所得税会计练习题

所得税会计练习题一.单项选择1.A企业12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则12月31日应纳税临时性差异余额为（）万元。A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税临时性差异的余额=8-4=4万元。2.下列项目中，产生可抵扣临时性差异的有（）。A.企业根据被投资企业权益增长调整账面价值不小于计税基础的部分B.税法折旧不小于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值不小于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额不不小于账面价值计提减值准备的部分【答案】D3.下列项目中，会产生临时性差异的是（）。A．因漏税受到税务部门惩罚，尚未支付罚金B．计提应付职工薪酬C．获得国债利息收入D．对库存商品计提存货跌价准备【答案】D4.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业合用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他临时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。A．借方25、借方175B．借方25、借方225C．借方75、借方275D．贷方25、借方175【答案】D5.A企业于10月20日自甲客户处收到一笔协议预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入获得当期应纳税所得额；12月20日，A企业自乙客户处收到一笔协议预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A企业当期及后来各期合用的所得税税率均为25％，则A企业就预收账款，下列处理对的的有（）。A．确认递延所得税资产250B．确认递延所得税资产500C．确认递延所得税负债250D．确认递延所得税资产750【答案】A6.甲企业于发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减后来5各年度的应纳税所得额。该企业估计其于未来5年间可以产生的应纳税所得额为为800万元。甲企业合用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲企业就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。A．确认递延所得税资产250万元B．确认递延所得税负债250万元C．确认递延所得税资产200万元D．确认递延所得税负债200万元【答案】C7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，此前合用的所得税税率为33％，从1月1日起合用的所得税税率改为25％。初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则末“递延所得税资产”的余额为（）万元。A．3.3B．2.5C．1.25D．1.65【答案】B8.A企业于1月1日成立，的应纳税所得额为1000万元，发生的可抵扣临时性差异为100万元，应纳税临时性差异为200万元。假设及后来各期所得税税率均为25％，且上述临时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A企业利润表中的所得税费用应填列的金额为（）万元。A．325B．250C．275D．75【答案】C9.甲企业初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，甲企业转销可抵扣临时性差异30万元，发生可抵扣临时性差异10万元，转销应纳税临时性差异20万元，发生应纳税临时性差异50万元，除此之外未发生其他临时性差异。假定该企业合用的所得税税率一直为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业的递延所得税的发生额为（）万元。A．12.5B．25C．50D．27.5【答案】A二.多选1.下列有关资产或负债的计税基础的表述中对的的有（）。A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额【答案】AD2.下列多种状况中，会产生应纳税临时性差异的有（）。A．资产的账面价值不小于其计税基础B．资产的账面价值不不小于其计税基础C．负债的账面价值不小于其计税基础D．负债的账面价值不不小于其计税基础【答案】AD3.下列各事项中，会产生临时性差异的有（）。A．对固定资产计提减值准备B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动C．企业的应付职工薪酬不小于计税工资原则D．对使用寿命确定的无形资产计提摊销【答案】ABD4.下列有关企业所得税的表述中，对的的有（）。A．假如未来期间很也许无法获得足够的应纳税所得额用以运用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值B．企业应以当期合用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产C．企业应以当期合用的税率计算确定当期应交所得税D．企业应以转回期间合用的所得税税率（未来的合用税率可以估计）为基础计算确定递延所得税资产【答案】ACD5.12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理也许有（）。A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产【答案】AD6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A．当期确认的应交所得税B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C．因可供发售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债【答案】ABD7.有关递延所得税资产、负债的表述，对的的有（）A．递延所得税资产确实认应以未来期间也许获得的应纳税所得额为限B．确认递延所得税负债会增长利润表中的所得税费用C．资产负债表日，应当对递延所得税资产进行复核D．递延所得税资产或递延所得税负债确实认均不规定折现【答案】ABCD8.企业在确认递延所得税时，也许会波及的科目有（）。A．所得税费用B．管理费用C．资本公积D．投资收益【答案】AC三.判断题1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如未来期间很也许无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很也许获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案】×2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（）【答案】√3.可抵扣临时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税临时性差异在未来期间转回时，会增长转回期间的应纳税所得额，增长未来期间的应交所得税金额。（）【答案】√4.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生临时性差异的一定是财务会计汇报中资产、负债列示的项目。（）【答案】×5.只要产生的可抵扣临时性差异，企业就应当在期末按合用的税率确认对应的递延所得税资产。（）【答案】×四.业务题【例1】甲企业12月31日购入价值5000元的设备，估计有效期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法容许采用双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额均为11000元，无其他纳税调整事项。甲企业合用所得税税率为20％。计算甲企业各年所得税费用并做出有关会计分录。解答：（1）确定产生临时性差异的项目：固定资产折旧。（2）确定各年的临时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。表1各年的临时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：元项目实际成本500050005000500050005000合计会计折旧010002000300040005000账面价值500040003000200010000合计计税折旧020003200392044605000计税基础50003000180010805400临时性差异0100012009204600合用税率

