个税计算中级实务教学讲义第五讲 综合所得实务处理及汇算清缴

第五讲综合所得实务处理及汇算清缴项目一工资薪金实务处理案例背景企业基本资料纳税人名称：杭州东林信息教育科技有限公司纳税人识别号：913322086043772196所属行业：软件和信息技术服务业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2017年11月15日经济性质：有限责任公司（自然人独资）会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国农业银行滨江浦沿支行22034857202384005注册地址及电话号码：杭州市滨江区西兴街道南环路1607产经营地址：杭州市滨江区西兴街道南环路1607号生产经营范围：技术开发、技术服务、销售：教育软件、教学仪器设备；服务：企业管理咨询，财务信息咨询，代理记账，开展收集、整理、储存和发布人才供求信息等。业务详情杭州东林信息教育科技有限公司2021年01月份有5名境内人员。公司财务人员王萍萍计算并发放员工的工资薪金、奖金等，以及预扣预缴个人所得税，5名境内人员的个人所得与个人所得税计算数据如资料1至资料2。请审查2021年01月份杭州东林信息教育科技有限公司的个人所得税计算数据是否正确，并进行个人所得税预扣预缴纳税申报。资料1：员工基础信息表工号姓名性别身份证号任职日期联系电话任职受雇从业类型国籍（地区）001杨晓军男2301011980050400542017-11-1515668090034雇员中国002王萍萍女1302831993070380812017-04-0515254170806雇员中国003肖智男1301831990012617012018-02-1818153230036雇员中国004王林女23010119830619003X2019-07-0815666068808雇员中国005赵婷女3503011993071702282018-06-1518153238415雇员中国资料2：公司正常工资薪金收入明细与个人所得税计算表如下：2021年01月杭州东林信息教育科技有限公司工资保险明细表工号姓名应发工资合计基本养老保险金基本医疗保险金失业保险金住房公积金代扣个人所得税实发工资001杨晓军16270.00560.00420.0020.001627.00002王萍萍14561.00560.00420.0020.001456.10003肖智12832.00560.00420.0020.001283.20004王林9828.00560.00420.0020.00982.80005赵婷11706.00560.00420.0020.001170.60备注：（1）王萍萍专项附加扣除信息如下：单身一人在杭州工作，租房居住（租赁房屋地址：杭州市滨江区滨文路66号浙文小区15幢三单元302室；租赁时间：2020年06月-2021年06月；出租房类型：个人）。（2）肖智的工资薪金收入中包括出差取得的规定标准的差旅费津贴1500元。（3）2020年12月，杨晓军从中国人寿保险有限公司购买了商业健康保险，全年保险费为3600.00元，税优识别码为202100100003328201，保险期间为2021年01月01日至12月31日。业务研判业务一肖智的工资薪金收入中包括出差取得的规定标准的差旅费津贴1500元。【业务研判结果】取得规定标准的差旅费津贴，准予在工资薪金当中扣除。【理论依据】差旅费津贴，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。【政策背景】国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发[1994]089号)。【税款计算】肖智1月工资薪金应纳税所得额=12832（应发工资）-5000（减除费用）-1500（差旅费津贴免税）-560（养老保险）-420（医疗保险）-20（失业保险）-1283.2（住房公积金）=4048.80元；适用税率：3%；（适用于综合所得税率表）应纳税额：4048.8*3%=121.46元。业务二2020年12月，杨晓军从中国人寿保险有限公司购买了商业健康保险，全年保险费为3600.00元，税优识别码为202100100003328201，保险期间为2021年01月01日至12月31日。【业务研判结果】购买符合政策的商业健康保险，不超过标准部分可以在税前扣除。【理论依据】“对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。【政策背景】根据《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39号）【税款计算】杨晓军1月工资薪金应纳税所得额=16270（应发工资）-5000（减除费用）-560（养老保险）-420（医疗保险）-20（失业保险）-1627（住房公积金）-200(商业健康保险）=8443元；适用税率：3%；（适用于综合所得税率表）应纳税额：8443*3%=253.29元。技能要点1.能够根据新入职人员信息表，准确无误地完成自然人税收管理系统扣缴客户端境内、境外人员信息的单个和批量导入、人员信息的报送、获取反馈操作。2.能够根据公司离职、退休等人员变动情况，在自然人税收管理系统扣缴客户端完成人员信息单个和批量修改、删除。3.能够解决人员信息登记与采集过程中遇到的报送失败、反馈失败等问题4.能够根据员工提供的子女教育、继续教育、住房租金支出、住房贷款支出、住房贷款利息支出、赡养老人支出信息表准确采集到自然人税收管理系统，也能够完成专项附加扣除信息的批量导入、信息报送、获取反馈操作。5.能熟练掌握工资薪金所得个人所得税预扣预缴税额的计算方法。6.会熟练办理自然人税收管理系统正常工资薪金所得单个和批量填报，包括员工正常工资薪金所得，本期收入及免税收入、本期专项扣除、专项附加扣除、其他扣除等项目的正确填报。7.会熟练办理单个或批量的工资薪金所得信息的修改、删除及查询。案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报工资薪金所得实务处理案例01【建议学时】1学时。项目二全年一次性奖金收入实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：浙江同方测绘科技有限公司纳税人识别号：913301627695803210所属行业：软件业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2015年02月28日经济性质：有限公司会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国农业银行杭州市高新支行0571-566881111注册地址及电话号码：杭州市滨江区伟业路1产经营地址：杭州市滨江区伟业路1号生产经营范围：计算机软件研究开发、软件销售；计算机技术服务，计算机硬件销售、计算机系统集成以及其他一切无需报经审批的合法项目。（二）业务详情浙江同方测绘科技有限公司2021年01月份有6名境内人员。公司财务人员李强计算并发放员工的工资薪金、奖金等，以及预扣预缴个人所得税，6名境内人员的个人所得与个人所得税计算数据如资料1至资料3。请审查2021年01月份浙江同方测绘科技有限公司的个人所得税计算数据是否正确，并进行个人所得税预扣预缴纳税申报。