注册会计师审计风险及其防范-毕业论文

PAGE注册会计师审计风险及其防范院系：专业班：姓名：学号：指导教师：20XX年X注册会计师审计风险及其防范CPAAuditRiskandPreventionPAGE16摘要注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任,被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中,如我国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件无不牵涉到注册会计师审计,注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害,注册会计师遭受了前所未有的诚信危机,导致了注册会计师行业社会公信力的下降。注册会计师的审计作为一种中介业务,审计风险无时不在,无处不有。但是,审计风险是可以防范的。通过审计理论研究,提高审计质量,把风险降低至可接受的水平。本文旨在通过对审计风险的研究,探索防范风险的途径与方法。全文分为三个部分。第一部分为重要性与审计风险的概述,界定了注册会计师审计风险,探讨了注册会计师审计风险的主要要素。第二部分对审计风险与重要性、审计证据关系进行了阐述。第三部分分析审计风险的防范与控制。关键词：重要性审计风险风险要素风险防范风险控制

Abstract

CPAAuditundertakestheriskofaccountinginformationfiltertoensurethequalityofaccountinginformation,accountinginformationreducesthecostofthetaskidentification,knownas"economicpolice."Buttherealityofaccountingfraudcases,suchasthesourceofJoan,Zhengbaiwen,Daqingfriendship,GuangxiaalleventssuchassecuritiesfraudinvolvingaccountingCPAaudit,thesocialimageofcertifiedpublicaccountantsbeensogreatharm,CPAsufferedanunprecedentedcreditcrisisledtotheCPAindustrydeclineofsocialcredibility.CPAauditservicesasanintermediary,auditriskever,everywhere.However,theauditriskisprevention.Theorythroughtheaudit,toimproveauditquality,reducetherisktoanacceptablelevel.Thispaperaimstostudytheauditrisk,toexplorewaysandmeansofriskprevention.Paperisdividedintothreeparts.Thefirstpartisanoverviewoftheimportanceandauditrisk,auditriskasdefinedintheCPA,certifiedpublicaccountantsofthemainelementsofauditrisk.Thesecondpartoftheauditriskandtheimportanceoftherelationshipbetweenauditevidencearedescribed.Thethirdpartoftheauditriskpreventionandcontrol.

Keywords:importanceauditriskriskfactorriskpreventionriskcontrol

目录摘要…………………….IAbstract……………….II绪论……………………11重要性与审计风险的概述………..21.1重要性的概述……………………..21．1．1重要性的含义及适用步骤…………………..21．1．2对重要性作出的初步判断…………………..21．1．3分配初步重要性水平………..31．2审计风险的概述…………………41．2．1审计风险的涵义41．2．2审计风险的要素42重要性、审计风险与审计正证据关系的分析……52．1重要性与审计风险关系的分析52．2重要性与审计证据关系的分析………………….52．3审计风险与审计证据关系的分析……………….53我国CPA审计风险的防范及控制…………………83．1针对重大错报风险要素采取的相关措施……83．1．1业务计划与重大错报风险……………………83．2针对检查风险要素应采取的措施………………..93．2．1从会计事务所角度谈审计风险防范及控制策略……………93．