个税计算中级实务教学讲义第七讲 非居民所得实务处理

浙江衡信教育科技有限公司杭州市滨江区伟业路3号德信AI大厦20楼客服热线五讲非居民所得实务处理项目一工资薪金所得实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：浙江花润食品制造有限公司纳税人识别号：913322086043772199所属行业：制造业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2015年11月05日经济性质：有限公司会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：杭州银行朝阳支行3301040160003056095注册地址及电话号码：杭州市萧山区宁围街道94产经营地址：杭州市萧山区宁围街道94号生产经营范围：饼干制造，主要有曲奇饼干和奶油饼干的制造，以及饼干的销售。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。（二）业务详情（1）外籍个人马歇尔（在中国境内无住所，非高管）受英国其任职的某机构委托来到中国的浙江花润食品制造有限公司工作。2021年01月，浙江花润食品制造公司向马歇尔支付工资折合人民币60000.00元，同时其所在外国机构支付其工资折合人民币80000.00元。2021年01月境内工作天数为22.5天（公历天数31天）。（2）外籍个人艾瑞克（在中国境内无住所，非高管）在境外某机构工作，2020年08月14日来到中国浙江花润食品制造公司进行工作指导。2021年01月，浙江花润食品制造公司支付工资15000.00元，境外单位支付工资折合人民币45000.00元。2021年01月境内工作天数为10天（公历天数31天）。同时2021年1月取得2020年第四季度（公历天数94天）奖金80000.00元，对应境内工作天数为47天。该笔奖金分别由境内公司浙江花润食品、境外公司各支付一半。外籍个人艾瑞克2020年、2021年在中国境内居住时间均超过90天但不满183天。二、业务研判（一）业务一外籍个人马歇尔（在中国境内无住所，非高管；2021年境内累计居住时间不超过90天）受英国其任职的某机构委托来到中国的浙江花润食品制造有限公司工作。2021年01月，浙江花润食品制造公司向马歇尔支付工资折合人民币60000.00元，同时其所在外国机构支付其工资折合人民币80000.00元。2021年01月境内工作天数为22.5天（公历天数31天）。【业务研判结果】按照工资薪金所得项目征收个人所得税。【理论依据】外籍个人取得工资薪金所得：1、无住所个人为非居民个人的情形（非高管）（1）非居民个人境内居住时间累计不超过90天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月境内支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数。（2）非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数2、无住所个人为高管人员的情形。（1）高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形当月工资薪金收入额=当月境内支付或者负担的工资薪金收入额（2）高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1一当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷工资薪金所属工作期间公历天数）。3、无住所个人为居民个人的情形（1）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1-当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数）（2）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年的情形当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额非居民个人取得正常工资薪金所得应纳税额=（每月收入额-免税收入-5000-准予扣除的捐赠额）×适用月税率-速算扣除数【政策背景】财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告2019年第35号）【税款计算】当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月境内支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数=（60000+80000）×60000÷（60000+80000）×22.5÷31=43548.39元。应纳税所得额=43548.39（当月工资薪金收入额）-5000（减除费用）=38548.39元。适用税率：30%（月度税率表）应纳税额：38548.39×30%-4410=7154.52元。（二）业务二外籍个人艾瑞克（在中国境内无住所，非高管）在境外某机构工作，2020年08月14日来到中国浙江花润食品制造公司进行工作指导。2021年01月，浙江花润食品制造公司支付工资15000.00元，境外单位支付工资折合人民币45000.00元。2021年01月境内工作天数为10天（公历天数31天）。外籍个人艾瑞克2020年、2021年在中国境内居住时间均超过90天但不满183天。【业务研判结果】按照工资薪金所得项目征收个人所得税。【理论依据】外籍个人取得工资薪金所得：1、无住所个人为非居民个人的情形（非高管）（1）非居民个人境内居住时间累计不超过90天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月境内支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数。