第一章税务筹划概述

企业纳税筹划李宏彪东华理工大学TEL:

纳税筹划是纳税人基本权利之一。“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去做纳税筹划”。课程简介：《纳税筹划》是会计学与财务管理专业的一门专业选修课。纳税筹划是企业财务管理的一部分。纳税筹划是指企业在不违反法律的前提下，自行或委托代理人，通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排，来实现企业价值最大化。通过本课程的学习，学生能掌握和了解纳税筹划的基本理论和方法，并能熟练地运用相关知识为企业进行纳税筹划,为今后的实际工作打下坚实的基础。目录第一章税务筹划概述第二章税务筹划的基本技术第三章税务筹划类型第四章税务筹划的基本步骤第五章增值税的税务筹划第六章消费税的税务筹划第七章营业税的税务筹划第八章关税的税务筹划第九章企业所得税的税务筹划第十章个人所得税的税务筹划第十一章其他税种的税务筹划考核方式、考核范围1．考核方式：开卷考试或撰写读书报告2．考核范围：全部讲授内容六、教材与参考资料1、教材：纳税筹划实务梁文涛著清华大学出版社2、教学参考资料：（1）税法2014年版注册会计师考试用书（2）纳税筹划教程张中秀主编中国人大出版（09版）（3）税收筹划姚林香主编复旦大学出版社出版（2010版）（4）纳税筹划梁文涛著清华大学出版社出版（2012年版）（5）纳税筹划朱国平主编中国财政经济出版社（07版）（6）纳税筹划理论与实务韩东平等主编科学出版社（08版）（7）新税法下企业纳税筹划翟继光等著电子工业出版社（08版）（8）税务筹划盖地主编高等教育出版社出版（2006年第二版）（9）纳税筹划实务与案例刘兆华编著东北财大出版（2011版）（10）税务筹划应小陆等主编复旦大学出版社（2010版）第一章税务筹划概述

第一节税务筹划的概念与意义第二节税务筹划的动因与目标第三节税务筹划的原则与特点第四节税务筹划的基本方法第五节 税收法律责任与税务代理第六节税务筹划的步骤第一节税务筹划的概念与意义

一、税务筹划的概念

纳税筹划、税收筹划、税务筹划都是根据英文“TaxPlanning”翻译出来的，本课程不作严格区分。本书认为，纳税筹划是指企业在不违反法律的前提下，自行或委托代理人，通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排，来实现企业价值最大化。

税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税、税负转嫁和实现涉税零风险。本书所述税务筹划是广义的税务筹划。税务筹划的行为主体是纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是税务筹划的行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。二、税务筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的区别

（一）偷税、逃税、抗税、骗税的含义偷税(逃税)是指纳税人采取伪造、变造、隐藏、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出，不列、少列收入，或者进行虚假纳税申报的手段，不交或者少交应纳税款的行为。漏税是指纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠交税款的行为。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。骗税是指纳税人以假报出口，骗取国家出口退税款的行为。（二）偷税、逃税、抗税、骗税与纳税筹划的区别1.性质不同纳税筹划是在正确履行纳税义务的前提下进行的，它的特点是合法或不违法，而偷税、逃税、抗税、骗税通过非法手段将应税行为变为非应税行为，从而直接逃避纳税人自身的应税责任，是一种违法甚至犯罪行为，应该受到法律的制裁。2.使用的手段不同纳税筹划采取公开或相对公开的手段，不需要进行修饰和掩盖，以理财为手段来实现企业的财务目标。偷税、逃税、骗税采用隐蔽的手段达到少交税款的目的，具有欺诈性。抗税采用暴力、威胁的手段，恶意触犯法律，必将受到法律的严惩。3.承担责任不同纳税筹划既然是一种合法或不违法行为，原则上不会承担法律责任，并理应受到国家法律的保护和认可。偷税、逃税、骗税、抗税是一种违法行为，一经查实，除要给予一定比例的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究刑事责任。4.政府的态度不同偷税、逃税、抗税、骗税行为具有故意性、欺诈性、违法性等特征，使国家税收遭受严重损失。政府对其持坚决的反对和抵制态度，并对此类行为有专门的处罚规定。而对纳税筹划，政府一般持鼓励和支持态度。虽然对于避税筹划，政府持不提倡态度，但是相对于偷税、逃税、抗税、骗税行为来说，政府对其态度要宽松很多。三、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识

税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。

其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化

税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（TaxTrap），税法陷阱是税法漏洞的对称。（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平

资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。

（四）有助于优化产业机构和资源的合理配置

税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。（五）有利于提高企业的竞争力

从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。（六）有利于不断健全和完善税制

税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制。四、税务筹划的成本与收益（一）税务筹划成本纳税筹划成本是指因企业进行纳税筹划而失去或放弃的资源。纳税筹划成本包括以下几方面内容。1.制订和执行纳税筹划方案而新增的成本。2.因进行纳税筹划而新增的纳税成本。3.纳税筹划的心理成本。4.纳税筹划的机会成本。5.纳税筹划的风险成本。6.纳税筹划的非税成本。上述纳税筹划的成本的分类并不是非常严格的，有些纳税筹划成本可能同时属于其中的两类或多类。

（二）纳税筹划的收益纳税筹划收益是指因企业进行纳税筹划而获得的各种利益。纳税筹划收益包括以下几个方面的内容。1.因进行纳税筹划而新增的收入。2.因进行纳税筹划而减少的纳税成本。3.因进行纳税筹划而新增的货币时间价值。4.由于涉税零风险筹划而带给企业的利益。5.由子纳税筹划提高了企业整体管理水平和核算水平而使企业增加的收益。（三）纳税筹划的成本与收益分析法

