金融资产减值准备

贷：资本公积-其他资本公积

（4）如转销后的损失资金以后又收回

借：资本公积-其他资本公积

贷：资产减值损失

借：银行存款

贷：资本公积-其他资本公积

14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的

借或贷：有关科目

贷或借：资本公积-其他资本公积

属于无效套期的

借或贷：有关科目

贷：公允价值变动损益

15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益

借：股本

资本公积

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：银行存款

库存现金

16、购回股票支付的价款低于面值总额

借：股本（股票面值）

贷：银行存款

库存现金

资本公积

（三）盈余公积

1、提取盈余公积

借：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

贷：盈余公积-法定盈余公积

-任意盈余公积

2、用盈余公积补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配-其他转入

3、用盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

4、用盈余公积派送新股

借：盈余公积（派送金额）

贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）

资本公积-股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）

5、用盈余公积分派现金股利

借：盈余公积

贷：应付股利

6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金

借：利润分配-提取储备基金

-提取企业发展基金

贷：盈余公积-储备基金

-企业发展基金

7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本借：盈余公积-储备基金

贷：实收资本

8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损

借：盈余公积-储备基金

贷：利润分配-其他转入

9、外商投资企业用企业发展基金转增资本

借：盈余公积-企业发展基金

贷：实收资本

10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，

借：实收资本-已归还投资

贷：银行存款等

借：利润分配-利润归还投资

贷：盈余公积（利润归还投资）

负债类会计分录汇总（新会计准则）

本帖最后由zhaoqianhui于2010-1-3012:47编辑负债类会计分录汇总（新会计准则）（一）短期借款

1、借入短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

2、资产负债表日，计算确认短期借款利息费用

借：财务费用

贷：应付利息

银行存款

3、归还短期借款

借：短期借款

贷：银行存款

（二）交易性金融负债

1、承担交易性金融负债时

借：银行存款

投资收益

贷：交易性金融负债（本金）

2、资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算利息

借：投资收益

贷：应付利息

3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债（公允价值变动）

资产负债表日，公允价值低于其账面余额

借：交易性金融负债（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益

4、***时

借：交易性金融负债（本金）

交易性金融负债（公允价值变动）

借或贷：投资收益

贷：银行存款

同时，按原记入"公允价值变动"科目的金额

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

或

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

（三）应付职工薪酬

1、向职工支付工资、奖金、津贴等

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

2、从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

其他应付款

应交税费-个人所得税

3、职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门

借：库存现金

贷：其他应付款

按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时

借:应付职工薪酬

贷:银行存款等

4、向职工支付职工福利费

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

5、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

6、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金

借：应付职工薪酬

其他应付款

贷：银行存款

7、月份终了，将本月应付职工薪酬进行分配：

借：生产成本

辅助生产成本

油气生产成本

输油输气成本

油气辅助生产

制造费用

劳务成本

研发支出

工程施工

管理费用

销售费用

在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

应付职工薪酬（职工福利）等

贷：应付职工薪酬

8、以其自产产品发放给职工作为职工薪酬

借：管理费用

生产成本

制造费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：库存商品

9、无偿向职工提供住房等资产使用

借：管理费用

生产成本

制造费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

10、租赁住房等资产供职工无偿使用的，

借：管理费用

生产成本

制造费用等

贷：应付职工薪酬（每期计提应支付的租金）

借：应付职工薪酬

贷：其他应付款

11、因解除与职工的劳动关系向职工给予补偿

计提时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

支付时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

12、企业以现金与职工结算的股份支付

在等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等科目

贷：应付职工薪酬

在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值发生变动

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：应付职工薪酬

在可行权日之后

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬

在行权日，企业以现金与职工结算股份支付

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

13、企业（外商）按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金

借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

（四）应交税费

1、应交增值税（1）国内采购物资

借：材料采购

原材料

库存商品

生产成本

管理费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

应付票据

应付内部单位款