资料1：员工基础信息表工号姓名性别身份证号任职日期联系电话任职受雇从业类型国籍（地区）001张广泉男3301081984060468772015-02-2813145678009雇员中国002张易元男2201031985080334552016-09-1215234121039雇员中国003李强男1426011986040500162018-01-1618836120819雇员中国004吴春芳女2109051978072105462019-07-0415234569009雇员中国005杨李男23010119830619003X2018-06-1513623456889雇员中国006洪艺芳女3201021993101429492019-11-0718720084615雇员中国资料2：公司正常工资薪金收入明细与个人所得税计算表如下：2021年01月浙江同方测绘科技有限公司工资保险明细表工号姓名应发工资合计基本养老保险金基本医疗保险金失业保险金住房公积金代扣个人所得税实发工资001张广泉16800.00544.00136.0034.001680.00002张易元15500.00544.00136.0034.001550.00003李强12520.00544.00136.0034.001252.00004吴春芳13190.00544.00136.0034.001319.00005杨李11780.00544.00136.0034.001178.00006洪艺芳9700.00544.00136.0034.00970.00备注：（1）张易元家庭情况：现居住杭州，已婚，妻子是家庭主妇（妻子张丽，身份证号，有一个女儿（女儿：张妮；身份证号，于2020年09月进入当地小区杭州红太阳小学就读五年级。（2）李强家庭情况：独生子女，未婚，需赡养母亲（母亲：王雪；身份证号；在杭州租房居住（租赁房屋地址：杭州市西湖区墩莳家园二栋五单元505室；租赁时间：2020年11月-2021年11月；出租方类型：个人）。资料3：2021年1月计算发放2020年年终奖，并代扣代缴个人所得税全年一次性奖金计算发放表（单独计税）工号姓名奖金代扣个人所得税实发年终奖001张广泉52000.00002张易元30000.00003李强28800.00004吴春芳41800.00005杨李25000.00006洪艺芳18000.00二、业务研判（一）业务一本案例中所有全年一次性奖金收入业务。【业务研判结果】单独计税，单独填写全年一次性奖金收入申报表。【理论依据】居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。2021年12月31日前，两种计税方式：（1）单独计税：即不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表(月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。（2）合并计税：居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。2021年12月29日，国务院常务会议决定，延续实施部分个人所得税优惠政策，其中，将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策延至2023年底。【政策背景】财政部、税务总局印发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）。财政部、税务总局发布的《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第42号)。【税款计算】用张广泉取得全年一次性奖金收入举例：张广泉1月取得全年一次性奖金收入找到适用税率：52000（全年一次性奖金收入）/12个月=4333.33元适用税率：10%；（适用于月度税率表）应纳税额：52000（全年一次性奖金收入）×10%（适用税率）－210（速算扣除数）=4990元。技能要点1.能够熟练掌握全年一次性奖金收入个人所得税预扣预缴税额的计算方法。2.能够熟练完成自然人税收管理系统全年一次性奖金收入单个和批量填报，包括奖金额、扣除捐赠额、免税收入等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的全年一次性奖金收入的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报全年一次性奖金收入实务处理案例01【建议学时】1学时。项目三劳务报酬所得实务处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：杭州东林信息教育科技有限公司纳税人识别号：913322086043772196所属行业：软件和信息技术服务业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2017年11月15日经济性质：有限责任公司（自然人独资）会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国农业银行滨江浦沿支行22034857202384005注册地址及电话号码：杭州市滨江区西兴街道南环路1607产经营地址：杭州市滨江区西兴街道南环路1607号生产经营范围：技术开发、技术服务、销售：教育软件、教学仪器设备；服务：企业管理咨询，财务信息咨询，代理记账，开展收集、整理、储存和发布人才供求信息等。（二）业务详情（1）2021年01月，杭州东林信息教育科技有限公司聘请中国居民周青舞（性别：女；身份证号任职受雇从业类型：其他）为公司的周年庆进行歌舞表演，支付其金额24000.00元。（2）中国居民齐玲（性别：女；身份证号于2020年10月16日到杭州东林信息教育公司实习（任职受雇从业类型：实习学生（全日制学历教育）），2021年01月，实习生齐玲取得公司支付的劳务报酬8680.00元。二、业务研判（一）业务一2021年01月，杭州东林信息教育科技有限公司聘请中国居民周青舞（性别：女；身份证号任职受雇从业类型：其他）为公司的周年庆进行歌舞表演，支付其金额24000.00元。【业务研判结果】劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。【理论依据】劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。对劳务报酬所得一次收入畸高(应纳税所得额超过20000元)的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。【政策背景】《个人所得税法实施条例》第十四条第（一）款规定。【税款计算】周青舞1月份劳务报酬费用：24000（收入）*20%（费用比例）=4800元；收入额：24000（收入）-4800（费用）=19200元；适用税率：20%应纳税额：19200（收入额）*20%=3480元。（二）业务二中国居民齐玲（性别：女；身份证号于2020年10月16日到杭州东林信息教育公司实习（任职受雇从业类型：实习学生（全日制学历教育）），2021年01月，实习生齐玲取得公司支付的劳务报酬8680.00元。【业务研判结果】全日制学历教育学生因实习取得收入为劳务报酬所得。【理论依据】自2020年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。具体计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。【政策背景】国家税务总局发布《关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》。【税款计算】齐玲1月劳务报酬费用：8680（收入）*20%（减除费用比例）=1736元；收入额=8680（收入）-1736（费用）=6944元；应纳税所得额=6944（收入额）-5000（累计减除费用）=1944元适用税率：3%；（适用于综合所得税率表）劳务报酬预扣预缴税额：1994*3%=58.32元。业务三拓展业务01月15日，崔建从浙江仁康财产保险公司取得销售保险佣金共计20600.00元（含增值税）；01月27日取得销售保险佣金共计10300.00元（含增值税）。【备注：不考虑“保险代理人、证券经纪人月佣金收入不超过10万元”免征增值税及附加税税收优惠政策】。注：本以为来源于《V3.8自然人税收管理扣缴端（原个税）申报实训系统教学版案例13》。