财务报表至少应当包括资产负债表利润表课件

第十四章财务报告第十四章财务报告1第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表

第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第七节中期财务报告目录第一节财务报告概述目录2一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息第一节财务报告概述一、财务报告的内容第一节财务报告概述3二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标二、财务报告的作用4三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其5（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。（一）财务报表6四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表汇总报表合并报表四、财务报告的分类7五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.列报基础为持续经营2.重要性和项目列报3.正常营业周期4.终止经营五、财务报告的编制原则8一、资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用第二节资产负债表9二、资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断二、资产负债表的局限性10三、资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法1.按流动性分类资产负债所有者权益三、资产负债表的结构资产负债所有者权益112.按货币性分类2.按货币性分类12（二）资产负债表的格式1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式

——账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。（二）资产负债表的格式134．资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列—相应明细账金额直接填列—相关明细账金额分析计算填列—相关科目与其备抵科目计算填列等等4．资产负债表项目列示内容及填列141.明月公司2008年12月31日有关账户资料如下：总账余额：原材料263700（借）库存商品72300（借）生产成本64000（借）应付账款90000（贷）应收账款120000（借）工程物资560000（借）本年利润350000（贷）利润分配50000（贷）明细账余额：应收账款——白玉公司155000（贷）应付账款——蓝宝公司210000（借）——白象公司245000（借）——蓝鸟公司30000（借）——白马公司30000（借）——蓝鲸公司330000（贷）要求：根据以上资料，计算填列该公司2008年12月31日资产负债表中有关项目：（1）存货=（2）应收账款=（3）预付账款=（4）应付账款=（5）预收账款=（6）未分配利润=1.明月公司2008年12月31日有关账户资料如下：总账余额151.明月公司2008年12月31日有关账户资料如下：总账余额：原材料263700（借）库存商品72300（借）生产成本64000（借）应付账款90000（贷）应收账款120000（借）工程物资560000（借）本年利润350000（贷）利润分配50000（贷）明细账余额：应收账款——白玉公司155000（贷）应付账款——蓝宝公司210000（借）——白象公司245000（借）——蓝鸟公司30000（借）——白马公司30000（借）——蓝鲸公司330000（贷）要求：根据以上资料，计算填列该公司2008年12月31日资产负债表中有关项目：（1）存货=400000（2）应收账款=275000（3）预付账款=240000（4）应付账款=330000（5）预收账款=155000（6）未分配利润=4000001.明月公司2008年12月31日有关账户资料如下：总账余额162.某公司期末部分总分类账户余额资料如下：库存现金7.5万元（借方）银行存款26万元（借方）其他货币资金12.5万元（借方）应收账款50万元（借方）原材料18万元（借方）固定资产560万元（借方）累计折旧100万元（贷方）固定资产减值准备60万元（借方）库存商品22万元（借方）坏账准备4万元（贷方）生产成本15万元（借方）工程物资64万元（借方）存货跌价准备5万元（贷方）应交税费0.46万元（借方）应付职工薪酬3万元（借方）应付账款45万元（贷方）利润分配33万元（贷方）本年利润13万元（借方）其中：应付账款明细账借方余额5万元，应付账款明细账贷方余额50万元。应收账款明细账借方余额75万元，应收账款明细账贷方余额25万元。假设无其他条件，根据上述资料列示资产负债表中下列项目金额：2.某公司期末部分总分类账户余额资料如下：库存现金7.5万元171.货币资金=7.5+26+12.5=46（万元）2.应收账款=75（万元）3.应付账款=50（万元）4.预收账款=25（万元）5.预付账款=5（万元）6.存货=5（万元）7.应交税费=-0.46（万元）8.应付职工薪酬=-3（万元）9.固定资产=400（万元）10.未分配利润=20（万元）1.货币资金=7.5+26+12.5=46（万元）1832.存货=40000033.应收账款=27500034.预付账款=24000035.应付账款=33000036.预收账款=15500032.存货=40000033.应收账款=27500019四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表四、资产负债表编制实例20利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。第三节利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、21一、不同收益计量观(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）一、不同收益计量观22(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点损益满计观点利润表构成的基本要素收入和费用利得及损失(二)收入费用观收入和费用利得及损失23二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据二、利润表的作用24三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量三、利润表的局限25四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润四、利润表的格式26五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例五、利润表的编制方法27一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用第四节现金流量表28二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物编表基础二、现金流量表的编制基础编表基础29三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动2.非现金各项目之间的增减变动3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响三、现金流量表的结构不影响不影响影响30（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动（二）现金流量的分类31四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料四、现金流量表的编制原理与方法32（二）经营活动现金流量的填列1．直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整（二）经营活动现金流量的填列332．间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目2．间接法34（六）现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况1.基本原理将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金又一种表达方式即间接法2.现金流量表附注（六）现金流量表附注的填列353.填列方法经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数3.填列方法36（七）现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”（七）现金流量表的平衡关系37（八）编制现金流量表可选用的技术方法1.工作底稿法2.T形账户法3.其他方法复式分录法公式法五、现金流量表编制实例[例13-6]（八）编制现金流量表可选用的技术方法38一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念及作用第五节所有者权益变动表39二、所有者权益变动表的格式1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况三、所有者权益变动表的编制上年金额本年金额二、所有者权益变动表的格式40一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释主要原因：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性第六节财务报表附注一、提供财务报表附注的原因第六节财务报表附注41二、财务报表附注的形式1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明二、财务报表附注的形式42附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报