银行存款等

（2）接受投资转入的物资

借：原材料等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：股本（或实收资本）

资本公积

（3）接受应税劳务

借：油气生产成本

生产成本

辅助生产

油气辅助生产

制造费用

管理费用

委托加工物资

销售费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

应付内部单位款

银行存款

（4）进口物资

借：材料采购

原材料

库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

银行存款

（5）购进免税农产品

借：材料采购（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）

库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）

应交税费-应交增值税（进项税额）（按购入农产品的买价和规定的扣除税率计算进项税额）

贷：应付账款

银行存款

（6）销售物资或提供应税劳务费（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）

借：应收账款

应收票据

应收内部单位款

应付股利等

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（7）实行"免、抵、退"办法有进出口经营权的生产性公司，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本

借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

按规定计算的当期应予抵扣的税额

借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

按规定应予退回的税款

借：其他应收款

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

（8）未实行"免、抵、退"办法的公司物资出口销售时借：应收账款（当期出口物资的应收款项）

其他应收款（按规定计算的应收出口退税）

主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）

贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）

应交税费-应交增值税（销项税额）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

（9）将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，视同销售物资计算应交增值税

借：在建工程

地质勘探支出

油气开发支出

长期股权投资

营业外支出

应付职工薪酬等

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（10）同商品***但单独计价的包装物，按规定收取的增值税

借：应收账款

应收内部单位款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税

借：其他应付款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（11）购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额转入有关科目

借：待处理财产损溢

在建工程

应付福利费等

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（12）本月上缴本月的应交增值税

借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、未交增值税

（1）月份终了，应将本月应交未交增值税额自"应交税费-应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

（2）将本月多交的增值税自"应交税费-应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

（3）本月上缴上期应交未交的增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

3、应交消费税

（1）销售需交纳消费税的物资应交的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

（2）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应交消费税

借：长期股权投资

固定资产

在建工程

地质勘探支出

油气开发支出

应付职工薪酬（职工福利）

营业外支出等

贷：应交税费-应交消费税

（3）随同商品***但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

（4）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款

借：应收账款

应收内部单位款

银行存款等

贷：应交税费-应交消费税

委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：应付账款

应付内部单位款

银行存款等

委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，将代收代交的消费税

借：应交税费-应交消费税

贷：应付账款

应付内部单位款学会计论坛

银行存款等

（5）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本

借：固定资产

材料采购

原材料

库存商品等

贷：银行存款等

应交税费-应交消费税

（6）免征消费税的出口物资，分别不同情况处理：

生产性公司直接出口或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税借：应收账款（当期出口物资的应收款项）

其他应收款（按规定计算的应收出口退税）

主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）

贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）

应交税费-应交增值税（销项税额）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

（9）将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，视同销售物资计算应交增值税

借：在建工程

地质勘探支出

油气开发支出

长期股权投资

营业外支出

应付职工薪酬等

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（10）同商品***但单独计价的包装物，按规定收取的增值税

借：应收账款

应收内部单位款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税

借：其他应付款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（11）购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额转入有关科目

借：待处理财产损溢

在建工程

应付福利费等

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（12）本月上缴本月的应交增值税

借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、未交增值税

（1）月份终了，应将本月应交未交增值税额自"应交税费-应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