【业务研判结果】保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，并入当年综合所得。【理论依据】保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照累计预扣法计算预扣税款，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。计算公式如下：月度应纳税所得额=累计不含税佣金收入×（1-20%）-展业成本-附加税费-累计减除费用-累计其他扣除年度应纳税所得额=不含税佣金收入×（1-20%）-展业成本-附加税费-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除其中：展业成本=收入额×25%【政策背景】《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）。《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）。【税款计算】崔建1月劳务报酬计算如下：不含增值税收入：20600/（1+3%）=20000元10300/（1+3%）=10000元费用：（20000+10000）（不含增值税收入）*20%（减除费用比例）=6000元；展业成本=收入额×25%=不含税佣金收入×（1-20%）*25%=30000*80%*25%=6000元附加税：（600+300）（增值税）*12%（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%）=108元应纳税所得额=（20000+10000）（收入）-6000（费用）-6000（展业成本）-108（附加税费）-5000（累计减除费用）=12892元；适用税率：3%；（适用于综合所得税率表）劳务报酬预扣预缴税额：12892*3%=386.76元。三、技能要点1.能够熟练掌握劳务报酬所得个人所得税预扣预缴税额的计算方法。2.能够熟练完成自然人税收管理系统劳务报酬所得单个和批量填报，包括本期收入、捐赠额、免税收入等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的劳务报酬所得的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.81+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报劳务报酬所得实务处理案例01【建议学时】。1学时。项目四稿酬所得实务处理案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：杭州西湖文化出版社纳税人识别号：913322086043772174所属行业：新闻出版纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2016年09月18日经济性质：有限责任公司（自然人独资）会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国工商银行杭州西湖支行12038484304944005注册地址及电话号码：杭州市西湖区文二路28产经营地址：杭州市西湖区文二路28号生产经营范围：哲学、经济、科学社会主义、历史和学术专著、教材、国际问题以及国际共产主义运动的重要文献、专著等图书；出版与人民出版社图书范围相一致的电子出版物；编辑、出版业务的咨询服务等。（二）业务详情（1）2021年07月，中国居民赵颖（性别：女，身份证号国籍：中国；任职受雇从业类型：其他）在杭州西湖文化出版社出版了一本小说，取得稿酬所得25000.00元。（2）中国居民孙毅（性别：男，身份证号国籍：中国；任职受雇从业类型：其他）在杭州西湖文化出版社上从2021年07月起连载一篇小说，每月可取得稿酬3000.00元；（3）中国居民戚萌（性别：女，身份证号国籍：中国；任职受雇从业类型：其他）是杭州西湖文化出版社小说专栏的签约作者，2021年07月在该出版社连载三部小说，分别取得读者付费分成收入：小说A分成5400.00元，小说B分成8200.00元，小说C分成6800.00元，合计20400.00元。二、业务研判（一）业务一中国居民戚萌（性别：女，身份证号国籍：中国；任职受雇从业类型：其他）是杭州西湖文化出版社小说专栏的签约作者，2021年07月在该出版社连载三部小说，分别取得读者付费分成收入：小说A分成5400.00元，小说B分成8200.00元，小说C分成6800.00元，合计20400.00元。【业务研判结果】戚萌在同一出版社连载三部小说取得的读者付费分成收入，属于稿酬所得，虽然是分别来自于三个不同的作品，但是仍然属于税法规定的，属于“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。因此，出版社在计算预扣税金时，不需要分别计算。但是，支付稿酬的三家属于不同的单位，需要各自分别计算并代扣代缴。【理论依据】稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，收入额减按百分之七十计算。减除费用：预扣预缴税款时，稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。【政策背景】《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定。【税款计算】戚萌7月份稿酬所得费用：20400（收入）*20%（费用比例）=4080元；收入额：20400（收入）-4080（费用）=16320元；免税：收入额减按百分之七十计算=16320*70%=11424元适用税率：20%应纳税额：11424*20%=2284.8元。三、技能要点1.能够熟练掌握稿酬所得个人所得税预扣预缴税额的计算方法。2.能够熟练完成自然人税收管理系统稿酬所得单个和批量填报，包括本期收入、捐赠额、免税收入等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的稿酬所得的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】V3.81+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报稿酬所得实务处理案例01。【建议学时】1学时。项目五特许权使用费所得处理一、案例背景（一）企业基本资料纳税人名称：浙江菲林广告制作有限公司纳税人识别号：913304501005681712所属行业：现代服务业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2016年08月18日经济性质：有限公司会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国建设银行宝石支行33001122137403010528注册地址及电话号码：杭州市西湖区西园一路105产经营地址：杭州市西湖区西园一路105号生产经营范围：广告设计、制作、发布、代理；产品包装设计与制作；各类宣传品的设计及印刷等。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。（二）业务详情资料1：人员信息工号姓名性别身份证号任职受雇从业类型国籍（地区）001赵志耀他中国002姜琦他中国003李艾他中国资料2：（1）中国居民赵志耀是一名设计者，他设计了一套卡通人物，2021年07月浙江菲林广告制作公司在制作广告时使用了该卡通人物，支付其12800.00元的报酬。（2）2021年07月，浙江菲林广告制作公司超过与中国居民姜琦签订的合同授权，扩大了适用范围，姜琦向公司索赔，取得赔偿款26400.00元。