基础会计学教学

基础会计学上海理工大学基础会计学课程组zhjg@第四章

会计凭证本章的学习内容理解会计凭证的意义和种类熟悉原始凭证填制和审核的方法熟悉记账凭证填制和审核的方法了解会计信息系统的凭证处理方式第一节会计凭证的意义和种类

会计凭证的意义记录经济业务，提供记账依据。监督经济活动，控制经济运行，保证经济活动健康运行。明确经济责任，强化内部控制。会计凭证的种类根据取得和填制会计凭证的程序和用途将这些会计凭证按照不同的标志分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。第二节原始凭证

会计凭证的意义记录经济业务，提供记账依据。监督经济活动，控制经济运行，保证经济活动健康运行。明确经济责任，强化内部控制。会计凭证的种类根据取得和填制会计凭证的程序和用途将这些会计凭证按照不同的标志分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。外来原始凭证的形式要件必须完整第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

第二节原始凭证

自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。

第二节原始凭证原始凭证的基本要素原始凭证的名称。填制凭证的日期。凭证的编号填制凭证单位名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额第二节原始凭证原始凭证填制要求记录要真实手续要完备内容要完整附件完整书写要清楚规范不得涂改刮擦挖补编号要连续填制要及时第二节原始凭证原始凭证的其他分类按照填制手续及内容不同分类可分为：一次凭证累计凭证汇总凭证。第二节原始凭证一次凭证第二节原始凭证累计凭证第二节原始凭证汇总凭证第二节原始凭证原始凭证的其他分类按照格式不同分类可分为：通用凭证和专用凭证通用凭证，它是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”等。第二节原始凭证原始凭证的审核审核原始凭证的真实性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合理性审核原始凭证的完整性审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性第三节记账凭证记账凭证又称记账凭单、凭单、传票等，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和借贷记账方法，编成会计分录，以确保账簿记录的准确性。第三节记账凭证记账凭证必须具有备以下基本内容:记账凭证的名称填制记账凭证的日期记账凭证的编号经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的会计科目及其记账方向经济业务的金额过账标记所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。第三节记账凭证记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。收款凭证第三节记账凭证付款凭证第三节记账凭证转帐凭证第三节记账凭证记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和、单式记账凭证和汇总记账凭证。复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科目都集中填列在一张记账凭证中。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。第三节记账凭证借项记账凭证贷项记账凭证第三节记账凭证汇总记账凭证第三节记账凭证汇总记账凭证第三节记账凭证汇总记账凭证第三节记账凭证记账凭证填制的要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号凭证改错方法正确第三节记账凭证记账凭证的审核审核记账凭证的合规性审核记账凭证的完整性审核记账凭证的正确性第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。企业的经济业务流程和组织结构不尽相同，企业内部控制的要求也不一样，因此，凭证的传递程序和时间也存在着很大的差别。第四节会计凭证的传递与保管会计凭证的整理和保管记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整理，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起止日期、凭证种类、起止号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。第四节会计凭证的传递与保管装订封面第四节会计凭证的传递与保管会计凭证装订时的要求：用“三针引线法”装订，凭证外面要加封面应该在装订线上加贴封签。封签处加盖会计主管的骑缝图章装订凭证厚度一般在1.5厘米左右会计凭证装订后应在封面上编好卷号如果某些记账凭证所附的原始凭证过多。可以单独装订保管会计凭证装订成册后，应由专人保管第四节会计凭证的传递与保管会计凭证的保管期限：根据《会计档案管理办法》的规定精神，会计凭证的保管期限是：15年保管期满的会计凭证可以销毁。但是，属于下列情况的，保管期满也不得销毁：尚未结清的债权债务的原始凭证，保管期满也不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。尚在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计凭证也不得销毁。本章小结会计凭证的作用和种类原始凭证主要用于证明经济业务的发生和存在，是记账凭证添置的依据记账凭证是登记账簿的依据，是会计分录的载体。上机练习的要求：15张凭证的主要不同计算机填制的要求第五章