（2）将本月多交的增值税自"应交税费-应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

（3）本月上缴上期应交未交的增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

3、应交消费税

（1）销售需交纳消费税的物资应交的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

（2）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应交消费税

借：长期股权投资

固定资产

在建工程

地质勘探支出

油气开发支出

应付职工薪酬（职工福利）

营业外支出等

贷：应交税费-应交消费税

（3）随同商品***但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

（4）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款

借：应收账款

应收内部单位款

银行存款等

贷：应交税费-应交消费税

委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：应付账款

应付内部单位款

银行存款等

委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，将代收代交的消费税

借：应交税费-应交消费税

贷：应付账款

应付内部单位款

银行存款等

（5）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本

借：固定资产

材料采购

原材料

库存商品等

贷：银行存款等

应交税费-应交消费税

（6）免征消费税的出口物资，分别不同情况处理：

生产性公司直接出口或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时

借：其他应收款

贷：应交税费-应交消费税

收到退回的税金

借：银行存款

贷：其他应收款

（7）公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

自营出口的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时

借：其他应收款

贷：主营业务成本

收到退回的税金

借：银行存款

贷：其他应收款

（8）交纳的消费税

借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款

4、应交营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

（1）月份终了，企业计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等

借：营业税金及附加

贷：应交税费（应交营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加）

（2）销售不动产应交纳的营业税

借：固定资产清理

营业税金及附加（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税）

贷：应交税费-应交营业税

（3）销售物资应交纳的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交资源税

（4）自产自用的物资应交纳的资源税

借：油气生产成本

生产成本

辅助生产

油气辅助生产

制造费用

管理费用

贷：应交税费-应交资源税

（5）交纳营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

借：应交税费（营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加）

贷：银行存款

5、应交所得税

（1）计算当期应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税（按税法规定计算当期应交所得税）

（2）根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于"递延所得税资产"科目余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（递延所得税费用）

资本公积（其他资本公积）

根据所得税准则应予确认的小于"递延所得税资产"科目余额

借：所得税费用（递延所得税费用）

资本公积（其他资本公积）

贷：递延所得税资产

（3）根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于"递延所得税负债"科目余额

借：所得税费用（递延所得税费用）

资本公积（其他资本公积）

贷：递延所得税负债

根据所得税准则应予确认的递延所得税负债小于"递延所得税负债"科目余额

借：递延所得税负债

贷：所得税费用（递延所得税费用）

资本公积（其他资本公积）

（4）交纳所得税

借：应交税费-应交所得税

贷：银行存款

6、应交房产税、车船使用税、土地使用税

（1）按规定计算应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税

借：管理费用

销售费用

贷：应交税费（房产税、车船使用税、土地使用税）

（2）交纳房产税、车船使用税、土地使用税

借：应交税费（房产税、车船使用税、土地使用税）

贷：银行存款

7、转让国有土地使用权应交土地增值税

（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"等科目核算的

借：固定资产清理等

贷：应交税费-应交土地增值税

（2）土地使用权在"无形资产"科目核算的

借：银行存款（实际收到金额）

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出贷：应交税费-应交土地增值税

无形资产

营业外收入

（3）交纳应交土地增值税时

借：应交税费-应交土地增值税

贷：银行存款等

8、应交个人所得税

（1）按规定计算应代扣代交的个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税

（2）交纳个人所得税

借：应交税费-应交个人所得税

贷：银行存款

9、教育费附加等其他应交税费

（1）按规定计算应交纳的教育费附加等各种其他应交税费款项

借：营业税金及附加

管理费用

贷：应交税费-教育费附加等

（2）交纳时

借：应交税费-教育费附加等

贷：银行存款

（五）递延收益

1、确认或收到与资产相关的***补助

借：其他应收款

银行存款

贷：递延收益

2、在相关的资产的使用寿命内分配递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入

3、确认或收到与收益相关的用于补偿以后期间相关费用的***补助

借：其他应收款

银行存款

贷：递延收益

4、在以后期间确认相关费用

借：递延收益

贷：营业外收入

5、返还***补助

借：递延收益

营业外收入

贷：银行存款

其他应付款

（六）长期借款

1、借入长期借款

借：银行存款

长期借款（利息调整）

贷：长期借款（本金）

2、长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用

借：在建工程

制造费用

研发支出

管理费用（开办费）

财务费用等

贷：长期借款（应计利息）

应付利息

长期借款（利息调整）

3、归还长期借款

借：长期借款（本金）

贷：银行存款

存在利息调整余额的

借：长期借款（利息调整）

贷：在建工程

制造费用

研发支出

财务费用等

4、企业与债权人进行债务重组，以低于长期借款账面价值的现金清偿债务

借：长期借款（长期借款的账面余额）

贷：银行存款

营业外收入-债务重组利得（债务账面余额大于实际支付价款的差额）

5、企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务

（1）以交易性金融资产清偿债务

借：长期借款（长期借款的账面余额）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）

银行存款

应交税费

营业外收入-债务重组利得（交易性金融资产的公允价值与应支付的相关税费之和大于长期借款的账面价值的差额）

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）

（2）以存货清偿债务

借：长期借款（长期借款的账面余额）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入-债务重组利得

同时，结转成本借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

（3）以固定资产清偿债务

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

银行存款等（转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

借：长期借款（长期借款的账面余额）

贷：固定资产清理（固定资产、油气资产公允价值）

营业外收入-债务重组利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入-处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

