关于资产负债表的再思考

关于资产负债表的再思考

（1）资产负债表应在资产负债表之前调整的问题主要包括以下内容：（1）资产损益，这与诉讼后的争议有关。在资产负债表之后，诉讼结束了。法院裁定原计划债务是有效的，因此需要调整原计划债务。(2)企业的某项资产在资产负债日之前未提减值,在资产负债日后有新的证据表明,该项资产发生了减值,或者资产负债日后有确凿的证据表明已经计提了某项资产减值,发生了新的变化,需要重新调整。(3)资产负债表日前已经销售的商品,在资产负债表日后又退回来了,这时需要调整原来已经确认的损益。(4)资产负债表日前已经存在财务舞弊,但是在资产负债表日后才发现,也需要进行调整。这几项调整都会涉及到的所得税,本文举例说明资产负债表日后调整事项涉及所得税会计处理。一、a公司的预期负债资产负债日之前已经存在一项与诉讼案件相关的预计负债,在该资产负债表日后该诉讼已经结案,法院判决证实了原来的预计负债变成了现实义务,需要调整原来的预计负债。[例1]A公司因为侵权B公司,2011年10月,B公司把A公司告上了法庭,要求A公司赔偿9000000元,法院一直到本年末都未判决。A公司自知理亏,对该诉讼事项已经确认一项预计负债6000000元。2012年2月5日,法院判决结果为:A公司确实侵权,应该赔偿B公司8000000元。当日,A公司支付了这笔赔偿款。已知A公司和B公司2011年的所得税汇算清缴均在2012年的3月10日完成,法定盈余公积按净利润的10%提取。分析:本例中,A公司因为侵权,在2011年已经确认了一项预计负债6000000元,但是在2012年2月,该项预计负债变成了一项现实的义务,并且金额变成8000000元。所以,A公司需要对这项预计负债进行调整,同时这项事项发生在企业所得税汇算清缴之前,还应该调整应纳税所得额和应纳税所得税额。A公司的调整会计处理如下:(1)赔偿款项涉及到了损益,应该通过“以前年度损益调整”来进行处理(2)把以前确认的预计负债冲掉,会计处理如下:(3)把其他应付款冲平,会计处理如下:(4)A公司因为在2011年确认了一项预计负债,相应的也确认了一项递延所得税资产(6000000*25%=1500000元),但是在资产负债表日后,该项预计负债变成了现实义务,该项递延所得税资产也应该注销。会计处理如下:(5)调整应交所得税(8000000*25%=2000000元),会计处理如下:(6)结转“以前年度损益调整”余额,会计处理如下:(7)调整盈余公积(1500000*10%=150000元),会计处理如下:二、关于a公司应收账款的会计处理企业的某项资产在资产负债日之前未提减值,在资产负债日后有新的证据表明,该项资产发生了减值,或者资产负债日后有确凿的证据表明已经计提了某项资产减值,发生了新的变化,需要重新调整。[例2]2011年10月10日,A公司销售一批货物给B公司,货款(包含增值税)为500000元,双方约定B公司与11月30日货款全部付清。但是由于B公司经营不善,财务资金周转出现困难。在2011年底,B公司仍然没有付款。A公司对该应收账款计提了1500元的坏账准备。在2012年2月5日,B公司宣布破产,A公司预计该批货款有80%无法收回。已知A公司2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。其法定盈余公积按净利润的10%提取,适用的所得税率为25%。分析:在2012年2月5日,B公司宣布破产,A公司预计该批货款有80%无法收回。说明A公司资产负债日后有确凿的证据表明已经计提了坏账准备的该应收账款,发生了新的变化,需要重新调整。(1)2012年2月5日,补提坏账准备(500000×80%-1500=398500),会计处理如下:(2)确认递延所得税资产,2011年末,A公司已经确认的递延所得税资产为1500×25%=375元,现在该应收账款计税基础仍然为500000元,但是其账面价值为500000-500000×80%=100000元,计税基础大于账面价值,可抵扣暂时性差异为400000元,应确认递延所得税资产400000×25%=100000元。考虑原先已经确认的递延所得税为375元,所以,应再次确认递延所得税资产为100000-375=99625元。会计处理如下:说明:由于B公司破产清算才刚刚开始,还未知A公司真正发生的坏账损失是多少,按税法规定,A公司2012年2月5日补提的坏账准备398500元,在纳税时不得抵减报告年度的应纳税所得额,抵减应交所得税。(3)结转“以前年度损益调整”科目余额(398500-99625=298875元)(4)冲回多提的盈余公积(298875×10%=29887.5元)最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。三、a公司的调整销售权益资产负债表日前已经销售的商品,在资产负债表日后又退回来了,这时需要调整原来已经确认的损益。[例3]A公司2011年10月25日,向B公司销售产品,已经确认销售收入100000元(不含税),并结转成本80000元,A公司按应收账款的5%计提了坏账准备,2011年年底,A公司收到对方通知,因产品质量不符合要求而要求全部退货。2012年2月20日,A公司收到了退回的产品并开具红字增值税专用发票。已知A公司适用的所得税率为25%,法定盈余公积按净利润的10%提取,2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。分析:A公司的该批商品在资产负债表日前已经销售,但是在资产负债表日后又退回来了,这时需要调整原来已经确认的损益。A公司的账务处理如下:(1)2012年2月20日,已经确认的销售收入(100×1000=100000元)要抵消,(2)已经确认的坏账准备余额(117000×5%=5850元)要冲掉:(3)调整销售成本(100×800=80000元):(4)销售退回发生在企业所得税汇算清缴日之前,应缴纳的所得税需要调整,其金额=(100000-80000)×25%=5000(元)。(5)企业原先针对坏账准备已经确认了一项递延所得税资产=5850×25%=1462.5(元),现在要进行冲掉:(6)计算“以前年度损益调整”科目余额=100000-5850-80000-5000+1462.5=10612.5元,把它结转入“利润分配”,会计处理如下:(7)把多提的盈余公积按比例冲掉,会计处理如下:最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。四、采用追溯重述法纠正现行盈余0.中有盈余冲突资产负债表日前已经存在财务舞弊,但是在资产负债表日后才发现,也需要进行调整。[例4]在2012年12月,A公司发现2011年10月销售的一批产品当时已确认收入,但是未结转成本。该批产品的成本为500000元,A公司所得税税率为25%,法定盈余公积按净利润的10%提取,2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。分析:A公司2012年交纳2011年所得税时未发现该差错,2012年底才发现,如果该差错属于重要的前期差错,企业应采用追溯重述法更正。(1)2011年A公司少计一项损益类项目“主营业务成本”500000元,导致税前利润多计500000元,多算所得税费用125000元(500000×25%=125000元)