（3）2021年07月，作家李艾将自己的文字作品手稿复印件拍卖给了浙江菲林广告制作公司，取得收入9600.00元。要求：浙江菲林广告制作有限公司为以上三人进行个人所得税代扣代缴。业务研判业务一中国居民姜琦获得一项新设计的专利权，2021年07月，浙江菲林广告制作公司在未获取该项专利权的使用许可情况下使用了该项新设计，后经姜琦申请，人民法院判决该公司向姜琦赔偿26400.00元。【业务研判结果】专利赔款所得按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【理论依据】专利赔款所得，个人取得专利权经济赔偿收入，应按照个人所得税法及其实施条例的规定，按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款方代扣代缴。特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。减除费用：特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。应纳税所得额：特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。【政策背景】《国家税务总局关于个人取得专利赔偿所得征收个人所得税问题的批复》。【税款计算】姜琦7月份特许权使用费所得费用：26400（收入）*20%（费用比例）=5280元；收入额：26400（收入）-5280（费用）=21120元；适用税率：20%应纳税额：21120*20%=4224元。（一）业务二2021年07月，作家李艾将自己的文字作品手稿复印件拍卖给了浙江菲林广告制作公司，取得收入9600.00元。【业务研判结果】文字作品手稿复印件拍卖按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【理论依据】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。减除费用：特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。应纳税所得额：特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。【政策背景】《个人所得税法实施条例》第十四条第（一）款规定《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》【税款计算】李艾7月份特许权使用费所得费用：9600（收入）*20%（费用比例）=1920元；收入额：9600（收入）-1920（费用）=7680元；适用税率：20%应纳税额：7680*20%=1536元。三、技能要点1.能够熟练掌握特许权使用费所得个人所得税预扣预缴税额的计算方法。2.能够熟练完成自然人税收管理系统特许权使用费所得单个和批量填报，包括本期收入、捐赠额、免税收入等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的特许权使用费所得的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报稿酬所得实务处理案例01【建议学时】1学时。课外延伸可以在个人所得税税前扣除的公益性捐赠有哪些？1.个人通过境内公益性社会组织、县级以上人民政府、部门等国家机关对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行的捐赠。2.为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，以及个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。二、扣除限额如何确定？怎么扣？居民●可在分类所得(包括财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得)、综合所得或者经营所得中扣除。●在综合所得、经营所得中扣除的，适用于限额扣除的捐赠支出的扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%;在分得、当年经营所得应纳税所得额的30%；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%。●可自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除公益捐赠支出的顺序。●在当期一个所得项目扣除不完的，可以在其他所得项目中继续扣除。非居民未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除(全额扣除的从其规定)。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。三、可在哪类所得中扣除注：1、在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。2、综合所得=工资、薪金所得+劳务报酬所得+稿酬所得+特许权使用费所得。四、扣除限额及扣除顺序注：居民个人可根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，确定扣除顺序。（一）居民个人综合所得中扣除公益捐赠规定1、在工资、薪金所得中扣除（1）居民个人取得工资薪金选择在预扣预缴是扣除注：上述捐赠当月扣除限额计算不适用于全额扣除情形。个人同时发生按30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，选择先扣除可全额扣除，再扣除按30%扣除的公益捐赠支出时（有足够的应纳税所得额可扣除，下同。)捐赠当月扣除限额=截至当月累计应纳税所得额（截至当月累计应纳税所得额扣除可全扣的公益捐赠支出后的余额）*30%。4）当发生上述2）情形时，依据上述3）可知：例：市民钱某2021年每月工资收入为20000元，钱某为独生子女，且父母年满60周岁，家中有上小学的孩子1名。1月向武汉市某公益性社会组织捐款1000元，并取得公益性捐赠票据，未取得其他收入。个税计算如下：1月应纳税所得额=20000-5000-2000-1000=12000（元）。允许扣除的捐赠限额=12000×30%=3600（元），1000元＜3600元，1000元可全部扣除。（3）选择在汇算清缴时扣除注：同上述可选择在预扣预缴扣除。例：市民钱某2020年每月工资收入为20000元，钱某为独生子女，且父母年满60周岁，家中有上小学的孩子1名。1月向武汉市某公益性社会组织捐款4000元，并取得公益性捐赠票据，1月份钱某还取得一笔利息股息红利收入2000元。个税计算如下：1月应纳税所得额=20000-5000-2000-1000=12000（元）。如采取在当月工资薪金预扣预缴时扣除，允许扣除的捐赠限额3600元（12000×30%）<4000元，当月可扣除3600元，剩余400元未充分扣除。但根据《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》第三条规定可知，当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除，钱某1月份还有2000元的利息股息红利所得，允许扣除的捐赠限额为600元（2000×30%）>400元，剩余400元可以扣除。则：钱某发生的4000元公益性捐赠支出全部得到扣除。如采取年度汇算时扣除（利息股息红利所得为分类所得，无需办理年度汇算），年度汇算时允许扣除的捐赠限额为：（20000×12-60000-2000*×12-1000×12）×30%=43200（元），43200元>4000元，4000元可直接扣除。