对财会前列观点的评析

对财会前列观点的评析

一、一些不同的观点对学术界的评论(一)会计与财务管理“一事”,还是“一方”人们认为，会计和财务管理最初是一个过程，很难区分。他们提倡统一和集成。这一观点不免牵强附会,把两个原本不同的事物却认为是同一回事。因为会计与财务管理在存在的客观基础、对象、职能等方面都存在很大的不同。有人认为新中国成立后到改革开放前就是会计与财务管理“合二为一”的。但是,我国的会计与财务管理“合二为一”是特定社会经济条件下的产物,是高度集中的计划管理体制下,企业无财可理所造成的结果。随着经济体制的改革,社会经济环境的变化,必然要求改变会计与财务管理“合二为一”的状况。因为它们之间的这种结合,并无内聚力,具有不稳定性。(二)扩大了会计内涵大会计观,即会计包括财务管理。持此观点的人认为,会计具有管理职能,当然应包括作为管理活动一个分支的财务管理。这一观点把会计看成是一种管理活动,无疑扩大了会计的内涵。会计确实具有控制职能,但会计控制职能的发挥是作为一个为管理服务的信息系统这一角度出发的。会计对生产经营活动的控制主要是通过会计信息的反馈,由会计信息的使用者———企业决策者、管理者间接实现的,会计本身并不直接对生产经营活动进行管理。所以,会计可以为财务管理服务,但不能替代财务管理行使管理的职能。(二)加强财务分析大财务观,即财务管理包括会计。持该观点的人认为,财务管理的业务环节主要是编制财务计划,组织日常管理(执行财务计划),进行会计核算,开展财务分析,实行财务检查。会计工作属于财务管理的范围。这一观点错误地认为会计离不开财务活动的组织、计划和调节等环节,否则,会计就失去了反映和控制的目标和依据。其实,会计在人类社会的早期就已产生,而财务管理是在商品货币经济出现后才存在的,在没有财务管理之前就已经有了会计。从而证明离开了财务管理,会计并没有失去反映和控制的目标和依据,它过去、现在和将来都是对生产过程进行反映和控制。(三)管理有无区别又有联系财会并列观即财会平行观。持这种观点的人认为,会计与财务管理既有区别又有联系,应分别对待。这种观点遵循了辩证法的原理,一分为二地看问题,既看到了会计与财务管理的区别,又看到了它们之间的联系,因而该观点是比较科学的。二、会计与财务管理的关系的分析(一)会计中价值运动与对象的区别1.从存在的客观基础上看。会计的原始形态可以追溯到人类社会的早期,它存在的客观基础是时间节约规律,即用最小的劳动消耗,取得最大的劳动成果,是为有效地组织和管理生产服务的。财务管理,简称理财,其存在的客观基础是财务活动,它并非自有生产活动就存在,而是人类生产活动发展到商品货币经济条件下所进行的一种经济管理活动。即财务管理随着商品货币经济的产生而产生、发展而发展,并将随着商品货币经济的消亡而消亡。而会计,只要人类的生产活动存在就将一直存在,与生产活动共存。2.从对象上看。会计与财务管理有区别,根本原因就是两者对象的不同。会计作为一个经济信息系统,它的处理对象是价值运动信息。财务管理的目的是根据价值运动规律,为企业带来尽可能大的收益,所以,其管理的对象就是价值运动自身。显然,价值运动不等同于价值运动信息。对象的区别,使两者所采取的方法有别,进而使两者显示出不同的特征且必须加以区分开来。尽管不同学科可以研究同一事物,但对象仍有区别,或是事物运动的不同层次,或是事物运动的不同形式。如医学和生物学都研究人,医学研究的是人的肌体,生物学研究的是人肌体的细胞,正是这种差异,使两者区分开来。会计与财务管理也一样。不过,要将它们的对象区别开来不是一件容易的事情。在信息科学尚未创立之前,人们无法认识到进入会计信息系统的竟是价值运动信息,尽管人们将其看成是价值运动的有关数据和资料,有别于价值运动本身,但这一认识尚欠深刻,很难找到理论依据。因此,难以做出富有说服力的论证。2.从职能上看。会计最基本的职能是反映。会计通过一系列专门的方法,对价值运动所发生的信息进行加工、处理,以如实反映企业的价值运动,使会计信息使用者能够对企业的生产经营活动有一个系统、全面和综合的了解,以帮助他们进行管理和决策。会计的另一职能是控制。控制职能主要是利用会计信息的反馈作用,通过使用信息的管理者间接实现的。管理者根据会计信息做出的决策,即影响经济活动的命令,这不能认为是会计的职能,而是管理的职能。因此,会计并不对价值运动进行直接管理,它也不具备管理所固有的职能。相比之下,财务管理是对企业的财务活动(价值运动)直接进行管理,因而它具有一般管理所固有的职能,即计划、组织、指挥、协调和控制。(二)结果为对象的情报会计与财务管理虽然是两个不同的事物、两个不同的学科,但它们之间却有着密切的联系。财务管理离不开由会计提供的财务信息,而会计则要密切跟踪财务活动,捕捉有关资金运动的信息,反转来为财务管理服务。日本学者宫臣章在《会计情报手册》中概括了西方学者的下述观点,生动地描述了会计与财务管理的联系:财务是以资本为对象的实体活动,会计是以财务活动及其结果为对象的情报(即信息)处理活动,会计的机能是组织情报,不处理资金筹集供应与运用,在必要时反映其结果。即财务管理是进行有关资金筹集供应与运用的意向决定,而会计是为这种意向决定提供情报的。这里所说的提供情报,也就是提供价值运动信息。正是价值运动信息,将两者联系起来。财务部门筹集资金,运用资金,以及对盈利的分配,都会反映到会计部门。价值运动并没有进入会计部门,是企业生产经营过程中可以用货币表现其量的方面,价值运动同生产经营活动是不可分离的,进入会计部门的不过是被接收的以凭证为载体的价值运动发出的信息。价值运动信息就这样借助于原始凭证“悄悄地”进入了会计信息系统,并按会计信息使用者的要求进行加工处理和输出。财务部门筹集的资金是否合理,资金运用是否得当,盈利分配是否科学,均要依据会计部门提供的信息(加工后的价值运动信息即会计信息)