纳税筹划的“成本与收益分析法”，是指在纳税筹划方案的制订和执行过程中，要比较纳税筹划方案带来的收益与其耗费的成本，只有纳税筹划方案的成本小于取得的收益时，该纳税筹划方案才是可行的；反之，不可行。借鉴财务管理中投资决策的分析方法，在进行成本收益分析时，可以把能够量化的纳税筹划成本和收益进行折算，然后进行大致比较，具体步骤如下。(1)确定比较期限。纳税筹划一般是立足于企业的长远发展，因而纳税筹划的成本与收益分析不能仅仅局限于某个纳税年度。企业可根据自身实际，确定比较年限为n年。(2)将纳税筹划成本折现。即把前n年内的所有纳税筹划成本依次折现到纳税筹划方案执行的起始日，并求和得出C。(3)将纳税筹划收益折现。即把前n年内的所有纳税筹划收益依次折现到纳税筹划方案执行的起始日，并求和得出R。(4)比较这两个值的大小。若R>C，则此纳税筹划方案是可行的；若R<C，则此纳税筹划方案不可行。上述步骤中(2)、(3)步的计算公式如下：式中：C——总的纳税筹划成本；Ct——第t年的纳税筹划成本；R——总的纳税筹划收益；Rt——第t年的纳税筹划收益；(P／F，i，t)—第t年【的复利现值系数；i——折现率；n——比较期限(年)。【例1】某企业2014年年初开始实施一项为期5年的纳税筹划方案，制订和执行该纳税筹划方案第1年发生的各种可直接量化的成本为40万元(假设发生在年初)，第2～5年每年发生的各种可直接量化的成本为10万元(假设发生在年初)，该纳税筹划方案第1～4年每年获取的各种可直接量化的收益为10万元(假设发生在年末)，第5年获取的各种可直接量化的收益为50万元(假设发生在年末)。假设包括风险成本在内的不可直接量化的成本和不可直接量化的收益都忽略不计，且设折现率为10％，请运用成本与收益分析方法判断此方案是否可行。分析过程：（万元）

（万元）由于R<C，因此这一纳税筹划方案不可行。第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。

企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。二、税务筹划的主观动因

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。三、税务筹划的客观条件

客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。

纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。而其客观因素，就国内纳税筹划而言，主要有以下几个方面：（1）纳税人定义上的可变通性；（2）课税对象金额的可调整性；（3）税率上的差别性；（4）全额累进临界点的突变性；（5）起征点的诱惑力；（6）各种减免税是纳税筹划的温床。四、税务筹划的目标基本目标：减轻税收负担、实现税后利润最大化，最终实现企业价值的最大化。具体分为：1．恰当履行纳税义务2．纳税成本最低化3．税收负担最低化4.税后利润最大化5.企业价值最大化第三节税务筹划的原则与特点

一、税务筹划的原则（一）事前筹划原则（二）合法性原则（三）成本——效益原则（四）时效性原则(资金的时间价值）（五）整体性原则（六）因地制宜原则

二、税务筹划的特点（一）不违法性（二）事先性（三）目的性（四）协作性（五）时效性（多变性)

（六）专业性第四节税务筹划的基本方法一、节税筹划（一）节税筹划的含义节税筹划是指企业在不违背法律本身且不违背法律立法精神的前提下，在国家法律及税收法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对各种涉税事项进行策划和安排，通过减轻税负来实现企业价值最大化。（二）节税筹划的特点

1.合法性

2.符合政府政策导向

3.普遍性

4.多样性

（三）节税筹划方法

1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。

2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。

3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。二、避税筹划（一）避税筹划的概念避税筹划强调的是不违背法律本身但违背了法律立法精神，是指企业利用法律的空白、漏洞或缺陷，来对各种涉税事项进行策划和安排，通过规避税收来实现企业价值最大化。

（二）避税的法律依据避税筹划不违背法律本身，但违背了法律立法精神，遵循“法无明文不为罪”的原则，当然不符合政府的政策导向和意图，是政府所不提倡的。其成功意味着行为主体对法律漏洞与缺陷找得准确，促使政府弥补漏洞与缺陷，客观上促使税法逐步得到完善。从这方面来说，避税筹划又有助于社会经济的进步与发展。（三）避税的基本方法1．税境移动法2．价格转让法3．利用国际税收协定4．成本（费用）调整法5．融资（筹资）法6．租赁法7．低税区避税法

（四）避税的发展趋势1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。

4.单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。三、税负转嫁筹划（一）税负转嫁筹划概念

税负转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。（二）税负转嫁筹划的特点

税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税，而不适用于其他税。（三）税负转嫁方法1．前转（ForwardShifting），亦称“顺转”、“下转”。（提高产品价格）2．后转（BackwardShifting），亦称“逆转”、“上转”。（降低生产要素价格）3．消转（DiffusedShifting），亦称“税收转化”。四、涉税零风险筹划涉税零风险筹划是指企业通过努力来做到会计账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，使其一般不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面是处在几乎零风险的状态中，或者是处在风险极小可以忽略不计的一种状态中。

涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和谐发展，因此政府对此非常提倡。第五节税收法律责任与税务代理一、税收法律责任（一）税务违法种类1．未按规定登记、申报及进行账证管理的行为2．违反发票管理的行为

3．偷（逃）税行为

4．欠税行为

5．骗取行为

6．抗税行为

7．阻碍税务人员执行公务行为

8．编造虚假计税依据行为

9．未按规定履行扣缴义务

（二）税务违法责任税务违法责任是指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承