2、在劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得中扣除注：居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得儿单独计算方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得扣除规定处理。（1）（2）当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照一下规定追补扣除：（二）在经营所得中扣除公益捐赠扣除规定1、个体工商户公益捐赠扣除规定2、个人工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。注：个人独资企业分配比例为百分之百。3、扣除时间注：经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。（三）非居民个人公益捐赠扣除规定五、公益捐赠全额税前扣除相关规定（一）公益捐赠全额税前扣除相关文件列示（二）国务院规定对于公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。（三）个人同时发生按百分之三十扣除和全额扣除的公益捐赠支出自行选择扣除次序。序号发文号相关捐赠事项1财税【2000】21号公益性青少年活动场所2财税【2000】97号老年服务机构7财税【2004】39号教育事业3财税【2003】204号符合条件的基金会4财税【2006】66号5财税【2006】67号7财税【2006】68号8国税发【2008】55号地震灾区9财税【2008】104号10财税【2010】59号11财税【2010】107号12财税【2013】58号13财税【2015】27号14财税【2017】60号冬奥会、残奥会六、疫情期间的捐赠个税怎么扣？例：某机关单位在2月份统一组织员工向青岛市红十字会为新型冠状病毒感染的肺炎疫情进行捐赠，每人两百元，均未超过当月应纳税所得额。单位在3月份在自然人税收管理系统扣缴客户端为员工申报工资薪金个税时，在正常工资薪金模块【准予扣除的捐赠额】处填写200元，进行全额扣除。同时报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》。单位需留存由青岛市红十字会为单位汇总开具的捐赠票据以及员工明细单作为扣除凭据。问题一：我的个人捐赠是通过微信转给市里红十字会的，还拿没到捐赠票据，而参加公司统一捐款的捐赠票据上只有企业名字没有我个人的名字，这种情况还能享受吗?答：以上两种情况都可以享受。如果个人在捐赠时不能及时取得捐赠票据的可以暂凭捐赠银行支付凭证享受扣除政策，并在捐赠之日起的90日内取得捐赠票据即可。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。问题二：我捐赠的金额有几万块，如果当月未扣完的捐赠额能否在下个月工资继续扣除呢?答：可以。如果您选择在工资薪金预扣预缴环节扣除公益捐赠支出，当月扣除不完的部分可以在下月继续扣除。但是要注意，如果跨年就不可以了哦!在现行个人所得税法政策体系框架下，尚无结转以后年度扣除的相关规定。案例情景企业基本资料纳税人名称：浙江仁康财产保险有限公司统一社会信用代码：913367074901239406公司成立时间：2018年06月06日法定代表人名称：沈闻灏开户银行及账号：中国建设银行杭州高新支行33001982521013016272地址及电话：杭州市西湖区文二西路5号1101-1103册类型：有限公司会计主管：蒋俊熙适用的会计准则：企业会计准则（一般企业）会计核算软件：用友记账本位币：人民币会计政策和估计是否发生变化：否固定资产折旧方法：年限平均法存货成本计价方法：移动加权平均企业主要经营范围：开办各种财产保险、机动车辆保险、飞机保险、船舶保险、货物运输保险、责任保险、信用保险、保证保险、农业保险、财务损失保险、短期健康保险、意外伤害保险、其他损失保险等；根据国家相关规定开办法定保险；代理国内外保险公司办理检验、理赔、追偿等有关事宜；经中国保险监督管理委员会批准的其他业务。业务情景浙江仁康财产保险有限公司2021年01月份有15名境内人员，1名境外人员。公司财务人员冯薇计算并发放员工的工资薪金、奖金等，以及预扣预缴个人所得税，人员的个人所得与个人所得税计算数据如资料1至资料3。2020年杭州市公积金上限2800.00元，职工月平均工资为4000.00元，年平均工资为48000.00元。请审查2021年01月份浙江仁康财产保险有限公司的个人所得税计算数据是否正确，并进行个人所得税预扣预缴纳税申报。资料1：员工基础信息表工号姓名性别身份证号联系电话任职日期任职受雇从业类型001沈闻灏男330106198405154152151043088092018-06-06雇员002李辉男310101198502207556156381820022019-03-15雇员003宣雯女140108198607061568139350029912018-11-04雇员004仲谦男410102196308097518187298403202018-06-18雇员005吴佳慧女350301198906180060135886507642019-08-11雇员006蒋俊熙男23010119830619003X181229266652019-06-26雇员007顾浩男46010119850715007X151151860622019-12-17雇员008李彬男350102196105114633138812806872018-07-03雇员009冯薇女130283199307038081189090622532020-01-14雇员010丁茅男220102196207045975152336546192018-08-12雇员011叶子女42112619940330472X151571403402020-04-16雇员012齐晴晴女360102197804096725188470625252019-05-20雇员013崔建男4201061981091328742020-06-18保险营销员014徐谦伟他015王韬他资料2：公司正常工资薪金收入明细与个人所得税计算表如下：2021年01月浙江仁康财产保险有限公司工资保险明细表工号姓名应发工资合计基本养老保险金基本医疗保险金失业保险金住房公积金代扣个人所得税实发工资001沈闻灏26388.50456.00114.0028.502638.85002李辉23340.00456.00114.0028.502334.00003宣雯22160.00456.00114.0028.502216.00004仲谦9718.20456.00114.0028.50971.82005吴佳慧15282.00456.00114.0028.501528.20006蒋俊熙17026.80456.00114.0028.501702.68007顾浩9488.50456.00114.0028.50948.85008李彬12180.60456.00114.0028.501218.06009冯薇8902.50456.00114.0028.50890.25010丁茅12516.00456.00114.0028.501251.60011叶子9225.30456.00114.0028.50922.53012齐晴晴11420.00456.00114.0028.501142.00备注：（1）沈闻灏家庭情况：沈闻灏现居杭州，独生子女，需赡养父亲（父亲：沈清文，身份证号，赡养老人符合法定扣除规定；已婚（妻子：柳涛，身份证号，有一个儿子（儿子：沈俊熙；身份证号于2020年09月起进入杭州胜利小学就读五年级，子女教育由丈夫沈闻灏一人按照100%进行扣除。（2）吴佳慧家庭情况：吴佳慧现居杭州，兄妹俩人（哥哥：吴俊熙，身份证，需赡养母亲（母亲：周翠文，身份证号。赡养老人符合法定扣除规定，兄妹两人按照平均分摊比例扣除。