个税计算中级理论教学讲义第四讲经营所得基础知识

第四讲经营所得基础知识本讲导读（一）课程结构（二）建议学时课题建议学时经营所得纳税义务人1学时经营所得的征税范围2学时生产经营的收入总额1学时按规定标准扣除的项目2学时不得税前扣除的项目2学时经营所得费用扣除标准2学时税收优惠1学时二、重难点讲解【知识点1】个体工商户及其纳税义务人根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令35号发布，以下简称《计税办法》）第三条的规定，个体工商户包括：

（1）依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；（2）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；（3）其他从事个体生产、经营的个人。

《计税办法》第四条规定，个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。【知识点2】个人独资、合伙企业及其纳税义务人个人独资企业和合伙企业具体是指：（1）依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业；（2）依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业；（3）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所；（4）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。【经典习题】【例题1.多选题】个人独资企业和合伙企业是指（）。A.依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业B.依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业C.依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所D.经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织【答案】ABCD【解析】本题考察学员【个人独资企业和合伙企业的定义】知识点的掌握情况,个人独资企业和合伙企业是指：（1）依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业；（2）依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业；（3）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所；（4）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。【例题2.单选题】根据《个人独资企业法》规定，下列有关个人独资企业的说法中，正确的是（）。A.投资人对个人独资企业财产所享有的财产权利可以依法转让B.投资人不能委托他人管理个人独资企业C.个人独资企业具有法人资格D.投资人对所聘用人员职权的限制，可以对抗第三人【答案】A【解析】选项A正确，个人独资企业投资人对本企业的财产依法享有所有权，其有关权利可以依法进行转让或继承。选项B错误，个人独资企业投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。选项C错误，个人独资企业、合伙企业不具有法人资格。选项D错误，投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。【知识点3】承包、承租经营纳税义务人（1）承包经营是将企业发包给其他单位或个人，承包人以发包人或以自己的名义从事经营，发包人的发包收益与承包经营成果直接相关的业务形式。（2）承租经营是将企业租赁给其他单位或个人经营，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益与租金直接相关而与承包经营成果不直接相关的业务形式。承租经营是指对企业的承租，承租的对象是企业而不是单项财产，企业租赁的特点是在取得财产的同时，还取得了被出租企业的某些生产经营权。（3）取得所得的个人为纳税义务人。【经典习题】【例题1.判断题】王医生个人出资的乡村卫生室（站）经营成果归医生个人所有，比照“对企事业单位的承包经营，承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。【答案】对【解析】本题考察学员【个人从事医疗服务活动征收个人所得税处理】知识点的掌握情况，《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1997〕178号）第二条二、对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营，承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。【知识点4】个人投资者从个人独资和合伙企业取得的所得《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）规定，从2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得比照个体工商户生产经营所得项目征收个人所得税。【经典习题】【例题1.多选题】个人独资企业、合伙企业为投资者或投资者的家庭成员和普通员工购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款，此项所得分别应按照（）和（）项目缴纳个人所得税。A.经营所得B.工资、薪金所得C.财产转让所得D.利息、股息、红利所得【答案】AB【解析】本题考察学员【企业为个人支付与生产经营无关支出征税项目】知识点的掌握情况,个人独资企业、合伙企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照经营所得项目缴纳个人所得税；个人独资企业、合伙企业为普通员工购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税；其他企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照利息、股息、红利所得项目缴纳个人所得税；其他企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照工资，薪金所得项目缴纳个人所得税。【知识点5】个人举办各类学习班所得根据《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复》国税函〔1996〕658号规定（1）个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，应按《中华人民共和国个人所得税法》规定计征个人所得税。（2）个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。【经典习题】【例题1.判断题】个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入按照“经营所得”项目计征个人所得税。（）【答案】错【解析】个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入按照“劳务报酬”项目计征个人所得税。