(26)-8.4管理会计教学课件

作为一个完整的标准成本会计制度，标准成本的制定和成本差异的计算、分析、控制应该与成本核算结合起来，成为一种成本核算和成本控制相结合的完整体系。采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。2023/9/1518.4成本差异的账务处理针对各种成本差异，设置成本差异账户直接材料：“材料价格差异”和“材料数量差异”直接人工：“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”变动制造费用：“变动制造费用开支(分配率)差异”和“变动制造费用效率差异”固定制造费用：“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”2023/9/152一、成本差异核算账户采用标准成本法进行核算时，由于成本差异的计算、分析工作要到月底实际费用发生时才能进行，所以，对于平时领用的原材料、发生的直接人工和制造费用应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。月底计算、分析成本差异后，再将实际费用中的标准成本部分从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入“产成品”账户；将完工产品的标准成本从“产成品”账户转入“销售成本”账户。对于各种成本差异，应将其从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入各个相应的成本差异账户。2023/9/153二、成本差异的归集2023/9/154借：生产成本（标准成本）XXXX差异（不利差异）

贷：原材料（实际成本）

应付职工薪酬（实际成本）制造费用-变动（实际成本）

制造费用-固定（实际成本）XXXX差异（有利差异）

【例】某公司本期生产成本各项目见下表。2023/9/155序号成本项目金额性质1原材料90000实际成本2材料价格差异9000有利差异3材料数量差异11000有利差异4应付职工薪酬（直接人工）80000实际成本5直接人工工资率差异8000不利差异6直接人工效率差异21600不利差异7制造费用（变动）20000实际成本8变动制造费用开支差异4000有利差异9变动制造费用效率差异6000不利差异10制造费用（固定）2600实际成本11固定制造费用能力差异480有利差异12固定制造费用开支差异200不利差异13固定制造费用效率差异240不利差异2023/9/156借：生产成本110000（标准成本）

贷：原材料90000（实际成本）

材料价格差异9000（有利差异）

材料数量差异11000（有利差异）直接人工、变动制造费用和固定制造费用的会计处理？在前面的举例中，我们介绍了月末将各种成本差异记入各成本差异账户的会计分录，在各个成本差异账户中对发生的成本差异进行了归集，在“生产成本”、“库存商品”和“主营业务成本”账户中只核算了产品的标准成本。随着产品的销售及产品成本的结转，期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理。成本差异的处理主要有直接处理法和递延法两种。2023/9/157三、期末成本差异的账务处理——是指将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从销售收入中扣除，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。期末资产负债表的在产品和库存商品项目只反映标准成本。产品销售后，已销产品的标准成本由“库存商品”转入“主营业务成本”。月末，计算出成本差异后，直接将各成本差异直接转入“主营业务成本”账户。2023/9/158三、期末成本差异的账务处理——直接处理法【例】假设A公司“生产成本”和“库存商品”账户起初均无余额，本期投产的甲产品200件全部完工，标准成本为181040元，并全部出售。单位售价1000元。各类差异见下表。2023/9/159三、期末成本差异的账务处理——直接处理法序号差异项目金额性质1材料价格差异9000有利差异2材料数量差异11000有利差异3变动制造费用开支差异4000有利差异4固定制造费用能力差异480有利差异5直接人工工资率差异8000不利差异6直接人工效率差异21600不利差异7变动制造费用效率差异6000不利差异8固定制造费用开支差异200不利差异9固定制造费用效率差异240不利差异产品完工入库借：库存商品181040（标准成本）

贷：生产成本181040（标准成本）

销售商品

借：应收账款/银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费-应交增值税（销项税额）34000

结转销售产品的成本

借：主营业务成本181040

贷：库存商品181040（标准成本）2023/9/1510三、期末成本差异的账务处理——直接处理法

结转成本差异

借：主营业务成本11560

材料价格差异9000

材料数量差异11000

变动制造费用开支差异4000

固定制造费用能力差异480

贷：直接人工工资率差异8000

直接人工效率差异21600

变动制造费用效率差异6000

固定制造费用开支差异200

固定制造费用效率差异2402023/9/1511三、期末成本差异的账务处理——直接处理法优点：⑴避免期末复杂的成本差异分配工作；⑵能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效；⑶符合权责发生制要求：标准成本的制定要合理且符合实际，且要不断进行修订2023/9/1512三、期末成本差异的账务处理——直接处理法——是将本期的各种成本差异，按标准成