会计账簿本章的学习内容会计帐簿的设置和登记，也是会计核算专门方法之一。通过本章学习，要求掌握会计帐簿的意义、作用和种类，熟悉会计帐簿的设置、格式、账簿的主要内容及登记要求，熟练掌握对账和结账的要求，能够选择和使用错账查找与更正方法，达到熟练地登记帐簿。第一节会计账簿的意义和种类会计账簿，简称“账簿”，是由具有一定格式并且相互联系的账页组成的，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录单位全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。会计凭证数量繁多，信息分散，每张凭证只能反映个别经济业务的发生和完成情况，不利于获取全部经济业务的整体信息。设置账簿可以把分散在会计凭证中的资料加以归类整理，使会计信息系统化，全面、系统、连续地反映全部经济业务，以便于会计信息的整理与报告。第一节会计账簿的意义和种类会计账簿的意义通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。第一节会计账簿的意义和种类会计账簿设置的原则账簿的设置确保连续、系统、全面反映和监督各项经济业务的情况，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。设置账簿要在满足需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复记账和无效劳动。账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免烦琐复杂。第一节会计账簿的意义和种类会计账簿的种类按账簿的用途分类，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿。又称日记账，日记账又分为普通日记账和特种日记账分类账簿。又称分类账，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。备查账簿。又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。第一节会计账簿的意义和种类序时帐簿第一节会计账簿的意义和种类分类帐簿第一节会计账簿的意义和种类备查账簿第一节会计账簿的意义和种类会计账簿的种类按账簿的外表形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿。又称订本账，是在账簿使用之前，就把按顺序编号的若干账页装订在一起的账簿。活页式账簿。又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合装订而成的账簿。卡片式账簿。又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。第一节会计账簿的意义和种类订本帐簿第一节会计账簿的意义和种类活页账簿第一节会计账簿的意义和种类卡片账第一节会计账簿的意义和种类卡片账第一节会计账簿的意义和种类会计账簿的种类按账页格式分类可以分两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。三栏式账簿。是指没有借方、贷方和余额三个基本栏目账簿。多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，部分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。第一节会计账簿的意义和种类两栏式账簿第一节会计账簿的意义和种类三栏式账簿第一节会计账簿的意义和种类多栏式账簿第一节会计账簿的意义和种类数量金额式账簿第一节会计账簿的意义和种类横线登记式账簿第一节会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置原则满足管理需要原则全面反映原则严密精简原则便于记账和查账原则会计账簿的基本内容封面扉页账页第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置原则满足管理需要原则全面反映原则严密精简原则便于记账和查账原则会计账簿的基本内容封面扉页账页第二节会计账簿的设置和登记封面第二节会计账簿的设置和登记扉页第二节会计账簿的设置和登记账页是账簿的主要内容，虽然账页格式多种多样，但一般应包括以下几个方面：账户名称登账的日期栏凭证种类和号数栏摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务的增减变动）总页次和分户页次等第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的基本登记要求登记账簿必须根据审核无误的记账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表进行登记登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关记录逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”号，表示已经入账避免重记、漏记。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的基本登记要求记账必须及时，凡当天应记的账，必须当天记完，不得拖延和积压。记账必须用蓝、黑墨水书写。不准用铅笔、圆珠笔及其他褪色的墨水书写。但下列情况可使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借、贷栏的多栏式账页中登记减少数；会计制度中规定用红字登记的其他记录。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的基本登记要求账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不得写满格。，一般应占格宽的二分之一或三分之一，并应在紧靠底线的部位书写。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，并注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。不得任意撕毁和抽换账页。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的基本登记要求账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平字”，并在余额栏内用“０”表示。每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下一页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的基本登记要求总分类账和明细分类账的平行登记所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，要记入有关的总分类账户，设有明细分类账的，还要记入有关的明细分类账户，登记总分类账和明细账的原始依据必须相同，借贷记账方向必须一致，记入总分类账户的金额必须与记入有关明细分类账户的金额之和相等。总分类账户和明细分类账户平行登记之后可产生的数量关系如下：总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计在会计核算过程中，通常利用这种相等关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。第二节会计账簿的设置和登记日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记根据现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔登记，即根据收款凭证登记现金收入，根据付款凭证登记现金支出根据“上日金额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式逐日结出现金余额，现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。第二节会计账簿的设置和登记现金日记账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记现金日记账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的账页格式与现金日记账基本相同，通常也采用三栏式订本账。三栏式银行存款日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。另外，为了监督银行结算凭证的严格使用，还要在“对方科目”之前增设“结算凭证及其种类和号数”一栏。第二节会计账簿的设置和登记银行存款日记账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记转账日记账和普通日记账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记总分类账的设置和登记总分类账簿是按照总分类账户分类记载全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编号顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。总分类账全面、总括地反映经济活动情况，为编制会计报表提供资料，任何单位都要设置总分类账簿。总分类账通常采用“借方”、“贷方”和“余额”三栏式订本或活页账簿，。第二节会计账簿的设置和登记总分类账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记明细分类账的设置和登记明细分类账簿通常是根据总分类科目设置，按所属二级或二明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，有的也采用卡片式账簿。明细分类账簿一般根据记账凭证或原始凭证登记，明细分类账簿通常有三种主要格式：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记式明细分类账。第二节会计账簿的设置和登记明细分类账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记明细分类账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记明细分类账的设置和登记第二节会计账簿的设置和登记明细分类账的设置和登记第三节对账和结账对账对账就是在经济业务登记入账后，进行账簿记录的核对。账证核对账账核对核对总分类账簿的记录。总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账簿与序时账簿核对。明细分类账簿之间的核对。账实核对第三节对账和结账结账结账的步骤将本期发生的经济业务全部登记入账。根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。第四节错账查找与更正方法错账查找的方法差数法尾数法除2法除9法数字缩小数字写大。邻数颠倒第四节错账查找与更正方法错账更正的方法划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法第四节错账查找与更正方法错账更正的方法红字更正法又称红字冲账法适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。第四节错账查找与更正方法【例5-1】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值3000元，会计分录误编为：借：制造费用 3000 贷：原材料 3000更正借：制造费用 3000 贷：原材料 3000借：生产成本 3000 贷：原材料 3000第四节错账查找与更正方法错账更正的方法补充登记法在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向、都没有错误，只是所记金额小于应记的正确金额。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。【例5-3】如【例5-1】中的金额误记为300元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：借：生产成本 2700 贷：原材料 2700本章小结会计账簿的意义、种类会计账簿设置、登记、更正、结账的基本原理。会计账簿的分类账簿的日常登记主要包括日记账的登记、总账及所属明细账的平行登记。错账更正的主要方法有划线更正法、红字更正法、补充登记法，上机练习的要求第六章