【知识点6】承包、承租经营取得的所得企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业，则不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得,依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税,具体为:(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税。(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率征税。【经典习题】【例题1.判断题】企业实行个人承包承租经营应按经营所得缴纳个人所得税。【答案】错【解析】本题考察学员【个人承包承租经营缴纳个税】知识点的掌握情况，《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994）179号）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税；承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目；企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。【知识点7】出租车驾驶员从事出租车运营取得所得根据《机动岀租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》第六条规定，出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税项目为：（1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（2）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（3）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。【经典习题】【例题1.单选题】从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按()项目缴纳个人所得税。A.工资、薪金所得B.经营所得C.财产转让所得D.劳务报酬所得【答案】B【解析】《机动岀租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]50号）第六条出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税项目为：（一）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（二）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（三）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。【知识点8】个体工商户生产经营的收入总额个体工商户收入的构成序号类别形式1销售货物收入货币形式和非货币形式2提供劳务收入3转让财产收入4利息收入5租金收入6接受捐赠收入7资产溢余收入8逾期一年以上的未退包装物押金收入9确实无法偿付的应付款项10已作坏账损失处理后又收回的应收账款11债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【经典习题】【例题1.多选题】下列哪些属于个体工商户生产经营中“其他收入”范围（）。A.逾期一年以上的未退包装物押金收入B.违约金收入C.确实无法偿付的应付款项D.汇兑收益【答案】ABCD【解析】其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【知识点9】个人独资和合伙企业生产经营的收入总额个人独资和合伙企业收入的构成序号类别形式1商品（产品）销售收入货币形式和非货币形式2营运收入3劳务服务收入4工程价款收入5财产出租或转让收入6利息收入7其他业务收入8营业外收入【经典习题】【例题1.多选题】下列哪些属于和合伙企业生产经营收入总额的范围（）。A.营运收入B.劳务服务收入C.其他业务收入D.营业外收入【答案】ABCD【解析】根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》第四条第二款规定，收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。【知识点10】按规定标准扣除的项目扣除项目及标准（适用查账征收的个人独资企业、合伙企业和个体工商户）扣除项目扣除标准工资薪金从业人员合理的部分准予扣除业主不得扣除工会经费职工福利费职工教育经资支出个体工商户发生分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除业主本人发生以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除五险一金规定的范围和标准内的准予扣除补充养老保险费补充医疗保险费为从业人员缴纳分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除为业主本人缴纳以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除财产保险按照规定缴纳的保险费，准予扣除商业保险为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费准予扣除财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费其他不得扣除 借款费用不需要资本化的费用准予扣除资本化的费用，作为资本性支出计入有关资产的成本按规定扣除利息支出向金融企业借款准予扣除向非金融企业和个人借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除汇兑损失未计入资产成本准予扣除计入资产成本按规定扣除业务招待费1.与生产经营活动有关的业务招待费,按照实际发生额的6O%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。2.业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费,按照实际发生额的6O%计入个体工商户的开办费广告业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,据实扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除租赁费经营租赁租赁期内均匀扣除融资租赁折旧分期扣除劳动保护支出合理的部分准予扣除开办費1.开始生产经营的当年一次性扣除2.自生产经营月份起在不短于3年期限内推销（扣除方式一经选定，不得改变）公益事业捐蹭符合规定的捐赠捐赠额不超对其应纳税所得額30%的部分可以据实扣除财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠全额扣除直接对受益人的捐赠不得扣除研发费用购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置按固定资产管理,不得在当期直接扣除行政性收费等其他费用按实际发生数额扣除注:职工教育经费的实际发生数额超岀规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户开始生产经营之日为取得第一笔销售（营业）收入的日期。【经典习题】【例题1.判断题】在计算个人所得税应纳税所得额时，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。【答案】对【解析】本题考察学员【个体工商户的生产、经营所得个人所得税】知识点的掌握情况。