(10.4.4)-第九章财务报表分析

第九章财务报表分析专题主要内容：企业合并1债务重组2租赁3

或有事项4学习目标：理解企业合并及其对报表的影响1理解债务重组及其对报表的影响2理解租赁及其对报表的影响3理解或有事项及其对报表的影响4企业合并企业合并是公司实现外延式扩张的一种方式，在公司生命周期的不同发展阶段都可能会发生。通过企业合并，可以扩大企业对市场的控制能力，实现规模经营和多元化经营，还有利于发挥企业经营的协同效益，培育企业的核心竞争力。企业合并1企业合并的界定根据会计准则的规定，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。是否形成企业合并，关键在于有关交易或事项发生前后，是否引起控制权的变化，并进而使报告主体发生变化。企业合并的类型新设合并：指两家或两家以上的企业合并注册成立一家新的企业，参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，由新企业持有所有参与合并企业的资产、负债，在新企业的基础上开展生产经营活动。吸收合并：指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。控股合并：合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等控制被合并方的生产经营决策，并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。新设合并吸收合并控股合并企业合并的类型企业合并的动因税收效应多元化经营增强市场势力规模经济效应企业合并的会计处理方法权益结合法：对于同一控制下的企业合并，采用权益结合法。同一控制下的企业合并，特别是企业在合并前后均受同一方控制时，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司，合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，不涉及到自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司的情况。购买法：对于非同一控制下的企业合并，采用购买法。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。在非同一控制下的企业合并中，通过企业合并交易，购买方无论是取得对被购买方生产经营决策的控制权还是取得被购买方的全部净资产，从本质上看，取得的均是对被购买方净资产的控制权。在控股合并下，购买方个别财务报表中所确认的长期股权投资，代表的是其在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债的价值；在吸收合并下，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接体现为购买方个别财务报表中的资产、负债项目。债务重组：由于各种因素的影响，公司可能出现一些暂时性的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情况下，债权人可以通过债务重组的方式，减轻债务人的负担以助其渡过难关。是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组2债务重组的界定以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合指上市公司将债务转为股本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式修改不包括上述两种情形在内的债务条件，进行债务重组指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式指上市公司转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式债务重组的动因扭转公司财务困境：实施债务重组的根本目的，应是帮助债务人走出财务困境，避免陷入破产清算，这不仅对债务人有利，对保证债权人的权益也是有利的。进行盈余管理：亏损或者业绩不佳的上市公司很可能利用巨额的重组利得来虚增利润、美化各项财务指标，尤其是面临财务困境ST、＊ST类公司。地方政府的推动。出于权利寻租，地方政府会主导或介入上市公司债务重组。债务重组的会计处理方法以资产清偿债务：如果上市公司以货币资金清偿债务，债务重组利得就是重组债务的账面价值与实际支付货币资金之间的差额，作为营业收入计入当期损益。如果以非现金资产清偿债务，上市公司应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让资产损益计入当期损益。债务转为资本：上市公司应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债务重组利得就是重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为营业外收入计入当期损益。修改其他债务条件。上市公司应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额（也即债务重组利得），计入当期损益。如果是附或有条件的债务重组，即修改后的债务条款涉及或有应付金额，在或有应付金额符合预计负债确认条件时，上市公司应当将该或有应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得。组合方式：债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，上市公司应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，冲减后重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得计入当期损益。租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，租赁资产所有权最终可能转移，也可能不转移。融资租赁的标准在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁3承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里，“几乎相当于”泛指在90％以上（含90％）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。经营租赁：如果一项租赁不满足以上条件，不能归入融资租赁，则作为经营租赁。经营租赁的外部特征主要表现为租期短，且租赁合同一般可以撤销。由于租期短，租赁资产的成本就不会得到完全补偿，承租人不会关心影响资产寿命的维修和保养。提高盈利水平节税的效应满足短期固定资产需求降低技术进步带来的风险表外融资动因租赁经营租赁：对于经营租赁的租金，上市公司应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。或有租金应在实际发生时计入当期损益。或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项4由过去的交易或者事项形成的结果具有不确定性结果由未来事项决定或有事项的特征或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，公司不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。但是，如果随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的现实义务很可能导致经济利益流出，并且金额能够可靠计量，应当确认为一项负债；如果或有资产对应的潜在资产最终能否流入公司会变得明确，基本确定能够收到潜在资产且金额能够可靠计量，则应当将其确认为公司的资产。或有事项的确认和计量同时符合以下三个条件时确认为负债，并作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是公司承担的现时义务，即公司在当前条件下已承担的、必须履行的义务，包括法定义务和推定义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出公司，即履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出公司的可能性大于50％小于或等于95％（3）该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。或有事项形成的或有资产一般不予确认，只有在公司基本确定能够收到的情况下，才予以确认为一项资产。当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应确认为预计负债，并按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如果所需支出存在一个连续范围且范围内各种结果发生的可能性相同，那么最佳估计数应当按照上下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但范围内各种结果发生的可能性不相同，那么涉及单个项目的最佳估计数按照最可能发生金额确定，涉及多个项目按照各种可能结果及相关概率计