（2）非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数。2、无住所个人为高管人员的情形。（1）高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形当月工资薪金收入额=当月境内支付或者负担的工资薪金收入额（2）高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1一当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷工资薪金所属工作期间公历天数）。3、无住所个人为居民个人的情形（1）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1－当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数）（2）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年的情形当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额非居民个人取得正常工资薪金所得应纳税额=（每月收入额－免税收入－5000－准予扣除的捐赠额）×适用月税率－速算扣除数【政策背景】财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告2019年第35号）【税款计算】当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数=60000×10÷31=19354.84元应纳税所得额=19354.84（当月工资薪金收入额）-5000（减除费用）=14354.84元。适用税率：20%（月度税率表）应纳税额：14354.84×20%-1410=1460.97元。（三）业务三拓展业务外籍人员查尔斯（国籍：韩国；证照类型：外国护照；证照号码：H471625；性别：男；出生日期：1985.10.04；手机号出生国家：美国）在境内浙江仁康财产保险公司担任高管，同时在韩国甲公司任职。查尔斯2020年01月10日入职浙江仁康财产保险公司，根据工作安排2020年年初来到中国，需在中国境内连续工作2年，期间未离境。查尔斯于2020年01月08日入境，预计2021年12月10日离境。（涉税事由：任职受雇）。2021年01月境内工作天数为31天（公历天数31天），01月浙江仁康财产保险公司支付查尔斯工资52000.00元人民币，韩国甲公司同时支付其工资35000.00元人民币。（不考虑税收协定享受）注：本以为来源于《V3.8自然人税收管理扣缴端（原个税）申报实训系统教学版案例13》。【业务研判结果】按照工资薪金所得项目征收个人所得税。【理论依据】外籍个人取得工资薪金所得：1、无住所个人为非居民个人的情形（非高管）（1）非居民个人境内居住时间累计不超过90天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月境内支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数。（2）非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境内工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数。2、无住所个人为高管人员的情形。（1）高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形当月工资薪金收入额=当月境内支付或者负担的工资薪金收入额（2）高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1一当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷工资薪金所属工作期间公历天数）。3、无住所个人为居民个人的情形（1）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的情形。当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1-当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数）（2）无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年的情形当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额非居民个人取得正常工资薪金所得应纳税额=（每月收入额-免税收入-5000-准予扣除的捐赠额）×适用月税率-速算扣除数【政策背景】《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第35号）【税款计算】当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×（1-当月境外支付工资薪金总额÷当月境内外工资薪金总额×当月工资薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资薪金所属工作期间公历天数）=（52000+35000）×[1-52000÷（52000+35000）×0÷31]=87000元应纳税所得额=87000（当月工资薪金收入额）-5000（减除费用）=82000元。适用税率：10%（综合所得税率表）应纳税额：82000×10%-2520=5680元。三、技能要点1.能够熟练完成非居民个人取得工资薪金所得个人所得税的准确计算。2.