在计算个人所得税应纳税所得额时，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。【例题2.单选题】某个人独资企业2020年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，根据个人所得税法律的规定，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）万元。A.18B.24C.25D.30【答案】B【解析】本题考察学员【个人所得税】知识点的掌握情况。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除即40×60%＝24（万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即5000×5‰＝25（万元），业务招待费可以扣除的金额是24万元。【例题3.单选题】某个体工商户2020年的营业收入为600万元，销售成本200万；实际支出广告费和业务宣传费为100万元，根据个人所得税法律的规定，在计算2020年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费是（）。A.40万元B.60万元C.90万元D.100万元【答案】C【解析】个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。该个体工商户2020年广告费和业务宣传费用的扣除限额＝600×15%＝90（万元）；实际支出100万元；则在计算2018年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费为90万元。【例题4.判断题】个体工商户发生的职工教育经费在工资薪金总额8%的标准内据实扣除。【答案】错【解析】个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。【知识点11】个体工商户生产、生活混用费用如何税前扣除个体工商户生产、生活混用费用税前扣除的方法项目扣除分别核算划分清楚生产费用可据实扣除混用难以分淸40%视为与生产经营有关费用，准予扣除【经典习题】【例题1.判断题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用;对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，计算“个体工商户的生产、经营所得”的个人所得税时，不得扣除。【答案】错【解析】本题考察学员【个人所得税】知识点的掌握情况。对于个体工商户的生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。【例题2.单选题】个体工商户经营活动中，应当分别核算经营费用和个人、家庭费用。对于经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其（）视为与生产经营有关的费用，准予扣除。A.30%B.40%C.50%D.60%【答案】B【解析】题考察学员【个体工商户可扣除费用】知识点的掌握情况下列情况，《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第十六条个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经菅费用和个人、家庭费用。对于生产经菅与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。【例题3.单选题】甲个体工商户生产经营活动中，未分别核算生产经营费用和个人、家庭费用，共计发生费用6000元，那么准予在计算“经营所得”的个人所得税时扣除的费用为（）元。A.6000B.3600C.2400D.0【答案】C【解析】对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除，所以在计算“经营所得”的个人所得税时准予扣除的费用=6000×40%=2400（元）。【知识点12】查账征收的个人独资企业、合伙企业生产、生活混用费用如何扣除混合费用的划分项目扣除分别核算划分清楚生活费用可据实扣除生活、生产费用混合，且难以划分全部视为生活费用，不得税前扣除生活、生产共用固定资产税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例【经典习题】【例题1.单选题】根据个人所得税的规定，个人独资企业的投资者及其家属发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起且难以划分的，其正确的账务处理是（）。A.实际发生额不得在税前扣除B.实际发生额的60%可以在税前扣除C.实际发生额的40%可以在税前扣除D.实际发生额的10%可以在税前扣除【答案】A【解析】个人独资企业的投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许税前扣除。【例题2.单选题】2020年度某个人独资企业发生生产经营费用30万元，经主管税务机关审核，与其家庭生活费用无法划分，依据个人所得税的相关规定，该个人独资企业允许税前扣除的生产经营费用为（）万元。A.12B.18C.0D.30【答案】C【解析】个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。【知识点13】不得税前扣除的项目不得税前扣除的项目序号项目参考文件1个人所得税税款《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》第十五条、第三十条、第三十七条2税收滞纳金3罚金、罚款和被没收财物的损失4不符合扣除规定的捐赠支出5赞助支出6用于个人和家庭的支出7与取得生产经营收入无关的其他支出8个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款9国家税务总局规定不准扣除的支出【经典习题】【例题1.判断题】个体工商户实际支付给业主和从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。【答案】错【解析】个体工商户业主的工资、薪金支出不得税前扣除。【例题2.单选题】在计算个体工商户应纳税所得额时，下列支出不得在税前扣除的是（）。A.从业人员的工资薪金支出B.赞助贫困生学费支出C.标准范围之内的广告费及业务宣传费支出D.固定资产的经营性租赁支出【答案】B【解析】个体工商户下列支出不得扣除：（1）个人所得税税款；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。【例题3.单选题】下列关于个体工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是（）。A.为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不超过其工资总额5%标准内的部分据实扣除B.生产经营费用、个人家庭费用难以分清的，60%视为生产经营费用准予扣除C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额12%的部分可以据实扣除D.体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除【答案】D【解析】选项A;个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。选项B∶个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用、个人家庭费用;难以分清的费用，40%视为生产经营费用准予扣除。