财产清查本章的学习内容通过本章的内容，主要是了解财产清查的概念、意义、种类，掌握财产清查的具体内容和各种方法，掌握财产清查的盘存制度，财产清查结果的账务处理。第一节财产清查的意义与种类财产清查的概念财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种专门方法。财产清查的意义提高会计核算资料的质量。掌握财产物资的使用情况，提高经营效率。保证各项财产物资的安全完整。第一节财产清查的意义与种类全面清查和局部清查两种。全面清查是指对企业单位的所有财产进行全面清查与核对。局部清查是指对企业单位部分资产进行的清查与核对。定期清查和不定期清查两种。定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。不定期清查是指根据实际需要，事前不规定清查时间，临时实施的财产清查。第二节财产盘存制度和清查方法永续盘存制永续盘存制亦称“账面盘存制”根据各种有关会计凭证在账簿中随时对各项财产物资的增加数和减少数进行登记，并随时结算出各种财产物资账面结存数额。期末账面结存额通过计算可以知道第二节财产盘存制度和清查方法永续盘存制的优缺点：按各项财产物资的具体项目或品名设置数量金额式明细账，对各项财产物资的收发结存数额予以记载，可以随时掌握各种财产物资的变动情况各项财产物资的收发都有严密的手续，有利于加强对各项财产物资的监督和管理由于账簿中记录的财产物资的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，发生账实不符的情况时，需要调整。第二节财产盘存制度和清查方法实地盘存制实地盘存制亦称“以存计销制”。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，而不登记减少数期末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数。第二节财产盘存制度和清查方法实地盘存制的优缺点：采用实地盘存制，平时对发出或销售及结存的财产物资可不做明细记录，核算工作简便。由于各项财产物资的减少数没有严密的手续，在盘点时所有未列期末结存的财产物资均视同发出数额，诸如浪费、盗窃、自然损耗等而引起的短缺数，也都包括在发出数量之中，从而影响发出金额计算的正确性这种盘存制度一般适用于那些价值低、数量不稳定、损耗大的财产物资（如燃料、油料等）这种方法也叫做“以存计耗”或“以存计销”第二节财产盘存制度和清查方法财产清查的准备工作成立财产清查领导小组将截止清查日为止的全部有关业务登记入账取得银行对账单和债权债务函证材料准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正第二节财产盘存制度和清查方法库存现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。在盘点前，应先将现金收、付款凭证全部登记入账，结出余额盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点盘点结束后，应根据盘点结果，填制“库存现金盘点报告表第二节财产盘存制度和清查方法库存现金的清查实际盘点金额大于账面结存金额称为盘盈，反之称为盘亏。现金管理制度制度“白条”抵充现金现金库存有否超过银行核定的限额坐支现金第二节财产盘存制度和清查方法库存现金盘点表第二节财产盘存制度和清查方法库存现金盘点表第二节财产盘存制度和清查方法银行存款的清查银行存款的清查，采用核对法，即将开户银行定期送来的银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对。不一致的原因银行记账错误企业记账错误未达账项第二节财产盘存制度和清查方法银行存款的清查未达账项是由于企业和银行双方记账时间不一致而引起的四种未达账项的情况银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付