能够熟练完成公司外籍人员工资薪金、数月奖金所得本期收入及免税收入、扣除及减除等项目的正确计算。3、能够熟练完成非居民人员工资薪金、数月奖金的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.81+X个税计算职业技能等级证书非居民所得申报工资薪金所得实务处理案例01【建议学时】1学时。项目二数月奖金实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：人民出版社公司性质：上市公司统一社会信用代码：913367802526520234公司成立时间：2009年11月11日法定代表人名称：武海开户银行及账号：中国工商银行解放路支行3562033180436213590地址及电话：浙江省杭州市滨江区诚业路11册类型：有限公司会计主管：蒋华适用的会计准则：企业会计准则（一般企业）会计核算软件：亿企代账记账本位币：人民币会计政策和估计是否发生变化：否固定资产折旧方法：年限平均法存货成本计价方法：先进先出法经营范围：图书出版校对、设计、印务咨询、发行（销售）；销售印刷物材料、文化用品。（二）业务详情要求：进行2021年10月份人民出版社非居民员工取得数月奖金收入的个人所得税申报。资料1：非居民个人取得数月奖金收入的基础信息表资料2：非居民个人取得数月奖金收入的资料业务一：布莱恩2021年为我国非居民个人，2021年在境内居住天数不满90天，是人民出版社一名非高管，2021年10月1日，布莱恩取得人民出版社支付的第三季的奖金50000元，第三季度境内工作天数84天。业务二：艾登2021年为我国非居民个人，2021年在境内居住天数不满90天，是人民出版社一名高管，2021年10月1日，艾登取得人民出版社支付的第三季的奖金50000元，第三季度境内工作天数84天，该奖金所属工作期间的公历天数为84天。业务三：外籍个人贝丽受在美国任职的美社出版社委托来人民出版社工作，作为一名高管，在中国无住所（2021年在中国境内累计居住满90天但不满183天）；2021年10月1日，境内出版社支付其第三季度奖金80000元；境外支付其奖金10000元；第三季度境内工作80天，境外工作12天。业务四：外籍个人安吉拉受在美国任职的某机构委托来出版社工作，为一名非高管，在中国无住所（2021年在中国境内累计居住满90天但不满183天）；2021年10月1日，出版社支付第三季度奖金80000万元，境外支付其奖金10000元；第三季度境内工作80天，境外工作12天。二、业务研判（一）业务一艾登2021年为我国非居民个人，预计2021年在境内居住天数不满90天，是人民出版社一名高管，2021年10月1日，艾登取得人民出版社支付的第三季的奖金50000元，第三季度境内工作天数84天，该奖金所属工作期间的公历天数为84天。【业务研判结果】非居民个人一个月内取得数月奖金，不与当月其他工资薪金合并，单独计算当月收入额。【理论依据】无住所个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外工作期间的部分，为来源于境外的工资薪金所得；无住所个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内工作期间的部分，为来源于境内的工资薪金所得。具体计算方法为：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数之比。无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包含归属于不同期间的多笔所得的，应当先分别按照本公告规定计算不同归属期间来源于境内的所得，然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。当月数月奖金应纳税额＝〔（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数〕×6注：数月奖金收入额的计算参照无住所个人取得正常工资薪金所得收入额的计算方式确定。【政策背景】根据财政部、国家税务总局联合发布了《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部国家税务总局公告2019年第35号）。【税款计算】1、数月奖金收入额根据案例详情判定适用高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形。当月取得数月奖金收入额=当月境内支付或者负担的数月奖金收入额=50000元。2、应纳税额（1）50000÷6=8333.37（元），查月度税率表得税率为10%，速算扣除数为210。当月数月奖金应纳税额＝〔（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数〕×6=〔（50000÷6）×10%-210〕×6=3740（元）三、技能要点1.能够熟练完成非居民个人取得数月奖金所得个人所得税的准确计算。2.能够熟练完成公司外籍人员数月奖金所得本期收入及免税收入、扣除及减除等项目的正确计算。3、能够熟练完成非居民人员数月奖金的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.8“1+X”个税计算职业技能等级证书非居民所得数月奖金所得实务处理案例。【建议学时】1学时。项目三个人股权激励实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：人民出版社公司性质：上市公司统一社会信用代码：913367802526520234公司成立时间：2009年11月11日法定代表人名称：武海开户银行及账号：中国工商银行解放路支行3562033180436213590地址及电话：浙江省杭州市滨江区诚业路11册类型：有限公司会计主管：蒋华适用的会计准则：企业会计准则（一般企业）会计核算软件：亿企代账记账本位币：人民币会计政策和估计是否发生变化：否固定资产折旧方法：年限平均法存货成本计价方法：先进先出法经营范围：图书出版校对、设计、印务咨询、发行（销售）；销售印刷物材料、文化用品。