选项C∶个体工商户的公益性捐赠，除另有规定外，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。选项D∶个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。【例题4.单选题】计算个人独资企业的个人所得税时，下列费用不得税前扣除的是（）。A.企业缴纳的行政性收费B.投资者的亲属就职于该个人独资企业而取得的工资薪金C.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用但难以划分的固定资产折旧费D.企业计提的坏账准备金【答案】D【解析】选项ABC，是可以税前扣除的。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予税前扣除的折旧费用数额或比例。【提示】个体工商户生产经营所得的计税办法：（1）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。个人独资企业和合伙企业投资者的计税方法：（1）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。（2）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。【知识点14】投资者减除费用的标准及规定取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元。【经典习题】【例题1.判断题】在没有综合所得的情况下，经营所得计算个人所得税时可以扣除减除费用。【答案】对【解析】本题考察学员【减除费用】知识点的掌握情况，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条第二款规定，“取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。”纳税人同时取得综合所得和经营所得的，不能同时在经营所得和综合所得中分别减除费用6万元。有综合所得的，在综合所得中减除；没有综合所得的，在经营所得中减除。【知识点15】专项扣除的标准及规定个体工商户、个人独资企业和合伙企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其投资者和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。【经典习题】【例题1.多选题】个人所得税“经营所得”有综合所得的情况下，应纳税所得额应从收入中减去（）。A.成本、费用B.损失C.减除费用D.专项扣除【答案】AB【解析】本题考察学员【个人所得税“经营所得”费用扣除】知识点的掌握情况，《个人所得税法实施条例》第十五条个人所得税法第六条第一款第三项所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支由和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘号、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。【知识点16】专项附加扣除的标准及规定个人所得税专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除；以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。根据《个人所得税法实施条例》第十五条第二款规定，专项附加扣除在办理经营所得汇算清缴时减除。【经典习题】【例题1.单选题】居民个人取得的下列所得中，在计缴个人所得税时可享受专项附加扣除的是（）。A.偶然所得B.财产转让所得C.经营所得D.财产租赁所得【答案】C【解析】根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第十五条第二款规定：取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。【例题2.判断题】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。【答案】对【解析】本题考察学员【经营所得纳税人注意事项】知识点的掌握情况，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。【知识点17】依法确定的其他扣除的标准及规定（一）补充养老保险费、补充医疗保险费个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。（二）税收递延型商业养老保险在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者，其缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。（三）商业健康保险产品出个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照限额2400元/年（200元/月）规定标准在个人所得税前扣除。【经典习题】【例题1.多选题】下列各项中符合商业健康保险个人所得税税收征管规定的有（）。A.单位统一组织为员工购买符合规定的商业健康保险产品，单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除B.取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人，自行购买符合规定的商业健康保险产品的，应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证C.扣缴单位自个人提交保单凭证的当月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除D.个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件的商业健康保险产品的，在不超过2400元/年的标准内据实扣除【答案】ABD【解析】扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除。【知识点18】经营所得中公益性捐赠支出的扣除 经营所得扣除公益捐赠支出的方法项目个体工商户个人独资企业、合伙企业扣除限额当年经营所得成纳税所得额的30%扣除方法在经营所得中扣除①个人投资者按照捐赠年度合伙企业的分配比例(个人独资企业分配比例为100%)，计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出②个人投资者将其归属的个人独资企业、合伙企业公益扪赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除扣除方式预缴税款或汇算清缴时扣除【经典习题】【例题1.单选题】下列关于公益性捐赠扣除的相关表述中，错误的是（）。A.纳税人取得劳务报酬所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出B.在经营所得中扣除的公益性捐赠支出，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除C.经营所得采取核定征收方式的，以核定的应纳税所得额的30%为限额扣除公益性捐赠支出D.纳税人自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除【答案】C【解析】经营所得釆取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。【知识点19】个体工商户经营所得税收优惠根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》国家税务总局公告2021年第8号第二条