第二节财产盘存制度和清查方法银行存款余额调节表第二节财产盘存制度和清查方法银行存款余额调节表【例6一1】某企业2007年度3月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元，经逐笔核对有如下未达账项：（1）企业收销货款60000元，企业已记账，银行尚未记账；（2）企业付购料款45000元，企业已记账，银行尚未记账；（3）接到汇来购货款48000元，银行已记账，企业尚未记账；（4）银行代企业支付购料款4000元，银行已记账，企业尚未记账。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”。第二节财产盘存制度和清查方法第二节财产盘存制度和清查方法存货的清查存货盘点的范围包括产成品或商品、在产品和半成品、材料或物料、包装物、低值易耗品、委托代销商品等清查的方法采用实地盘点法和技术推算法可以先编制存货清单，根据清单找实物，也可以直接盘点实物，再编制清单盘点时要填制存货盘点表，盘点后要编制存货实存与账存对照表，计算盘盈或盘亏。第二节财产盘存制度和清查方法存货的清查表第二节财产盘存制度和清查方法存货实存账存对比表第二节财产盘存制度和清查方法固定资产清查第二节财产盘存制度和清查方法债权债务的清查第三节财产清查结果的处理财产清查结果处理的程序查明盘盈、盘亏的原因调整账簿，达到账实相符经批准，进行账务处理收回由责任者赔偿的财产物资第三节财产清查结果的处理财产物资损失申报表第三节财产清查结果的处理财产清查结果处理应设置的账户第三节财产清查结果的处理财产清查结果的账务处理先根据实存额调整账面纪录，对应账户为“待处理财产损溢”。报批后，根据批准的原因从“待处理财产损溢”账户转到相关的账户。库存现金清查的账务处理【例6—2】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。借：现金90贷：待处理财产损溢90第三节财产清查结果的处理【例6一3】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢90贷：营业外收入90【例6—4】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺80元。借：待处理财产损溢80贷：现金80第三节财产清查结果的处理【例6—5】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款——李刚80贷：待处理财产损溢80收到上述出纳员李刚赔款80元时：借：现金80贷：其他应收款——李刚80第三节财产清查结果的处理【例6—5】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款——李刚80贷：待处理财产损溢80收到上述出纳员李刚赔款80元时：借：现金80贷：其他应收款——李刚80【例6一6】仍沿用例【例6—4】，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用80贷：待处理财产损溢80第三节财产清查结果的处理存货清查的账务处理存货盘盈的核算【例6-7】甲公司在财产清查中盘盈A材料1000公斤，实际单位成本120元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：(1)批准处理前：借：原材料120000贷：待处理财产损溢120000(2)批准处理后：借：待处理财产损溢120000贷：管理费用120000第三节财产清查结果的处理存货清查的账务处理存货盘亏及毁损的核算【例6-8】甲公司在财产清查中发现盘亏B材料1000公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：(1)批准处理前：借：待处理财产损溢200000贷：原材料200000(2)批准处理后：借：管理费用200000贷：待处理财产损溢200000第三节财产清查结果的处理【例6-9】甲公司在财产清查中发现毁损C材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。应作如下会计处理：(1)批准处理前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000

第三节财产清查结果的处理

(2)批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000②残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000③材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000第三节财产清查结果的处理固定资产盘盈、盘亏的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整利润。盘盈的固定资产，入账价值的确定如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。第三节财产清查结果的处理固定资产盘盈、盘亏的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整利润。盘盈的固定资产，入账价值的确定如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产