（3）蒋俊熙家庭情况：蒋俊熙现居杭州，独生子女，需赡养父母（父亲：蒋涛，身份证号母亲：孙梅，身份证号，赡养老人符合法定扣除规定；蒋俊熙于2019年1月购买了杭州市滨江区浦沿街道滨盛路88号水晶城2-2-2室住房一套，不动产权证编号：hz110851，公积金贷款50万元，贷款期限30年，贷款合同编号201139186，2019年2月10日首次偿还贷款；从杭州银行贷款50万元，贷款期限30年，贷款合同编号481610275，2019年2月15日首次偿还贷款。该房产为婚后夫妻共同财产，妻子王琦，身份证蒋俊熙为房贷借款人，贷款利息由蒋俊熙全额扣除。（4）冯薇家庭情况：单身一人在杭州工作，租房居住（租赁房屋地址：杭州市西湖区文昌西路爱尚公寓一幢三单元302室；租赁时间：2020年10月-2021年10月；出租房类型：个人）。（5）叶子家庭情况：2019年09月叶子开始攻读大学本科学历，预计2022年07月拿到学历证书。同时2021年1月叶子还取得了由\t"/item/%E5%AF%BC%E6%B8%B8%E5%91%98%E8%B5%84%E6%A0%BC%E8%AF%81%E4%B9%A6/_blank"国务院旅游行政部门颁发的导游资格证书,证书编号DY202016，发证日期为2021年1月8日，符合税前扣除条件。（6）2020年12月，宣雯从中国人寿保险有限公司购买了商业健康保险，全年保险费为1500.00元，税优识别码为202100011635307241，保险期间为2021年01月01日至12月31日。（7）浙江仁康财产保险公司于2021年1月为员工购买了顾浩符合规定的商业健康保险产品，年保费为3000元，单位负担2000元，其余由个人自己负担。保险期间为：2021年2月1日～2022年1月31日。（8）01月，沈闻灏直接资助一名残障儿童2000.00元。（9）01月，冯薇取得2020年第四季度奖金18000.00元资料3：（1）外籍人员查尔斯（国籍：韩国；证照类型：外国护照；证照号码：H471625；性别：男；出生日期：1985.10.04；手机号出生国家：美国）在境内浙江仁康财产保险公司担任高管，同时在韩国甲公司任职。查尔斯2020年01月10日入职浙江仁康财产保险公司，根据工作安排2020年年初来到中国，需在中国境内连续工作2年，期间未离境。查尔斯于2020年01月08日入境，预计2021年12月10日离境。（涉税事由：任职受雇）。2021年01月境内工作天数为31天（公历天数31天），01月浙江仁康财产保险公司支付查尔斯工资52000.00元人民币，韩国甲公司同时支付其工资35000.00元人民币。（不考虑税收协定享受）（2）01月，沈闻灏取得2020年全年一次性奖金50000.00元，单独计税，另01月12日沈闻灏通过中国教育发展基金会（统一社会信用代码：913338172605161604）向教育事业捐赠3000.00元，取得捐赠票据，标明捐赠凭证号为2020000091。（3）浙江仁康财产保险公司自2019年01月开始设立企业年金，假定年金计划中未设领取额度限制。2021年01月员工李彬达到退休年龄，其年金个人账户金额为31200.00元。李彬选择按月领取年金，1月份领取年金2600.00元。（全部缴费额为31200.00元）（4）01月，因身体原因，公司与齐晴晴解除劳动关系，齐晴晴取得一次性补偿收入164000.00元。（5）员工仲谦符合工作年限满20年且距法定退休年龄小于5年（含5年）可以提前退休的条件，于2021年01月办理提前退休手续并取得浙江仁康财产保险公司按照统一标准发放的一次性收入200000.00元，比正常退休早2年。（5）员工丁茅距离法定退休年龄还有1年，2021年01月，因病办理内部退养手续并取得浙江仁康财产保险公司发放的一次性收入104000.00元。（6）2019年01月13日，浙江仁康财产保险公司授予其公司总经理李辉5万股股权奖励，并与李辉签订股权奖励计划，约定2021年01月03日起，李辉可以1元/股的价格购买公司股权，2021年1月3日，浙江仁康财产保险公司股权市场的价格是每股10元，李辉当日行权。（假设股权奖励计划不满足递延纳税条件）（7）01月15日，崔建从浙江仁康财产保险公司取得销售保险佣金共计20600.00元（含增值税）；01月27日取得销售保险佣金共计10300.00元（含增值税）。【备注：不考虑“保险代理人、证券经纪人月佣金收入不超过10万元”免征增值税及附加税税收优惠政策】（8）01月，浙江仁康财产保险公司将2019年建造的一栋住宅楼直接销售给职工顾浩。住宅楼的建造成本为5000.00元/平方米，职工顾浩按照3800.00元/平方米购买一套110平方米的住房。（9）01月，浙江仁康财产保险公司聘请徐谦伟为财务部职员进行一场财税培训，支付其报酬12000.00元。（10）中国居民个人王韬因其某项专利权被浙江仁康财产保险公司使用，从而取得浙江仁康财产保险公司支付的经济赔偿款30000.00元。八、业务研判（一）业务一01月，沈闻灏取得2020年全年一次性奖金50000.00元，单独计税，另01月12日沈闻灏通过中国教育发展基金会（统一社会信用代码：913338172605161604）向教育事业捐赠3000.00元，取得捐赠票据，标明捐赠凭证号为2020000091。【业务研判结果】在计算全年一次性奖金时，可以在税前进行扣除。【理论依据】居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。【政策背景】《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》。【税款计算】假如选择单独计税，全年一次性奖金应纳税额计算步骤：第一步，将全年一次性奖金除以12，即50000/12=4166.67元。第二步，查找税率，参照《按月换算后的综合所得税率表》，3500元适用的税率为10%，速算扣除数为210元。第三步，全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数=（50000-3000）*10%-210=4490元。九、案例实训及学时建议【案例名称】V3.8自然人税收管理扣缴端（原个税）申报实训系统教学案例13【建议学时】1学时。项目六内退一次性补偿金案例背景企业基本资料纳税人名称：迅飞物流有限公司纳税人识别号：919001083226481723所属行业：物流业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收企业所得税申报期限：季纳税信用等级：A纳税人状态：正常登记日期：1995年10月05日法定代表人：许诺身份证件号码济性质：有限公司注册资本：500万元会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行：兴业银行滨江支行银行账号：356940100100681689注册地址：杭州市滨江区西兴街道江南大道90号电话号码产经营地址：杭州市滨江区西兴街道江南大道90号生产经营范围：电商尊享；标准快递；精准卡航；精准城运；精准汽运；整车运输；航空物流；精准空运。会计核算软件：用友记账本位币：人民币会计档案存放地：公司档案室会计政策和估计是否发生变化：否固定资产折旧方法：年限平均法存货成本计价方法：先进先出法所得税计算方法：资产负债表债务法主管税务机关：杭州市滨江区税务局业务详情案例资料要求：进行2022年1月份迅飞物流有限公司员工取得内部退养一次性补偿金的个人所得税申报。资料1：取得内部退养一次性补偿金员工基础信息表姓名性别居民身份证号联系电话任职日期任职受雇从业类型韩余男110101196501077992181230564532000-09-28雇员李玲玲女110101197308074268158541708062001-05-16雇员黎明女110101197601079180189532300362001-04-14雇员资料2：办理内部退养员工资料业务一：韩余距离法定退休年龄还有3年，2022年1月，因病办理内部退养手续并取得公司发放的一次性收入144000元。