（二）业务详情要求：进行2021年9月份人民出版社非居民员工取得股权激励收入的个人所得税申报。资料1：非居民员工取得股权激励收入的基础信息表资料2：非居民员工取得股权激励收入的资料业务一：布莱恩先生2021年为我国非居民个人，2021年在境内居住天数不满90天，是人民出版社一名非高管，2021年9月，布莱恩先生取得人民出版社支付的股权激励所得40万元，其中归属于人民出版社工作期间的所得18万元，9月份境内工作天数25天，股权激励对应所属工作期间公历天数为25天，不考虑税收协定因素。业务二：艾登为无住所个人，是人民出版社的一位非高管，2021年在境内居住天数不满90天，2021年8月，艾登取得人民出版社支付的股权激励所得40万元，其中归属于人民出版社工作期间的所得为12万元；2021年9月，取得人民出版社支付的股权激励所得70万元，其中归属于人民出版社工作期间的所得为18万元，艾登9月份境内工作天数20天，股权激励对应所属工作期间公历天数为20天，9月份已预缴8月份股权激励收入税额15540元，不考虑税收协定因素。业务三：非居民个人贝丽是一名非高管，境内居住天数超过90天但不满183天，因2021年5月到8月在人民出版社工作表现出色（非高管），被授予的不可公开交易的股票期权5000股，授予日股票价格为10元，授予期权价格为8元，规定可在2021年9月份行权；贝丽2021年5月3日到8月31日在中国境内的工作天数为80日，股权激励对应所属工作期间公历天数为120天，境外工作天数40天，于2021年9月15日全部行权，且行权当天股票市价为19元。二、业务研判（一）业务一非居民个人贝丽是一名非高管，境内居住天数超过90天但不满183天，因2021年5月到8月在人民出版社工作表现出色（非高管），被授予的不可公开交易的股票期权5000股，授予日股票价格为10元，授予期权价格为8元，规定可在2021年9月份行权；贝丽2021年5月3日到8月31日在中国境内的工作天数为80日，股权激励对应所属工作期间公历天数为120天，境外工作天数40天，于2021年9月15日全部行权，且行权当天股票市价为19元。【业务研判结果】非居民个人贝丽取得收入属于股权激励，按照股权激励所得计算个人所得税。【理论依据】非居民个人取得股权激励的，应按照《公告》规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。非居民个人在一个纳税年度内取得多笔股权激励所得的，应当合并计算纳税。当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额。【政策背景】根据财政部、国家税务总局联合发布了《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》财政部国家税务总局公告2019年第35号。【税款计算】1、境内外所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=（19－8）×5000＝55000元。2、境内所得额适用非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。归属于中国境内的所得=当月境内外股权激励总额×当月股权激励所属工作期间境内工作天数÷当月股权激励所属工作期间公历天数=55000×80÷120=36666.67元。三、技能要点1.能熟练掌握非居民个人股权激励收入个人所得税应纳税额的计算。2.在自然人税收管理系统会熟练办理非居民个人股权激励收入项目的单个和批量填报。3.会熟练办理单个或批量的非居民个人股权激励收入项目信息的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.81+X个税非居民所得申报个人股权激励收入实务处理案例01【建议学时】1学时。项目四解除劳动合同一次性补偿金所得实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：乐家乐房地产有限责任公司统一社会信用代码：913001083927447890所属行业：房地产行业公司成立时间：2009年10月26日法人代表名称：余满注册资本：500万元资产总额：4590万元注册地址及电话号码：杭州市西湖区教工路70号11-20户银行及账号：中国农业银行杭州教工路支行12020231007580912营业地址：杭州市西湖区教工路85号10-12楼主管税务机关：杭州市西湖区税务局会计主管：姜来适用的会计准则：企业会计准则（一般企业）企业主要经营范围：房地产开发经营；物业管理；房屋租赁；建筑物拆除（不含爆破作业）；房屋建筑工程设计服务；铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑；建筑工程后期装饰、装修和清理；土石方工程服务；建筑物空调设备、通风设备系统安装服务；酒店管理；商品批发贸易（许可审批类商品除外）；商品零售贸易（许可审批类商品除外）。（二）业务详情要求：进行2021年9月份非居民员工与乐家乐房地产有限责任公司解除劳动关系取得一次性补偿收入的个人所得税申报。资料1：非居民员工基础信息表资料2：与非居民解除劳动关系的业务资料（1）乐家乐房地产有限责任公司高管艾伯伦，2021年9月依法与公司解除劳动关系，获得公司一次性补偿金28万元；艾伯伦离职前12个月平均工资为20000元，杭州市上年度职工年平均工资60000元。（2）2021年9月，乐家乐房地产有限责任公司因组织架构调整后减员增效，与安德鲁解除劳动合同，并给予其一次性经济补偿金250000元；安德鲁领取补偿金时按照国家规定比例级纳三险一金20000元（需备注）；安德鲁9月并未取得其他收入，杭州市上年度年平均工资为60000元。