（4）以长期投资清偿债务

借：长期借款（长期借款的账面余额）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供***金融资产减值准备

投资收益（公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供***金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入-债务重组利得（长期投资的公允价值与应支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值的差额）

投资收益（公允价值大于账面价值的差额）

（5）以无形资产清偿债务

借：长期借款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出-处置非流动资产损失（公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入-债务重组利（无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值的差额）

营业外收入-处置非流动资产利得（公允价值大于账面价值的差额）

（6）以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金

借：长期借款

贷：银行存款

以非库存现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。

6、企业以债务转为资本

借：长期借款

贷：股本（或实收资本）

资本公积-股本（或资本）溢价

营业外收入-债务重组利得

7、以修改其他债务条件进行债务重组，按重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额

借：长期借款

贷：营业外收入-债务重组利得

8、以低于长期借款账面价值的现金清偿债务

借：长期借款（账面余额）

贷：银行存款（实际支付的价款）

营业外收入-债务重组利得（债务账面余额大于实际支付价款的差额）

9、将长期借款划转出去,或者无需偿还的长期借款

借：长期借款（账面余额）

贷：营业外收入-确实无法支付应付款项

（七）应付债券

1、发行债券

借：银行存款或库存现金

借或贷：应付债券（利息调整）

贷：应付债券（债券面值）

2、资产负债表日计提利息

（1）分期付息，一次还本的债券计提债券利息

借：在建工程（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）

制造费用

财务费用

研发支出等

借或贷：应付债券（利息调整）（差额）

贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）

支付利息

借：应付利息

贷：银行存款（2）一次还本付息

借：在建工程（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）

制造费用

财务费用

研发支出等

借或贷：应付债券（利息调整）（差额）

贷：应付债券（应付利息）（按票面利率计算确定的应付未付利息）

3、债券到期，支付债券本息

借：应付债券（面值）

应付债券（应计利息）

贷：银行存款等

存在利息调整余额的

借或贷：应付债券（利息调整）

贷或借：在建工程

制造费用

财务费用

研发支出等

4、发行可转换公司债券

借：银行存款（实际收到的金额）

借或贷：应付债券（可转换公司债券-利息调整）

贷：应付债券（可转换公司债券-面值）（该项可转换公司债券包含的负债成份的面值）

资本公积（其他资本公积）（权益成份的公允价值）

5、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票

借：应付债券（可转换公司债券）

资本公积（其他资本公积）

应付债券-应计利息（已提的利息）

贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）

银行存款或现金（支付的不可转换股票的部分）

资本公积-资本（或股本）溢价

（八）长期应付款

1、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的

借：固定资产

在建工程

无形资产

研发支出

未确认融资费用

贷：长期应付款

2、按期支付价款

借：长期应付款

贷：银行存款

3、融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用作为入账价值

借：在建工程

油气开发支出

固定资产

油气资产

未确认融资费用

贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

4、按期支付融资租赁费

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款（九）未确认融资费用

1、资产负债表日，对未确认融资费用采用实际利率法进行摊销

借：财务费用

在建工程

油气开发支出

研发支出等

贷：未确认融资费用

（十）专项应付款

1、实际收到资本性专项拨款

借：银行存款等

贷：专项应付款

2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目

借：固定资产

在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬等

3、工程完工，形成长期资产

借：专项应付款

贷：资本公积-资本溢价

4、未形成资产需核销的部分，经批准

借：长期应付款

贷：在建工程

油气资产开发

研发支出等

5、拨款结余上交

借：专项应付款

贷：银行存款

（十一）预计负债

1、根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债

借：营业外支出

贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）

2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债

借：销售费用

贷：预计负债（预计产品质量保证损失）

3、建造承包商未开工建造的合同，根据建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的

借：主营业务成本

贷：预计负债（预计亏损合同损失）

4、确认由弃置义务产生的预计负债

借：固定资产

油气资产

贷：预计负债（预计弃置费用）

在固定资产或油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用

借：财务费用

贷：预计负债（预计弃置费用）

5、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在"长期股权投资"科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额