2．2从注册会计师角度谈审计风险防范及控制策略……………93．3针对职业道德风险要素采取的措施……………123．3．1完善职业道德体系……………123．3．2应加强CPA职业道德监管…………………..123．3．3应加大惩处力度，加强行业自律……………12总结……………………..13致谢…………………….14参考文献15绪论中世纪兴旺发达的商品交换，诞生了复式薄记；20实际充满活力的市场经济，孕育了现代社会。现代会计即维护了市场经济的正常秩序，有促进了经济管理工作的有效开展。会计与经济之间的这种“血缘”关系，充分表明了会计在社会经济发展中有着举足轻重的作用。在我国，随着经济体制改革的不断深化和社会主义市场经济的不断发展，会计、审计改革取得了巨大成就。在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，社会对审计的期望越来越高，使得审计责任和审计风险也越来越大。因此，立足现在，我们要探析审计风险的定义，结合国情，分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面因素，借鉴国外并思考，提出具有针对性的防范和控制措施，对于我国注册会计师在执业过程中防范和控制审计风险，是具有一定的现实意义的。本课题主要研究审计风险及其构成要素，以及审计风险防范与控制措施。1重要性与审计风险的概述1．1重要性的概述1．1．1重要性的含义及适用步骤（1）重要性的含义《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》指出：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。”正确理解重要性的含义并加以有效的运用，对保证审计质量和实现审计目标具有十分重要的意义。在理解概念是还要把握以下几点。①概念中的错报包含漏报。②重要性包括数量（错报金额）和质量（错报金额的性质）的特征。③重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。（某项决策足以改变或影响使用者的决策，错报则是重要的）④重要性的确定离不开具体环境。⑤对重要性的评估需要运用职业判断。⑥对重要性的判断需要从财务报表和交易账户两个层次交易考虑。1．1．2对重要性作出初步判断《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》规定，注册会计师在编制审计计划是应对重要性水平作出初步判断，已确定所需要搜集的审计证据的数量和性质。由于它是一种职业判断，而且可能会随着审计过程中环境的变化而变化，因此我们把它称为“对重要性的初步判断”，把握重要性的初步判断金额称为“初步重要性水平”注册会计师在确定初步重要性水平时，需要考虑审计单位及其环境、审计目标、财务报表各项的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。同时，还应当从数量和性质两个方面确定重要性水平。(1)重要性判断基础和计算方法实务中，用作确定财务报表重要性水平的基准通常有总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当运用职业判断，中分考虑被审计单位的性质和环境。但要注意一些问题：①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。(2)对错报性质的考虑在许多情况下，某些错报从数量方面看并不重要，但从性质方面看则可能是很重要的。这些情况包括以下几个方面。①涉及务必或违法行为的错报②肯能涉及法律责任后果的错报③影响收益趋势的错报④报表项目本身的性质1．1．3分配初步重要性水平(1)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配的原则分配各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平，实际上就是以审计程序能保证财务报表整体公允表达为限制条件，以整体审计成本最小化为目标，确定各个报表项目的可容忍错报。(2)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配应考虑的因素①账户或交易项目错报发生的可能性。②账户或交易项目的审计难易程度。③项目受关注的程度。(3)重要性水平分配的报表基础注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础(4)分配重要性水平的一般方法在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。1．2审计风险的概述1．2．1审计风险的涵义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计发表不恰当审计意见的可能性。