20％20％20％20％20％20％递延所得税负债余额0200240184920注：①账面价值=实际成本－合计会计折旧。如账面价值=5000－=3000（元）②计税基础=实际成本－合计计税折旧。如计税基础=5000－3200=1800(元）③临时性差异=账面价值－计税基础。如临时性差异=3000－1800=1200（元）④递延所得税负债余额=临时性差异×合用税率。如递延所得税负债余额=1200×20％=240（元）（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表2所示。表2各年应交所得税及所得税费用计算表单位：元项目税前会计利润110001000010000100001000010000临时性差异0100012009204600应纳税所得额1100090009800102801046010460合用税率20％20％20％20％20％20％应交所得税220018001960205620922092递延所得税负债余额0200240184920递延所得税负债贷方发生额020040-56-92-92所得税费用220020002000200020002000注：①税前会计利润=未扣折旧前的利润总额－每年会计折旧。如税前会计利润=11000－1000=10000（元）②应纳税所得额=未扣折旧前的利润总额－每年计税折旧。如应纳税所得额=11000－1200=9800(元）③递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额如递延所得税负债发生额=末递延所得税负债余额－初递延所得税负债余额（即末递延所得税负债余额）=240－200=40(元）④所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债如所得税费用=1960＋40=2000（元）（4）编制各年会计分录如下：①12月31日：借：所得税费用2200.00贷：应交税费—应交所得税2200.00②12月31日：借：所得税费用2000.00贷：递延所得税负债200.00应交税费—应交所得税1800.00③12月31日：借：所得税费用2000.00贷：递延所得税负债40.00应交税费—应交所得税1960.00④12月31日：借：所得税费用2000.00递延所得税负债56.00贷：应交税费—应交所得税2056.00⑤12月31日：借：所得税费用2000.00递延所得税负债92.00贷：应交税费—应交所得税2092.00⑥12月31日：借：所得税费用2000.00递延所得税负债92.00贷：应交税费—应交所得税2092.00（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。递延所得税负债：0元：200元：40元：56元：92元：92元期末余额：0图1“递延所得税负债”账户简要记录【例2】假如上述【例1】中，甲企业合用所得税税率20％，但从起合用所得税税率调整为25％，其他资料不变。计算甲企业各年的所得税费用并做出有关会计分录。解答：（1）确定产生临时性差异的项目：固定资产折旧。（2）确定各年的临时性差异、该项差异对纳税的影响，如表3所示。表3各年的临时性差异及该项差异对纳税的影响计算表单位：元项目实际成本500050005000500050005000合计会计折旧010002000300040005000账面价值500040003000200010000合计计税折旧020003200392044605000计税基础50003000180010805400临时性差异0100012009204600合用税率

20％20％25％25％25％递延所得税负债余额02002402301150（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表4所示。表4各年应交所得税及所得税费用计算表单位：元项目税前会计利润110001000010000100001000010000临时性差异0100012009204600应纳税所得额1100090009800102801046010460合用税率