当月取得基本工资6000元，岗位津贴2000元；从2022年2月起，每月仅可取得基本工资6000元；韩余2021年没有其他综合所得，也不享受附加扣除及其他扣除项目。业务二：李玲玲距离正式退休还有20个月，2022年1月取得工资7000元，每月基本养老保险390元，基本医疗保险240元，失业保险25元，住房公积金245元；2022年2月至正式退休，每月只领取基本工资7000元，2022年1月李玲玲办理了内部退养手续，从公司取得了一次性内部退养收入100000元；李玲玲2022年度没有其他综合所得和其他扣除项目。业务三：黎明还有4年至法定退休年龄，2022年1月在公司办理了内退手续，取得单位的一次性补贴收入240000元。另外领取当月工资8500元；未婚，16岁的女儿李星雨（李星雨身份证号于2020年09月起进入建德中学就读高一；2022年度黎明没有其他综合所得收入。业务研判业务一韩余距离法定退休年龄还有3年，2022年1月，因病办理内部退养手续并取得公司发放的一次性收入144000元。当月取得基本工资6000元，岗位津贴2000元；从2022年2月起，每月仅可取得基本工资6000元；韩余2021年没有其他综合所得，也不享受附加扣除及其他扣除项目。【业务研判结果】个人办理内部退养手续从原任职单位取得一次性补偿收入，不需纳入综合所得进行年度汇算；在计算当月工资收入应缴的税额时，应加上取得的岗位津贴2000元，合并计算1月正常薪金应缴纳的个人所得税。【理论依据】实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应以“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。【政策背景】国税发[1999]第058号文《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》【税款计算】（1）确定适用税率和速算扣除数。(一次性收入÷办理内部退养手续至法定退休年龄的实际月份数+当月取得的工资薪金所得）-月度费用扣除标准=(144000÷36+8000)-5000=7000元适用按月换算后的综合所得税率表，适用税率10%,速算扣除数210；将取得的一次性收入与当月工资合并纳税。(2)合并应交个人所得税=(内部退养一次性收入+当月取得的工资薪金所得一月度费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数=(144000+8000-5000)×10%-210=14490元。(3)计算1月正常薪金应缴纳个人所得税。应纳税额=(工资薪金所得-基本扣除费用）×适用税率-速算扣除数=(6000+2000-5000)×3%-0=90元(4)计算内部退养一次性收入应纳税额。应纳税额=合并应纳税额-9月正常薪资应纳税额=14490-90=14400元。业务二李玲玲距离正式退休还有20个月，2022年1月取得工资7000元，每月基本养老保险390元，基本医疗保险240元，失业保险25元，住房公积金245元；2022年2月至正式退休，每月只领取基本工资7000元，2022年1月李玲玲办理了内部退养手续，从公司取得了一次性内部退养收入100000元；李玲玲2022年度没有其他综合所得和其他扣除项目。【业务研判结果】1、购个人办理内部退养手续从原任职单位取得一次性补偿收入，不需纳入综合所得进行年度汇算；2、在模拟计算单月工资应计算的税款时，当月缴纳的基本保险和住房公积金不予考虑扣除。【理论依据】同业务一，可参考详细了解。【政策背景】同业务一，可参考详细了解。【税款计算】（1）李玲玲离正式退休时间还有20个月，平均分摊一次性收入100000÷20=5000（元）。（2）25000元与当月工资7000元合并，减除当月费用扣除标准5000元，以其余额为基数确定适用税率和速算扣除数；（5000+7000）-5000=7000（元），应适用税率10%，速算扣除数210。（3）将当月工资7000元加上当月取得的一次性收入100000元，减去费用扣除标准5000元，税款=（7000+100000-5000）×10%-210=9990（元）；模拟计算单月工资应计算的税款=（7000-5000）×3%=60（元）；内部退养应缴纳的税款=9990-60=9930（元）。技能要点1.能够熟练完成内退一次性补偿金所得个人所得税的准确计算。2.能够熟练完成自然人税收管理系统内退一次性补偿金所得单个和批量填报，包括本期收入及免税收入、本期其他扣除等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的内退一次性补偿金所得的修改、删除及查询。案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报内退一次性补偿金所得实务处理案例01【建议学时】1学时。项目七年金领取一、案例背景企业基本资料纳税人名称：招商银行股份有限公司杭州富阳支行纳税人识别号：91330183679867697H公司类型：股份有限公司分公司(上市、国有控股)注册码： 330183000031104企业法人：童志明纳税信用等级：A纳税人状态：正常登记日期：2008-09-24登记机关：杭州市富阳区市场监督管理局身份证件号码话号码产经营地址：杭州富阳区富春街道桂花西路188号。生产经营范围：经营中国银行业监督管理委员会依照有关法律、行政法规和其他规定批准的业务，经营范围以批准文件所列的为准。（二）业务详情案例资料讯飞物流有限责任公司于2014年1月1日开始委托企业年金理事会为部分员工缴存企业年金，企业年金理事会2014年1月1日与招商银行股份有限公司杭州富阳支行签订了《讯飞物流有限责任公司企业年金基金托管合同》（合同编号：Q1237977），2022年1月部分员工领取年金，年金领取额度没有限制。要求：进行2022年1月领取企业年金的个人所得税申报。资料1：年金领取人员基础信息表姓名性别身份证号任职受雇从业类型国籍（地区）李煜他中国韩余他中国李玲玲他中国刘国他中国余流他中国资料2：年金领取情况1、李煜：2022年1月达到法定退休年龄，年金账户余额600000元，决定分5年领完，每月等额领取10000元。2、李玲玲：2022年1月达到法定退休年龄，年金账户余额为400000元，决定分10年领取，每年领取40000元，共领取10次。3、韩余：2022年1月由于韩余决定前往美国定居，虽未到退休年龄但办理退休手续，年金账户余额480000元，便一次性领取所有年金。4、刘国：2022年1月达到法定退休年龄，年金账户余额460000元，由于急需用钱，便一次性领取完毕。5、余流：余流未达到法定退休年龄，由于父亲车祸去世，2022年1月余流作为继承人一次性领取年金，年金账户余额310000元。二、业务研判（一）业务一李煜：2022年1月达到法定退休年龄，年金账户余额600000元，决定分5年领完，每月等额领取10000元。【业务研判结果】个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税。【理论依据】机关事业单位工作人员在达到国家规定的退休条件并依法办理退休手续后，由本人选择按月领取职业年金待遇的方式。可一次性用于购买商业养老保险产品，依据保险契约领取待遇并享受相应的继承权；可选择按照本人退休时对应的计发月数计发职业年金月待遇标准，发完为止，同时职业年金个人账户余额享有继承权。企业职工在达到国家规定的退休年龄或者完全丧失劳动能力时，可以从本人企业年金个人账户中按月、分次或者一次性领取企业年金，也可以将本人企业年金个人账户资金全部或者部分购买商业养老保险产品，依据保险合同领取待遇并享受相应的继承权。