注册会计发表不恰当一件有两种情况：一是财务报表中存在重大错报而注册会计师发表了不恰当的审计意见；二是财务报表中不存在重大错报而注册会计师发表了不恰当的审计意见。在审计计划阶段，注册会计师首先必须确定一个可接受的审计风险水平。可接受的审计风险水平用来衡量注册会计师愿意接受的，在完成审计且已出具审计报告后财务报表仍然存在重大错报的可能性。注册会计师只有在确定可接受的审计风险水平后，才能结合对被审计单位重大错报风险的评估，确定计划的检查风险，以及由此决定的进一步审计程序的性质、时间和范围。1．2．2审计风险的要素（1）重大错报风险要素重大错报风险是指财务报表在被审计前存在重大错报的可能性。在涉及审计程序已确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表和各类交易、账户余额及列报两个层次考虑重大错报风险。1）财务报表层次重大错报风险，该风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境相关，但也可能与其他因素相关，此类风险很难界定于某类具体认定。2）认定层次的重大错报风险。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，便于在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表发表意见。（2）检查风险要素检查风险要素是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零，这是因为注册会计师：通常并不对所有交易、账户余额和列报进行检查；可能选择了不恰当的审计程序；可能执行审计程序不当；错误理解了审计结论。当然，后面三个因素可以通过适当的计划、在项目组内进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度，以及将强监督、指导和复核审计工作得以解决。（3）职业道德风险要素职业道德水平较低是我国审计事业发展中所面临的一个重要问题，也是形成审计风险的一个重要原因。注册会计师在审计过程中不注意职业道德，必然会造成审计意见不公正，进而承担较大的审计风险，也为日后受到查处和承担法律责任埋下了伏笔。我国注册会计师职业道德水平低主要表现在以下两个方面：①重利轻质现象严重目前会计师事务所发展迅速，业务竞争十分激烈。有些注册会计师质量意识、风险意识和法制观念淡薄，单纯追求盈利，不执行规定的审计程序，草率提出无保留意见，置职业道德于不顾。被新闻媒介全面曝光的北京“长城事件”以及“琼民源”、”红光实业”事件都是这一现象的具体表现。②仍然存在“得人钱财，替人消灾”的思想有的注册会计师对职业责任认识不清，在审计过程中过分强调为委托人服务，为了能够长期合作，不自觉地替被审计单位考虑，甚至教被审单位作假帐、作伪证，这种辅助客户进行欺骗的行为违背了职业道德的起码要求。更有些注册会计师接受被审单位的吃喝送请，于是迁就客户弄虚作假，甘愿冒险出具不恰当的审计报告。实质上，社会公众才是注册会计师真正的上帝，如若社会公众对注册会计师不再信任，那么审计职业就面临着巨大的生存危机，注册会计师就有可能成为自己的掘墓人。2．重要性、审计风险与审计证据关系的分析2．1重要性与审计风险关系的分析重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；反之，审计风险越高。这里的重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断从而估计的重要性水平，审计风险则是注册会计师在估计重要性水平的情况下所面临的责任风险，也就是说，对于既定的审计项目，如果估计的重要性水平越低，面临的审计风险也就越高，注册会计师就必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。重要性不仅是决定审计风险水平高低的关键因素，也是直接影响审计程序的确定进而影响审计工作效率和所面临的审计风险的重要变量。2．2重要性与审计证据关系的分析重要性与审计证据之间呈反向关系，即估计的重要性水平越高，所需获取的审计证据的数量就越少；反之，所需获取的审计证据的数量就越多。这里的重要性是指估计的重要性水平，审计证据则是在估计重要性水平的基础上需要收集的审计证据的数量。在编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，已确定拟执行的审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率。注册会计师之所以要对重要性水平作出初步判断，目的就是要确定所需审计证据的数量因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。