20％20％25％25％25％应交所得税220018001960257026152615递延所得税负债余额02002402301150递延所得税负债贷方发生额020040-10-115-115所得税费用220020002000256025002500（4）编制各年会计分录①、、的会计分录同【例1】②12月31日：借：所得税费用2560.00递延所得税负债10.00贷：应交税费—应交所得税2570.00③、的会计分录均为：借：所得税费用2500.00递延所得税负债115.00贷：应交税费—应交所得税2615.00（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图2。递延所得税负债：0元：200元：40元：10元：115元：115元期末余额：0图2“递延所得税负债”账户简要记录【例3】甲企业于12月6日以100万元购入某企业的股票，并将其指定为交易性金融资产。末，该资产的公允价值为120万元；末，该资产的公允价值为90万元；2月10日，甲企业以106万元的价格将其售出。若甲企业各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6000万元，合用的所得税率为33%，合用的所得税税率为25%（税率变化已于3月16日公布），并且不存在其他差异，试作出有关会计处理。解答：（1）12月6日借：交易性金融资产——成本1000000.00贷：银行存款1000000.00（2）12月31日因该项资产的公允价值增长，应确认由此导致的资产账面价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动200000.00贷：公允价值变动损益200000.00因资产的账面价值为120万元，而计税基础仍为100万元，导致应纳税临时性差异20万元，确认其所得税影响：借：所得税费用50000.00贷：递延所得税负债50000.00确认本年应交所得税：借：所得税费用19800000.00贷：应交税费——应交所得税19800000.00（3）12月31日因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动：借：公允价值变动损益300000.00贷：交易性金融资产——公允价值变动300000.00因资产的账面价值为90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣临时性差异10万元，确认其所得税影响：借：递延所得税负债50000.00递延所得税资产25000.00贷：所得税费用75000.00确认本年应交所得税：借：所得税费用15000000.00贷：应交税费——应交所得税15000000.00（4）2月10日将该项资产发售，确认转让损益：借：银行存款1060000.00交易性金融资产——公允价值变动100000.00贷：交易性金融资产——成本1000000.00投资收益160000.00同步，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10万元转入投资收益：借：投资收益100000.00贷：公允价值变动损益100000.00至此，该资产的账面价值为0万元，而计税基础也为0万元，不存在临时性差异，确认其所得税影响：借：所得税费用25000.00贷：递延所得税资产25000.00（5）12月31日确认本年应交所得税：借：所得税费用15015000.00贷：应交税费——应交所得税15015000.00【例4】甲上市企业于1月设置，采用资产负债表债务法核算所得税费用，合用的所得税税率为25％。该企业利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)12月31日，甲企业应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时容许税前扣除。(2)按照销售协议规定，甲企业承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲企业销售的A产品估计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务有关的支出在实际发生时容许税前扣除。甲企业没有发生售后服务支出。(3)甲企业以4000万元获得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲企业采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)12月31日，甲企业B产品账面余额为2600万元，根据市场状况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时容许税前扣除。(5)4月，甲企业自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，获得成本为2000万元；12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分派。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他有关资料：(1)假定预期未来期间甲企业合用的所得税税率不发生变化。(2)甲企业估计未来期间可以产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣临时性差异。根据以上资料计算甲企业应确认的所得税费用并编制会计分录。解答：(1)确定甲企业上述交易或事项产生的临时性差异金额①应收账款应收账款的账面价值=5000－475=4525(万元)应收账款的计税基础=5000(万元)资产账面价值不不小于计税基础，产生可抵扣临时性差异金额=4975－4500=475(万元)②估计负债末的账面价值=400(万元)计税基础=0(万元)负债的账面价值不小于计税基础，产生可抵扣临时性差异金额=400(万元)③国债利息收入：免征所得税，是永久性差异，不产生临时性差异。④存货存货的账面价值=2600－400=2200(万元)存货的计税基础=2600(万元)资产账面价值不不小于计税基础，产生可抵扣临时性差异金额=2600－2200=400(万元)⑤交易性金融资产交易性金融资产的账面价值=4100(万元)交易性金融资产的计税基础=2000(万元)资产的账面价值不小于计税基础，产生应纳税临时性差异金额2100万元(2)计算甲企业所得税费用应纳税所得额=6000＋475＋400－200＋400－2100=4975(万元)应交所得税=4975×25％=1243.75(万元)递延所得税资产=(475＋400＋400)×25％=318.75(万元)递延所得税负债=2100×25％=525(万元)所得税费用=1243.75＋525－318.75=1450(万元)(3)编制甲企业确认所得税费用的会计分录借：所得税费用1450.00递延所得税资产318.75贷：递延所得税负债525.00应交税费-应交所得税1243.75【练习1】A企业是1月1日注册成立的企业，合用的所得税税率为25％。有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润200万元；（2）获得国债利息收入20万元；（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元；（4）持有的一项可供发售金融资产期末公允价值上升50万元；（5）计提存货跌价准备10万元（6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，估计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为，假定税法规定的折旧措施及净残值与会计规定相似，折旧费用所有计入当年损益。（除上述事项外，无其他纳税调整事项）规定：（1）计算本年度应交的所得税；（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出有关的会计分录。解析：

（1）本年应交所得税＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增长额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝42.5（万元）（2）交易性金融资产产生应纳税临时性差异30万元；可供发售金融资产产生应纳税临时性差异50万元；存货产生可抵扣临时性差异10万元；固定资产产生可抵扣临时性差异10万元。本期递延所得税负债发生额＝80×25％＝20（万元），其中，可供发售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元）（3）本年度所得税费用＝42.5＋20—12.5—5＝45（万元）借：所得税费用

45其他综合收益

12.5递延所得税资产

5贷：递延所得税负债

20应交税费——应交所得税

42.5【练习2】A企业利润表中利润总额为3000万元，该企业合用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的状况如下：

发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：

（1）1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相似。

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不容许税前扣除。

（3）当期获得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环境保护法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。规定：（1）计算应交所得税；（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出有关的会计分录。解析：

（1）当期应交所得税

应纳税所得额＝3000+150+500－400+250+75＝3575（万元）

应交所得税＝3575×25%＝893.75（万元）

（2）递延所得税

递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元）

递延所得税负债＝400×25%＝10