2019年1月1日后，对于个人达到国家规定的退休年龄，依法领取的年金，按照《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；【政策背景】财政部税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)【税款计算】李煜：按月领取600000÷5÷12=10000，月度10000×10%-210=790，年度=790×3=2370，适用月度税率表。（二）业务二李玲玲：2022年1月达到法定退休年龄，年金账户余额为400000元，决定分10年领取，每年领取40000元，共领取10次。【业务研判结果】1、个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。2、其中按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。【理论依据】2019年1月1日后，对于个人达到国家规定的退休年龄，依法领取的年金，按照《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。不再执行财税〔2013〕103号文件规定的平均分摊入月计税的方法。【政策背景】同业务一，可参考详细了解。【税款计算】李玲玲：按年领取400000÷10=40000，40000×10%-2520=1480,适用年度税率表。（三）业务三韩余：2022年1月由于韩余决定前往美国定居，虽未到退休年龄但办理退休手续，年金账户余额480000元，便一次性领取所有年金。【业务研判结果】1、个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。2、对于个人因出国(境)定居而一次性领取的年金个人账户资金，适用综合所得税率表计算纳税。【理论依据】出国(境)定居等依法提前领取年金。个人虽未到退休年龄办理退休手续，但是出国(境)定居的，其职业年金或企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。工作人员在职期间死亡，或者职工或者退休人员死亡后，其职业年金、企业年金个人账户余额可以继承。对于个人因出国(境)定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，财税〔2018〕164号文规定，适用综合所得税率表计算纳税。【政策背景】同业务一，可参考详细了解。【税款计算】韩余：出国定居一次性领取480000×30%-52920=91080，适用年度税率表。三、技能要点1.能熟练掌握年金领取个人所得税应纳税额的计算。2.在自然人税收管理系统会熟练办理年金领取所得项目的单个和批量填报。3.会熟练办理单个或批量的年金领取所得项目信息的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得年金领取所得实务处理案例01【建议学时】1学时。项目八解除劳动合同一次性补偿金一、案例背景企业基本资料纳税人名称：杭州东林信息教育科技有限公司纳税人识别号：913322086043772196所属行业：软件和信息技术服务业纳税人资格：一般纳税人企税核定类型：查账征收纳税人状态：正常登记日期：2017年11月15日经济性质：有限责任公司（自然人独资）会计准则：企业会计准则（一般企业）开户银行及账号：中国农业银行滨江浦沿支行22034857202384005注册地址及电话号码：杭州市滨江区西兴街道南环路1607产经营地址：杭州市滨江区西兴街道南环路1607号生产经营范围：技术开发、技术服务、销售：教育软件、教学仪器设备；服务：企业管理咨询，财务信息咨询，代理记账，开展收集、整理、储存和发布人才供求信息等。（二）业务详情1、案例资料（1）2021年01月，中国居民纳税人吴峰（性别：男；身份证号联系电话任职受雇于杭州东林信息教育科技有限公司（任职日期：2017-12-05，任职受雇从业类型：雇员），2021年01月取得工资薪金收入20000.00元，个人缴付基本养老保险520.00元，基本医疗保险130.00元，失业保险32.50元，住房公积金2000.00元。吴峰现居杭州，在家中排行老大，有兄妹共三人（弟弟：吴韬，身份证号妹妹：吴薇，身份证号，共同赡养父亲（父亲：吴大富；身份证号和母亲（母亲：周莹，身份证号。赡养老人符合法定扣除规定，兄妹三人自行约定分摊比例扣除，根据约定分摊比例，大哥吴峰扣除1000元/月。假设无其他项目综合所得收入。（2）01月，因增效减员，公司与吴峰解除劳动关系，吴峰取得一次性补偿收入200000.00元。备注：2020年杭州市公积金上限2290.00元，职工月平均工资为8103.67元，年平均工资为97244.04元。二、业务研判（一）业务一01月，因增效减员，公司与吴峰解除劳动关系，吴峰取得一次性补偿收入200000.00元。【业务研判结果】个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。【理论依据】根据《财政部、税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》第五条规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。因此，解除劳动合同一次性经济补偿金个税的计算，只有超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，才计入当年综合所得，单独适用综合所得税率计算个税。【政策背景】《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）第5条【税款计算】取得一次性补偿收入200000.00元，年平均工资为97244.04元；年平均工资三倍=97244.04×3=291732.12，大于200000元；免税，税额0。三、技能要点1.能够熟练完成解除劳动合同补偿金所得个人所得税的准确计算。2.能够熟练完成自然人税收管理系统解除劳动合同补偿金所得单个和批量填报，包括本期收入及免税收入、本期其他扣除等项目的正确填报。3.能够熟练完成单个或批量的解除劳动合同补偿金所得的修改、删除及查询。四、案例实训及学时建议【案例名称】1+X个税计算职业技能等级证书综合所得申报解除劳动合同补偿金实务处理案例01【建议学时】1学时。项目九单位低价向职工售房一、案例背景企业基本资料纳税人名称：乐家乐房地产有限责任公司统一社会信用代码：913001083927447890所属行业：房地产行业公司成立时间：2009年10月26日法定代表人名称：余满注册资本：500万元资产总额：4590万元注册地址及电话号码：杭州市西湖区教工路70号11-20户银行及账号：中国农业银行杭州教工路支行12020231007580912营业地址：杭州市西湖区教工路85号10-12楼主管税务机关：杭州市西湖区税务局会计主管：姜来适用的会计准则：企业会计准则（一般企业）企业主要经营范围：房地产开发经营；物业管理；房屋租赁；建筑物拆除（不含爆破作业）；房屋建筑工程设计服务；铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑；建筑工程后期装饰、装修和清理；土石方工程服务；建筑物空调设备、通风设备系统安装服务；酒店管理；商品批发贸易（许可审批类商品除外）；商品零售贸易（许可审批类商品除外）。（二）业务详情1、案例资料要求：进行2022年1月份乐家乐房地产有限责任公司低价向职工售房的个人所得税申报。资料1：低价购房员工基础信息表姓名性别身份证号手机号码任职受雇从业类型任职受雇日期刘楠男11010119740307221X19978631901雇员2010-01-01王璋男11010119780507733918908654967雇员2010-05-01唐海男11010119780507201员2018-09-01资料2:2022年1月低价购房员工正常工资薪金发放表姓名应发工资合计基本养老保险金基本医疗保险金失业保险金住房公积金刘楠18000.00475.00129.0030.001800.00王璋