由于重要性水平是一种可容忍错报的最高阶界限，因此重要性水平估计得越低，说明可容忍的错报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取更多的审计证据；反之，重要性水平估计得越高，说明可容忍的错报程度越大，就要求执行有限的审计程序，从而获取较少的审计证据。2．3审计风险与审计证据关系的分析审计风险与审计证据之间呈反向关系，即注册会计师可接受的审计风险越低，所获取审计证据的数量就越多；反之，所获取审计证据的数量就越少。这里的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险，审计证据则是在可接受的审计风险情况下所需获取的审计证据的数量。由于确定审计风险是为了帮助注册会计师更有效地收集审计证据，因此还必须明确审计风险及其要素与审计证据的关系。计划的检查风险与所需审计证据的数量呈反向关系。由于注册会计师只能通过控制检查风险从而控制可接受的检查风险，因此在既定的可接受的审计风险情况下，计划的检查风险与所需审计证据的数量也呈反向变动关系。重大错报风险与审计证据数量之间呈正向关系，即重大错报风险低，所需审计证据的数量就越少。因为越低的重大错报风险，意味着某一项本身出错的可能性越小，或者被内部控制有效地防止、发生并纠正的可能性较大，因此产生差错的可能性较小，审计风险还是可以降低到一个可接受的低水平。3我国CPA审计风险的防范及控制3．1针对重大错报风险要素采取的相关措施3．1．1业务计划与重大错报风险业务承接是会计师事务所必须做出的一项重大决策，也是实现审计目标的第一步。一方面，业务承接关乎未来审计风险的大小和注册会计师时候承担的法律责任问题，因此会计师事务所必须在业务承接时保持应有的职业谨慎，评估客户的背景和业务承接相关的风险，以判断客户的可接受性。另一方面，客户与会计师事务所之间是一种双向选择的市场关系，市场是充满竞争的，因此会计师事务所还必须对能否满足具体业务的道德和专业要求进行自我评价。如果上述两方面都不存在问题，会计师事务所便可以与客户签订审计业务约定书，开展后续工作（1）了解和评价客户的基本情况，对于新客户，注册会计师应当充分获取客户及其环境的信息，以便了解对财务报表和审计报告产生重大影响的交易和事项，评价客户的可接受性。这些信息包括：①业务性质、经营规模和组织结构②经营情况和经营风险③以前年度接受审计的情况④财务会计机构及工作组织⑤其他与签订业务约定书有关的事项对于老客户，注册会计师必须对以前年度中关于审计范围的分歧、审计意见类型、审计费用、审计公司和客户之间未决诉讼，以及管理层的正直性进行重新考虑。此外，如果老客户的经营活动、组织结构、主要管理人员等基本情况发生了重大变化，注册会计师还应该对其变化的情况进行调查，已决定能否续约。(2)独立性与专业胜任能力的自我评价独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备形式上和实质上的独立性才能取得公众的信赖。专业胜任能力是审计结果的技术保障，注册会计师必须具备专门常识与经验，并经过适当专业训练方可执行审计工作。独立性和专业胜任能力是保障审计质量的两个重要方面。因此，在审计客户基本情况的基础上，注册会计师应当确定其能否满足客户特定业务对独立性和专业胜任能力的要求。(3)需要考虑的其他相关问题①对利用其他专家工作的考虑②与前任注册会计师进行沟通(4)签订业务约定书在作出接受和保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号—审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订和修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧；①审计业务约定书的性质——经济合同②审计业务约定的性质及其作用③审计业务约定书的内容3．2针对检查风险要素应采取的相应措施3．2．1会计师事务所采取的措施探讨如何从会计师事务所的角度进行审计风险控制，其中主要包括：进行会计师事务所的体制改革、扩大会计师事务所的规模、严格会计师事务所的内部质量控制、会计师事务所必须规范审计收费、改革会计师事务所采用的审计方法和购买责任保险、正确处理降低风险与经济效益的关系等几个方面。3．2．2注册会计师采取的措施注册会计师作为审计项目的实际实施者，对审计风险有最深刻最全面的了解，审计风险损失的大小对注册会计师来说首当其冲。因此，注册会计师在审计过程中要改善影响审计风险的因素。（1）加强注册会计师的风险意识。审计风险贯穿于整个注册会计师审计执业过程中，会计师事务所应该向注册会计师强化风险意识。注册会计师从接受业务委托直到出具审计报告，都要加强审计风险的意识。（2）提高注册会计师审计的独立性。注册会计师要保持审计的独立性，不仅要保持其形式上的独立，也要保持其实质上的独立。