（3）乐家乐房地产有限责任公司员工安吉拉，2021年9月，因病治疗后，不能从事原工作，也不能从事由公司另行安排的其他工作，劳动能力鉴定5级，按照《劳动合同法》的规定，依法与公司解除劳动关系。公司一次性支付安吉拉补偿金12万元、支付医疗补偿金10万元；安吉拉离职前12个月平均工资为7000元/月，杭州市上年度职工年平均工资60000元。二、业务研判（一）业务一2021年9月，乐家乐房地产有限责任公司因组织架构调整后减员增效，与安德鲁解除劳动合同，并给予其一次性经济补偿金250000元；安德鲁领取补偿金时按照国家规定比例级纳三险一金20000元（需备注）；安德鲁9月并未取得其他收入，杭州市上年度年平均工资为60000元。【业务研判结果】非居民个人安德鲁取得收入属于解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，按照解除劳动关系而取得的一次性补偿所得计算个人所得税。【理论依据】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。当地上年职工平均工资选择直辖市或设区的市政府公布的“本地区上年度职工月平均工资”，即市级“上年社平工资”。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府法规的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。【政策背景】《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）文件【税款计算】免税金额=当地上年度平均工资×3=60000×3=180000元（当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。）（2）应纳税所得的额=250000[一次性补偿收入]-20000[按规定缴纳的三险]-180000[免征额]=50000元（3）应纳个人所得税＝50000×10%-2520=2480元

（二）业务二乐家乐房地产有限责任公司员工安吉拉，2021年9月，因病治疗后，不能从事原工作，也不能从事由公司另行安排的其他工作，劳动能力鉴定5级，按照《劳动合同法》的规定，依法与公司解除劳动关系。公司一次性支付安吉拉补偿金12万元、支付医疗补偿金10万元；安吉拉离职前12个月平均工资为7000元/月，杭州市上年度职工年平均工资60000元。【业务研判结果】非居民个人安德鲁取得收入属于解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，按照解除劳动关系而取得的一次性补偿所得计算个人所得税。【理论依据】（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。（2）劳动者与用人单位有《劳动合同法》规定的法定情形时，可以依法解除或终止劳动关系。用人单位与劳动者解除劳动关系时，用人单位应当根据劳动者的工作年限，给予劳动者一定的经济补偿金。经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。【政策背景】《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）文件《劳动合同法》【税款计算】（1）免税金额=当地上年度平均工资×3=60000×3=180000（元）（2）应纳税所得额＝120000[一次性补偿收入]+100000[补偿金]-180000[免征额]＝40000元医疗补偿金10万：劳动能力鉴定为5级的，用人单位应当支付不低于6个月工资的医疗补助费。医疗补偿金下限＝7000×6＝42000元。100000元＞42000元，符合法律规定。（3）应纳个人所得税＝40000×10%－2520＝1480元三、技能要点1.能熟练掌握非居民个人解除劳动合同一次性补偿金收入个人所得税应纳税额的计算。2.在自然人税收管理系统会熟练办理非居民个人解除劳动合同一次性补偿金收入项目的单个和批量填报。3.会熟练办理单个或批量的非居民个人解除劳动合同一次性补偿金收入项目信息的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.8“1+X”个税计算职业技能等级证书非居民解除劳动合同一次性补偿金所得实务处理案例01【建议学时】1学时。项目五税收递延型商业养老金实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：中国人民人寿保险股份有限公司上海市分公司纳税人识别号：91310000667782389B公司类型：股份有限公司分公司（上市、国有控股）企业法人：翁爱骏纳税信用等级：A纳税人状态：正常登记日期：2008-09-24登记机关：上海市黄浦区市场监督管理局身份证件号码话号码产经营地址：上海市黄浦区福佑路8号1001、1002、401室。生产经营范围：人寿保险、健康保险、意外伤害保险等各类人身保险业务；人身保险的再保险业务；国家法律、法规允许或国务院批准的资金运用业务；各类人身保险服务、咨询和代理业务；证券投资基金销售业务；国家保险监督管理部门批准的其他业务。（二）业务详情要求：中国人民人寿保险股份有限公司上海市分公司进行2021年9月份非居民个人领取税收递延型商业保险养老金的个人所得税申报。资料1：领取税收递延型养老金的非居民员工基础信息表资料2：非居民员工税收递延型养老金领取情况（1）信宁公司每月通过商业养老资金账户为艾伯伦购买税收递延型商业养老保险9000元，2020年9月达到法定退休年龄，账户余额共365000元，艾伯伦决定每年9月领取一次，每次领取20000元。（2）信宁公司每月通过商业养老资金账户为安德鲁购买税收递延型商业养老保险7000元，安德鲁2021年9月达到法定退休年龄，账户余额共285000元，每月可领取1500元税收递延型养老金。（3）信宁公司每月通过商业养老资金账户为安吉拉购买税收递延型商业