借：投资收益

贷：预计负债（承担额外投资损失）

6、实际偿付的负债

借：预计负债

贷：银行存款

7、对已确认的预计负债进行调整

调整增加：

借：有关科目

贷：预计负债

调整减少：

借：预计负债

贷：有关科目

（十二）递延所得税负债

1、资产负债表日，企业根据所得税准则确认递延所得税负债大于其账面余额的

借：所得税费用-递延所得税费用

资本公积-其他资本公积

贷：递延所得税负债

资产负债表日，企业根据所得税准则确认递延所得税负债小于其账面余额的

借：递延所得税负债

贷：所得税费用-递延所得税费用

资本公积-其他资本公积

2、非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债

借：商誉

贷：递延所得税负债非流动资产类会计分录（新会计准则）一）持有至到期投资1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资-债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）

-债券投资（利息调整）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

持有至到期投资-债券投资（利息调整）2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见"应收账款"科目。3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资-应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

贷：应收利息

7、***或到期收回未发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

投资收益

贷：持有至到期投资-债券投资（成本）

-债券投资（应计利息）

-债券投资（利息调整）

应收利息

投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供***金融资产的

借：可供***金融资产（公允价值）

资本公积-其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）

贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

资本公积-其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）

9、按照金融工具确认和计量规定将可供***金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供***金融资产

10、***或到期收回已发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资-债券投资（利息调整）

减产减值损失

贷：持有至到期投资-债券投资（成本）

-债券投资（应计利息）

-债券投资（利息调整）

应收利息

减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的

借：减产减值损失-持有至到期投资减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份

借：长期股权投资-股票投资

库存现金

银行存款

持有至到期投资-可转换公司债券投资（利息调整）

贷：持有至到期投资-可转换公司债券投资（成本）

-可转换公司债券投资（利息调整）

-可转换公司债券投资（应计利息）

（二）可供***金融资产

1、可供***债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照"持有至到期投资"科目的相关核算内容处理。

2、可供***股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的"长期股权投资"科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供***金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供***金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额

借：可供***金融资产

贷：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

可供***金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供***金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额

借：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷：可供***金融资产

4、将可供***金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供***金融资产的公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供***金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入"资本公积"的摊销金额

借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷（借）：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷（借）：投资收益

5、确定可供***金融资产发生减值的

借：资产减值损失（减记的金额）

贷：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

可供***金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供***金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内

借：可供***金融资产减值准备

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供***股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供***金融资产减值准备

贷：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

6、***可供***的金融资产

借：银行存款

资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

投资收益

贷：可供***的金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

投资收益

（三）长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积-资本溢价（股本溢价）

（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资-成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

有关负债科目

资本公积-资本溢价（股本溢价）

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资-成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）

（2）以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资-成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

投资收益-处置收益

贷：交易性金融资产（公允价值）

投资收益-处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借（贷）：公允价值变动损益

贷（记）：投资收益

（3）以存货作为合并对价的

借：长期股权投资-成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

（4）以持有至到期投资、可供***金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资-成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

持有至到期投资减值准备

可供***金融资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资收益-处置收益

贷：持有至到期投资

可供***金融资产

长期股权投资

投资收益-处置收益

同时，按作为对价的可供***金融资产的公允价值变动

借（贷）：资本公积-其他资本公积（可供***金融资产公允价值变动）

贷（记）：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资-成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