每个会计师事务所都应该确定相应的政策和程序，以使会计师事务所能合理的保证所有的人员符合独立性要求。为了保持应有的独立，注册会计师必须具有诚实正直的品质，并且不受任何与客户及其管理当局或所有相关的经济利益的影响。限制注册会计师的部分职能是保持注册会计师审计独立性的基础。我国对会计师事务所和注册会计师的独立性做了具体规定。比如：会计师事务所不论规模大小都必须建立、健全基本的独立性政策和程序，并将其分类归档以确保所有的人员都能保持应有的独立性；会计师事务所应将独立性程序及政策告知所有的合伙人和员工；会计师事务所应将客户及可能影响独立性的单位和人员的名单留底，这份名单要定期向所有的员工传达，以使员工检查可能发生的有损独立性的情形；会计师事务所应该要求新员工签署一份独立性声明；如果存在潜在独立性问题，在接受业务委托前，会计师事务所应当对该问题进行全面彻底的调查、分析和记录；在连续接受审计委托时，会计师事务所应该在计划阶段检查独立性的情况并加以记录；当会计师事务所需要利用其他事务所注册会计师的工作时，应该取得其他会计师事务所有关独立性的声明；当从一个客户或相互关联的客户群体取得的收入占会计师事务所全部业务收入相当大的比例时，会计师事务所应该检查收入的组成以确保在该状况下独立性没有被损害。会计师事务所和注册会计师要严格按照有关独立性的规定，从事审计业务，在审计过程中保持职业谨慎，降低审计风险的发生。分离审计与非审计服务可以提高注册会计师审计的独立性。会计师事务所为客户提供非审计服务一般都会取得比较丰厚的利润，这样可能会使会计师事务所疏于其主营的审计业务，特别是受高额审计收费的利益驱使，注册会计师在审计业务中很难保持其独立性。因此当非审计服务的收入对事务所的决策会产生比较大的影响时，事务所就必须将审计业务与非审计业务的机构分开设置。定期轮换岗位也可以提高注册会计师审计的独立性。当会计师事务所年复一年的为同一个客户提供审计服务的时候，注册会计师就很可能与被审单位管理层建立起一种超乎寻常的友谊，会损害注册会计师审计的独立性。为了维护注册会计师执行证券期货审计业务的独立性，提高证券期货相关机构经审计财务资料的质量，财政部和中国证监会己于2003年联合制定并发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。通过对注册会计师的定期轮换，在一定程度上能够提高注册会计师审计的独立性。（3）通过后续教育和培训提高注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的专业胜任能力与审计风险息息相关，专业胜任能力是指注册会计师应当具备专门的学识和经验，并具有足够的分析、判断能力，在审计过程中，保持应有的职业谨慎态度和职业怀疑态度。注册会计师专业胜任能力的提高有利于审计风险的降低。①加强注册会计师的职业后续教育。比如会计师事务所可以对一些容易产生审计风险的业务，像关联方交易、非常交易、非货币性交易、资产重组、会计方法与会计估计变更、期后事项与或有事项等业务进行专门的培训。美国审计总署非常注重对注册会计师的后续教育，他们要求每个注册会计师每年必须完成六个星期的培训课，不然就会失去晋级加薪的机会。通过培训可以使注册会计师的知识不断更新，提高工作质量，适应发展的需要，减少审计风险。②改变现有和未来注册会计师的组成结构和知识结构。我国从事审计业务的人员大多毕业于财经院校，知识面很窄，在提供审计服务特别是管理咨询等非审计服务中，如果涉及相关领域的行业技术知识时，就显得力不从心，影响到工作的质量。美国的审计职业界意识到这个问题，就开始招聘录用物理科学家、社会科学家、计算机专家及卫生保健、公共政策和信息管理等领域的专家，提倡专家小组参与协作审计工作。我国的会计师事务所也要明确并突出未来需要的新的或专门的技术(如经济学、信息技术、统计学等)，加强相关领域的人员录用工作以获得所需要的技术。会计师事务所要改善对注册会计师的培训方法，并有针对性的提供培训，力争培养一批既懂财会知识又精通经济、工程、法律、计算机等各方面的人才，提高注册会计师的工作能力。同时，要有一定的人力储备，充分利用自己的专家，根据审计工作的特性进行审计，从而满足现代审计工作的需要。（4）严格按照独立审计准则执业并保持应有的职业谨慎。独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。与注册会计师相关的审计风险主要是检查风险，注册会计师要想防范检查风险的发生就必须严格按照独立审计准则的要求执业，在审计执业中保持应有的职业谨慎，执行足够的审计程序获取充分适当的审计证据，发表正确的审计意见。（5）注册会计师必须善于运用J下确的审计程序。注册会计师发表正确的审计意见的基础，是必须遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，搜集充分适当的审计证据。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败，增加审计风险。