（1）对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

（2）个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断，并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。

（3）个体工商户按照以下方法计算减免税额：

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）。【经典习题】【例题1.单选题】纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元（适用税率35%，速算扣除数65500），同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额为（）元。A.139750B.128600C.142250D.177250【答案】A【解析】《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）、《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）个体工商户按照以下方法计算减免税额：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）所以减免税额=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。【知识点20】残疾人员投资兴办个人独资和合伙企业所享受的个税税收优惠残疾人员的税收优惠项目条件税收优惠优惠幅度程序残疾人员投资兴办或参与投资兴办个人独资企业和合伙企业各省、自治区、直辖市人民政府规定减征个人所得税各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度本人申请、主管机关审核批准【知识点21】重点群体创业就业个税税收优惠重点群体创业就业优惠政策项目具体规定优惠内容从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税1.纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，减免税额以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限2.限额标准最高可上浮20%,各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定 项目具体规定自主就业退役士兵1.纳入全国扶贫开发信息系统的建档立卡贫困人口2.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员3.零就业家庭、享受城市居民处低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员4.毕业年度内度校毕业生实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业的学生毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月3113备案资料纳税申报时.注明退役军人身份.井将《中国人民解放军义务兵退出现役证》《中国人民解放军士官退出现役证》或《中国人民武装警察部队义务兵退出现役证》《中国人民武装警察部队士官退出现役证》留存备査执行期限2019年1月1H至2。2】年12月31日。纳税人在2021年12月31口享受本通知规定税收优或政策未满3年的.可继续享受至3年期满为止政策衔接以前年度已享受重点群体创业就业税收优惠政策满3年的，不得再享受本通知规定的税收优恵政策；以前年度享受重点群体创业就业税收优惠政策未满3年且符合本通知规定条件的.可按本通知规定享受优惠至3年期满【知识点22】从事个体经营的军队转业干部所享受的个税税收优惠根据《财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》财税〔2003〕26号规定，从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。【知识点23】从事个体经营的随军家属所享受的个税税收优惠根据《财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》财税〔2000〕84号规定，对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免个人所得税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明；随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应进行相应的审查认定。【经典习题】【例题1.判断题】对从事个体经营的随军家属,自领取税务登记证之日起,5年内免征个人所得税。【答案】错【解析】本题考察学员【随军家属税收政策】知识点的掌握情况，《财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税〔2000〕84号）第二条规定,对从事个体经营的随军家属,自领取税务登记证之日起,3年内免征个人所得税。【知识点24】从事“四业”取得所得暂不征收个税税收优惠从事"四业”取得所得的征免规定项目“四业”范国征免规定个人、个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业暂不征收个人所得税个人独资企业、合伙企业【经典习题】【例题1.判断题】从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业的个体经营者暂不征收个人所得税。【答案】对【解析】本题考察学员【个税“四业”】知识点的掌握情况，《财政部国家税务总局关于农村税资改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税〔2004〕30号）第一条：农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事件植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属干农业税（包括衣业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业"所得暂不征收个人所得税。【知识点25】投资抵扣的税收优惠《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定：有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。个人合伙人投资额抵扣分回经营所得项目具体规定总体原则合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经仃所得消年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣具体规定投资方式直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权投资满两年合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求投资额合伙创投