累计折旧

累计折耗

累计摊销

固定资产减值准备

油汽资产减值准备

无形资产减值准备

营业外支出-非流动资产处置损失

贷：固定资产

油汽资产

无形资产

银行存款（支付的直接相关费用）

营业外收入-非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资

（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（实际支付的价款）

贷：银行存款

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（实际支付的价款）

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：银行存款（实际支付的价款）

营业外收入-初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

4、以存货换入长期股权投资

（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

同时，结转存货成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入-初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

同时，结转存货成本（略）。

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资

借：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（已计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款（支付的相关税费）

应交税费（应交的相关税金）

（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）

贷：固定资产清理（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）

贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）

营业外收入-初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入-处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资

（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出-非货币性资产损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入-非货币性资产利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出-非货币性资产损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入-非货币性资产利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入-初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供***金融资产换入长期股权投资

（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供***金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供***金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供***金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供***金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入-初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款等（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回

借：应收股利

贷：长期股权投资

10、采用权益法核算的长期股权投资的处理

（1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额

借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整

分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的"长期应收款"等的账面价值减记至零为限

借：投资收益

贷：长期应收款

在"长期股权投资"科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额

借：投资收益

贷：预计负债

（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积（其他权益变动）

11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时

借：长期股权投资-成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

长期股权投资减值准备（原账面余额）

贷：长期股权投资（原账面余额）

营业外收入-初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业合并）

借：长期股权投资

贷：长期股权投资-成本

-损益调整

-其他权益变动

12、提取长期投资减值准备

借：资产减值损失-长期股权投资减值损失

贷：长期股权投资减值准备

13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回

借：长期股权投资减值准备

贷：资产减值损失-长期股权投资减值损失

14、处置股权投资时

借：银行存款（实际取得的价款）

长期投资减值准备（已计提的减值准备）

投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额）

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

（四）商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目（取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值）

商誉

贷：相关负债科目（取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值）

相关科目（合并成本）

2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的

借：资产减值损失-商誉减值损失

贷：商誉减值准备

（五）投资性房地产

1、成本法模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）

贷：银行存款

在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价）

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销）

投资性房地产减值准备（计提的减值准备）

（3）按月计提折旧或进行摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销

（4）取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时

借：固定资产（转换日账面余额）

无形资产（转换日账面余额）

投资性房地产累计折旧及摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（转换日账面余额）

固定资产值准备（转换日账面余额）

累计摊销（转换日账面余额）

无形资产减值准备（转换日账面余额）

（6）处置投资性房地产时

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：其他业务收入

同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）

投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）

其他业务成本

贷：投资性房地产（账面余额）

2、公允价值模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）

贷：银行存款

在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日的公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

资本公积-其他资本公积（公允价值高于账面价值的差额）

（3）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额

借：投资性房地产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

（4）取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时

借：固定资产（转换日公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）

贷：投资性房地产-成本、公允价值变动

公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）

（6）处置投资性房地产时

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产-成本、公允价值变动

同时，按该项投资性房地产的公允价值变动

借（贷）：公允价值变动损益

贷（借）：其他业务收入

按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额

借：资本公积-其他资本公积（转换投资性房地产公允价值差额）

贷：其他业务收入

（六）固定资产

固定资产增减变化

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：固定资产

贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：在建工程

贷：银行存款

（2）发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料

（2）自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

应交税费-应交增值税（销项税额）

（3）自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

（1）预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

（3）工程完工与承包企业***工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

借：固定资产

贷：股本（或实收资本）

资本公积-资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）

贷：营业外收入-接受捐赠利得

银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过"以前年度损益调整"科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见"应收账款"科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

（1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）

银行存款

应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）

（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

银行存款等（应交的相关税费）

贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入-非货币性资产利得

按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出-非货币性资产损失

贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出-非货币性资产损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入-非货币性资产利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供***金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供***金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供***金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）

累计折旧（已提的折旧）

固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（"固定资产清理"科目的余额）

贷：固定资产清理

（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款

一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见"长期股权投资"科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出-捐赠支出（"固定资产清理"科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见"应付账款"科目

17、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

固定资产折旧

按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值

固定资产发生减值

借：资产减值损失-固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失-固定资产减值损失

固定资产清理

1、***、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费-应交营业税

3、收回***固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理