因此注册会计师在从事审计业务的过程中，要严格运用正确的审计程序。注册会计师在具体的审计业务过程中，要严格按照制定的审计程序实施符合性测试和实质性测试。通过控制测试和实质性测试，可以从总体上把握审计质量，控制审计风险。3．3针对职业道德风险要素采取的措施3．3．1完善职业道德体系我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。3．3．2应加强CPA职业道德监管注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成。以保障监管部门的专业性和权威性。3．3．3应加大惩处力度，加强行业自律有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度，建立有效的责任追究机制，将责任落实到人，要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假收益，从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。结论风险无处不有，无处不在，它与事务所的整个生命周期共存，从事务所诞生到其结束的整个历程都伴随着风险，是任何一个事务所和注册会计师都必须面对的、无法回避的现实存在。本文从归纳重要性、审计风险的定义、分析审计风险与重要性及审计证据的关系，阐述现阶段注册会计师审计风险形成的要素，从影响审计风险的三大主要要素出发提出了降低审计风险的一系列措施，旨在对减小我国目前注册会计师审计风险有所帮助。本文就审计风险要素只做了一般介绍，影响注册会计师审计风险的因素还有控制风险、固有风险。并且我国注册会计师审计风险形成的原因包括外部经济环境、被审计单位的内部法人治理结构、被审计单位内部控制制度、公司管理人员的品行和能力等，这些本文也未涉及到，这是本文的不足之处，这也正是本人以后继续研究的地方。致谢首先我要感谢我的指导老师刘杰，我的论文是在她的悉心指导和亲切关怀下完成的。在这篇论文的写作过程中，从论文最初的选题立意、布局谋篇，到提纲的完成和初稿的审核直至最终定稿，对于我的论文以及论文中遇到的有关问题，刘洁老师都给予了我细心的指导和讲解。使我每次在写作中遇到困难的时候都能够明确问题出在哪，我应该怎样去做，从而正确地去面对和解决。她很多的优秀的品质和品格深深地影响着我，激励着我不断地去努力。在研究完成之际，向尊敬的导师表示我最诚挚的谢意!感谢经济管理学院。在经管学院学习的近两年的时间里，从各位优秀的老师那罩学到了很多东西，在学习、生活上都取得了很大的进步。感谢经济管理学院所有老师对我的培养。感谢财管0902班的全体同学。我们班的良好团结的班级气氛、融洽和睦的同学感情，为我的生活增添了色彩，使我学习的轻松愉快。最后，我要感谢我的家人和我的朋友，是他们的理解、支持和帮助，给了我力量，让我最终得以完成这篇论文。参考文献[1]高伟．风险导向审计与独立审计准则的运用．审计研究．2004，(3).[2]徐经长、孙征．审计风险与注册会计师执业质量．中国注册会计师．2001，(6)：21-24.[3]李健.审计职业风险的成因及其防范．《企业经济》.2005,(10)．[4]道格拉斯．R.卡迈克尔，等.审计概念与方法—现行理论与实务指南[M].刘明辉，胡英坤，译.大连：东北财经大学出版社，1999.[5]徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用.《审计研究》.2004,(4)．[6]陈汉文.审计[M].厦门：厦门大学出版社.2006.[7]李晓慧.审计学：实务与案例[M].北京，中国人名大学出版社，2008.[8]胡春元，审计风险研究．[M]东北财经大学出版社，2001年版．[9]朱荣恩，审计学[M]．北京：高等教育出版社，2004年版．[10]李健.审计职业风险的成因及其防范．《企业经济》，2005,(10)．[11]王秋梅，谈审计风险的防范措施．《当代经理人》，2005,(15)．[12]代玉，审计风险防范研究．《科敏文汇》，2007,(1)．[13]管劲松、张庆、肖典鳌，审计风险管理，对外经济贸易大学出版社，2003，P163—263．[14]Pones，ELandK．Raghunandan，ClientRiskandRecentChangesintheMarketforAuditServices，1998:169-181．[15]AlvinAArens,RandalJElder,MarkABeasley.AuditingandAssuranceServices:AnIntegrateApproach[M].12thed.Bejing:TsinghuaUniversityPress,2009.基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片