管理经济学课件-营运资金流量及其报告

营运资金流量及其报告主要内容财务状况变动表与资金流量表的基本原理资金流量的分类资金流量表的结构资金流量报告的编制方法资金流量报告的分析利用风帆股份：利润与现金流量鲜明对比风帆股份2007年年报重大事项公告2008年业绩预亏公告风帆股份2008年年报2006年、2007年、2008年的营运资金情况如何？风帆股份的营运资金：2006-2008

单位：亿元项目2006年末2007年末2008年末流动资产9.9521.7414.58流动负债9.0818.8815.74营运资金0.872.86-1.16营运资金净增量-1.99-4.02经营性营运资金（扣除短期借款和一年内到期的长期负债，为向中船财务公司的借款）5.8019.7610.54经营性营运资金净增量-13.96-9.22货币资金2.092.793.90经营现金净流量1.06-11.108.93各种信息的有用性如何？WHO？营运资金的来源和运用营运资金的来源有哪些？借款会增加营运资金吗？营运资金的运用有哪些？购买货物是否会减少营运资金？偿还借款会减少营运资金吗？资金流量表与财务状况变动表资金流量表(fundsflowstatement)定义一个资金账户[workingcapital,cash,cashplusnearcash(short-termmarketablesecuritiesandothertemporaryinvestment),quickassets，allfinancialresources]报告导致资金余额变动的业务[分别经营（以净收益概括）、投资、融资三大部分]强调流动性，不报告对资金余额不发生影响的非资金账户之间的交易。资金流量表与财务状况变动表财务状况变动表（statementofchangesinfinancialposition）与资金流量表相比，报告的内容中增加了那些不影响资金余额变化的非资金账户之间的交易。财务状况变动表包含了资金流量表。资金流量表的基本原理基本原理

资金来源资金运用（含余额减少）（含余额增加）即前期的资金储存为本期活动提供资金即本期取得的资金中一部分用于以后时期资金账户资金流量表的基本原理（续）资金来源=资金运用资金来源：非资金项目的资产减少、非资金项目的负债增加、所有者权益增加资金运用：非资金项目的资产增加、非资金项目的负债减少、所有者权益减少营运资金流量表的基本原理营运资金流量表

流动资产+非流动资产=流动负债+长期负债+所有者权益营运资金=流动资产—流动负债

=长期负债+所有者权益—非流动资产

营运资金来源：

长期负债增加、所有者权益增加、非流动资产减少将所有者权益增加中所包括的净利润单独归类，其代表了经营活动的影响，其他的变动则分别归为投资活动和筹资活动。营运资金流量表的基本原理营运资金运用长期负债减少、所有者权益减少、非流动资产增加将所有者权益减少中所包括的净亏损单独归类，其代表了经营活动的影响，其他的变动则分别归为投资活动和筹资活动。营运资金流量表分三部分反映营运资金流量，经营活动、投资活动和筹资活动，但对经营活动只反映其对营运资金净额的影响，而不反映其对来源和运用各自的影响，而对于投资和筹资活动则分别反映其对来源和运用产生的影响。营运资金流量表的基本原理营运资金流量表的基本格式一、营运资金来源

1、营业所得营运资金净利润加：不减少营运资金的费用和损失（1）折旧（2）无形资产摊销（3）固定资产盘亏减盘盈（4）处置固定资产损失减收益（5）其他不减少营运资金的费用和损失营业所得营运资金是否包括与投资收益及财务费用相关的部分。营运资金流量表的基本原理将净利润调节为营业活动所得资金时，资金的范围越广，则需要调节的项目就越少。反之，亦然。试想当资金概念分别采用现金时，将净利润调节为营业活动所得现金应如何调整？与营业所得营运资金的调整有何不同？现金流量表的结构原理间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量的调节原理两类调整：损益类别调整——将净利润调节为经营活动的净利润权责发生制转换为收付实现制的调整现金流量表的结构原理将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额现金流量表的结构原理将净利润调节为经营活动产生的现金流量应注意的问题财务费用资产减值准备存货的减少(减:增加)经营性应收项目的减少(减:增加)

营运资金流量表的基本原理

2、其他来源（1）固定资产清理收入（减：清理费用）（2）借入长期负债（3）收回长期投资（4）吸收权益性投资（5）转让无形资产及其他长期资产（6）其他均属于投资与筹资活动，但不完整，因未包括取得投资收益所增加的营运资金，这部分包括在营业所得营运资金中。营运资金流量表的基本原理二、营运资金运用（1）购建固定资产（2）增加无形资产和其他长期资产（3）偿还长期负债（4）增加长期投资（5）减少注册资本（6）分配投资者利润（7）其他均属于投资与筹资活动，但筹资活动中支付利息部分含在了营业所得营运资金部分。三、营运资金增加净额T型账户法与工作底稿法的原理重要调整关系式销售商品提供劳务受到的现金=营业收入+销项税+应收账款减少+预收账款增加调整分录：借：销售商品提供劳务收到的现金贷：营业收入贷：应交税金（销项税）贷：应收账款贷：预收账款T型账户法与工作底稿法的原理

购买商品接受劳务支付的现金=营业成本+存货增加+进项税+预付账款增加+应付账款减少调整分录：借：营业成本借：存货借：应交税金（进项税）借：预付账款借：应付账款贷：购买商品接受劳务支付的现金T型账户法与工作底稿法的原理现金流量表编制举例T型账户法（工作底稿法）的特殊问题如何充分发挥T型账户法或工作底稿法的优越性经营活动、投资活动、筹资活动的业务比例分析经营活动涉及的账户可行吗？如何避开经营活动涉及账户的分析？T型账户法（工作底稿法）的特殊问题注意经营活动现金流入、现金流出的同时虚增问题本期销售商品20亿元，其中收到现金10亿元，收到银行承兑汇票10亿元。购买商品16亿元，其中付现金6亿元，用银行承兑汇票抵付6亿元。本期销售商品的成本为15亿元。不考虑相关的税收。经营活动的现金流量是多少？T型账户法（工作底稿法）的特殊问题经营活动现金流量销售商品提供劳务收到的现金10亿元购买商品接受劳务支付的现金6亿元经营活动产生的现金净流量4亿元资产负债表的相关项目变化应收票据增加4亿元，存货增加1亿元，应付账款增加4亿元利润表的相关项目营业收入20亿元营业成本15亿元营业利润5亿元净利润5亿元T型账户法（工作底稿法）的特殊问题调整分录的计算结果借：销售商品提供劳务收到的现金16亿元借：应收票据4亿元贷：营业收入20亿元借：存货1亿元借：营业成本15亿元贷：应付账款4亿元贷：购买商品接受劳务支付的现金12亿元与实际结果的差异是什么？这种差异的影响是什么？T型账户法（工作底稿法）的特殊问题注意经营活动现金流出内部的混淆运用T型帐户法编制现金流量表的特殊问题.docT形帐户法或工作底稿法编制

营运资金流量表的基本方法T形帐户法是指为每一个非流动帐户设置T形帐户并过入期初、期末余额，按借贷法则编制重现分录，追溯与分析营运资本与非流动帐户变动的原因。工作底稿法是指将资产负债表及营运资金流量表的所有项目及数据汇总在一张底稿上，完整分析与记录每一非流动帐户的变动原因和营运资金的来源与用途，并将发生变动的原分录记入工作底稿。工作底稿法编制

营运资金流量表的基本步骤将工作底稿分成上下两部分，上半部分一、四两栏列记资产负债表非流动资产、长期负债及所有者权益帐户期初与期末余额；下半部分列记营运资金流量表各项目。变动原因分析列于中间借贷两栏，上