(15)-第2章 成本与成本核算的一般程序

第二章成本核算与性态分析本章的主要内容第一节成本的分类第二节成本核算的要求、账户设置与程序第三节成本性态分析与混合成本分解第一节成本的分类成本分类按经济用途其他分类制造成本。制造成本是生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。非制造成本。非制造成本成本又称期间费用，是指与产品制造过程没有直接联系的非生产性成本耗费，可分为销售费用、管理费用和财务费用三类。可控性：可控成本和不可控成本发生的时态：历史成本和未来成本决策相关性：相关成本与无关成本与生产工艺的关系：直接生产成本和间接生产成本计入产品成本的方式：直接计入成本和间接计入成本按成本性态成本按其性态分为固定成本、变动成本和混合成本三类。★成本按其经济用途分类成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本按性态分类成本性态的涵义成本按其性态分类相关范围对成本性态的影响成本性态的涵义

成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量表现形式★成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类固定成本与变动成本的比较固定成本变动成本定义内容特点及模型总额不变（a）单位变（a/x）单位不变（b）总额变（bx）进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。生产成本中单耗稳定、与产量成正比的直接材料、直接人工、燃料动力费；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等成本的特点及其性态模型a--固定成本总额b--单位变动成本x--业务量y=aay成本总额（元）0

成本总额性态模型图

y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位成本性态模型图

y=bxy=bx业务量（件）固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员固定底薪

职工培训费、广告费、新产品开发费和经营租赁费

约束性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。（材料）酌量性变动成本是指在单耗受主观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。（按件计酬的工资、销售佣金）变动成本的进一步分类按其发生的原因分类成本性态分类

注意事项业务量：不仅指产量或销量，既可以是价值量，

也可以是实物量或劳动量。一定条件：即该关系存在的有效范围，即相关范围。成本总额：一定时期内为取得营业收入发生的各种营业费用，包括生产成本与非生产成本。一定条件：相关范围由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。混合成本的进一步分类标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本阶梯式混合成本▲特点：

在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，又称半固定成本。▲内容：化验员、保养工、质检员、运货员等x业务量y成本低坡式混合成本特点：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本，又称延期变动成本。x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合成本特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。如热处理的预热前后耗电成本x业务量y成本递增型混合成本特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。如违约金、罚金等x业务量y成本第二节成本核算的要求、账户设置与程序一、成本核算的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限（三）做好各项基础工作正确划分各项费用支出界限

1.正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限。2.正确划分产品生产费用和期间费用的界限。3.正确划分各个会计期间的费用界限。4.正确划分各种产品的生产费用界限。5.正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。二、成本核算的账户设置“基本生产成本”科目“辅助生产成本”科目“制造费用”科目成本核算的账户运用示意图基本生产成本

原材料待摊预提费用应付职工薪酬-工资

辅助生产成本

应付职工薪酬制造费用产成品累计折旧

产品销售成本银行存款三、成本核算的程序成本流转程序图原始凭证及其他资料耗用材料工资等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表产品成本明细账产成品明细账产品销售成本明细账损益表①②③④⑤⑥⑦⑨⑧第三节成本性态分析与混合成本分解一、成本性态分析与总成本公式

明确各种成本性态，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx。

成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计。二、混合成本及其分解高低点法回归分析法账户分析法技术测定法合同确认法高低点法定义：高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。具体步骤：

（1）确定高低点坐标（2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型

高低点法：高低两点决定直线y=a+bxA(x1y1),by成本x业务量B(x2y2)x1x2y2y1b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y2-bx2=y1–bx1例：地毯公司最近12周来的间接制造人工成本（监管人员、维修人员等）和机时数的有关资料如下：周成本动因：机器小时间接制造人工成本1681190288121136210044729175607706961456778118084671098213161094103211687521248963回归直线法：一元回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。回归直线法（最小二乘法）步骤：已知：n组数据(xi,yi)第一步：求∑x、∑y、∑xy、∑x2

、∑y2第二步：判断相关性，并求rn∑xy-∑x∑yr=———————————{[n∑x2-(∑x)2][n∑y2-(∑y)2]}1/2第三步：计算a,b值：b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2

–(∑x)2]a=(∑y-b∑x)/n第四步：y=a+bx例题某企业某年1-6月份A产品产量及相关成本资料为要求：运用回归直线法进行成本性态分析。月份A产量（千件）总成本（万元）1615025130371804820051024069245解：求得：r=0.9779a=7.6b=24.43y=7.6+24.43x月份产量x总成本yxyx2y2161509003622500251306502516900371801260493240048200160064400005102402400100576006924522058160025N=64511459015355229425账户分析法（个别确认法）定义：把不同成本账户按作业水平划分为变动成本、固定成本和混合成本，由此估计成本函数特点：操作比较方便。需要相关成本账户与成本动因的记录。结果比较主观。适用于成本性态较典型的成本项目。技术测定法（工业工程法）通过分析实物性态下投入产出之