作业成本法-ABC研究报告

作业成本法——ABC研究/10/11作业成本法--ABC研究报告第1页ABC研究ABC起源与发展ABC研究流派ABC研究范文/10/12作业成本法--ABC研究报告第2页ABC起源与发展《ABC流行和当代性神话》Jones,T.C.,&D.Dugdale.

TheABCbandwagonandthejuggernautofmodernity.AOS,(1):121-163ABC产生背景ABC成型ABC演变ABC扩散R/10/13作业成本法--ABC研究报告第3页ABC盛况当我们今天观察ABC时，我们看到是一个“制成品”成本系统，它似乎是确定和可靠。它是一个抽象出来跨越各大洲普适性教授系统，被写进成百上千学术论文和专业文章、几十本研究专著和学生手册。它实践经过问卷调查；它技术经过学者和教授仔细检验；它被管理咨询者和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。为了研究实践中会计，我们必须回到ABC还是一个可能性而不是确定性时代，回到它发展还是开放、遭受检验和争议时代，看看它是怎样出现。/10/14作业成本法--ABC研究报告第4页哈佛学术背景1984年，BobKaplan刚才被哈佛商学院聘为会计学教授。当初哈佛大学是一群研究全球改变对美国制造业影响学者大本营。当初另外两种制造流派，其一，是“战略管理”流派，关注于识别企业关键业务；另一个是“柔性专门化”流派，它提议企业分权化，同时瞄准小规模市场。这两种制造流派都暗示，美国制造业应该从全球大规模市场与国际企业激烈竞争中撤退。哈佛学者提出“productionist”战略（a“standandfight”imperative），重建美国制造业在全球舞台竞争力。所以，当Kaplan抵达哈佛时，那儿对美国产业发展道路，已经做出诊疗，开好药方了。/10/15作业成本法--ABC研究报告第5页Kaplan准备当初，Kaplan正在对“新制造环境中传统管理会计”提出批评。在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法迹象，不过已经有使用非财务指标兴趣。1986-1988年间文章也反应了Kaplan把实地研究看作开发会计理论工具，使Kaplan站在主流美国会计学术界（在圈子里科学研究通常是利用数学工具构建模型或者利用大样本数据库统计检验）外面。所以，在Kaplan道路上，能够看到ABC出现一些前提条件：有全球化制造技术改变理论，有对传统成本会计批评，以及把实地研究作为深入当地实践构建新会计知识工具努力。/10/16作业成本法--ABC研究报告第6页Kaplan第一次调查Kaplan（1985）汇报了他在管理会计实践领域第一份实地研究。他选择了一组创新企业，依据假定，它们是发展JIT，TQM，ATM等领袖，也可能实施创新会计系统。不过他发觉让他很失望。他推测这种会计创新滞后原因有四点：缺乏起作用模型；含有大量传统会计程序计算机系统流行；财务会计为中心；企业管理高层并不认识到需要改进他们管理会计系统相关性和反应能力。/10/17作业成本法--ABC研究报告第7页Cooper1985年调查发觉在一系列哈佛案例研究中，Cooper提到这个SchraderBellowsGroup(SB)故事。开头，副总裁W.F.Boone注意到这个多样化生产企业存在一些产品补助其它产品现象。（传统成本系统掩饰了这种有亏损分部、产品线和产品对企业损害）。1983年Boone分析了企业产品盈利性，提出改进成本分配，用计算机程序计算种产品成本（并用几个月时间去改错）。这个案例以后成为ABC提出关键案例，目标很清楚：更准确地分配间接成本到产品，不但分配制造费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。/10/18作业成本法--ABC研究报告第8页Kaplan1987年新案例Kaplan很快发觉了他自己成本创新案例：JohnDeereComponentWorks(JD)。JD是一个纵向一体化企业，它有一个面向企业内部设备分部。因为招标失败，分部注意研究成本系统，并将其称为ABC，在其中，将原来两个间接成本归集库

(人工和机器支持)改为5个新作业成本库（设备开启、生产指令、材料搬运、部件管理、办公和行政管理）。采取电子表软件为44种不一样部件计算作业成本。在JD，ABC被看作一个更加好分配制造费用到产品工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作用。/10/19作业成本法--ABC研究报告第9页Johnson1986年案例在1986年讨论会上T.Johnson汇报了Weyerhaeuser（WH）企业管理间接成本情况。该企业开发了一个负荷返回系统对企业服务部门成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成本动因成本需要提供作为成本分配给用户基础。对WH企业主要不是成本准确性，而是成本对管理者行为（正确或错误）引导。不过Kaplan从Johnson文章中发觉是成本系统相同性，于是他们成为相关成本法论文和著作合作作者（1987）。/10/110作业成本法--ABC研究报告第10页CAM-I研究项目由CAM-I（计算机辅助制造-国际

）和NAA(国家会计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成本管理系统项目组（积聚了美国和欧洲一些大企业代表及学者如GeorgeFoster,RobertS.Kaplan,andRobinCooper）

，项目计划三年（1986-1988）分三阶段完成，目标是计算运行主要经营作业时消耗资源成本。它与哈佛网络共同之处于于：植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们对新AMT环境损害。

JimBrimson(1988)指出，作业和作业成本计算应能提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业信息，这些信息应该相关于定价决议、生命周期管理、业绩评价和投资决议。/10/111作业成本法--ABC研究报告第11页ABC创造权因为企业和学术界相互作用，新会计CAM-I版本出现了。ActivityAccounting是CAM-I采取商标名称，不过它技术组成非常类似于ABC。Jeans()指出，“我确实不认为你能够准确地说，是谁创造了作业会计（或作业成本计算）。它反应了Cooper&Kaplan在哈佛工作，也反应了CAM-I项目组结果（其中JimBrimson起着关键作用），不过不能说谁创造了它，那只不过是一件自然出现事情，——我不认为有一个Eureka（注：欧洲创造奖）time。”

/10/112作业成本法--ABC研究报告第12页ABC成型80年代末之前，会计一个新形式已经开始在会计文件中传输。在《相关性消失》中，它还没有名字；在1988年4月被称为”transactioncosting”；而在1988年6月它已经成了”activity-basedcosting”；

而1989年10月已经到达技术术语状态（用三个大写字母作为代码）。/10/113作业成本法--ABC研究报告第13页对ABC贡献以后，ABC被给与一个较长（带有某种含糊不清）历史。如1971和

1982提出作业概念；

60年代通用电气一些技术一些咨询企业70-80年代使用成本动因方法。不过，当哈佛商学院RobinCooper（1992b）最终将ABC系统化时，还是三个关键

案例，加上以后支持性案例补充材料，被看作新会计起源。这个解释对学者在构建ABC方面作用几乎没有放什么份量——他们发觉了产业界已经存在发展，并仅仅是整理和包装了它。

/10/114作业成本法--ABC研究报告第14页同盟AA&ABC即使贴着不一样标签，不过在技术上相同，而且作者有交叉.不过，新会计方法指向目标有不一样。对许多CAM-I组员而言，主要兴趣在于运作管理，AA被看作业绩评价工具；

而“哈佛是案例研究和战略咨询大本营，Cooper&Kaplan正忙于设计和销售软件系统支持这个目标。在当初CAM-I和哈佛网络不一样兴趣还能使得他们友好地结成同盟，以后Kaplan(1998)评论道，这个同盟帮助他显著地吸引了更多创新企业兴趣。

/10/115作业成本法--ABC研究报告第15页早期ABC本质

Kaplan（1988a）指出成本系统三个目标：存货估价、运行控制、各种产品成本计量。他认为，为外部汇报成本系统不能给管理者业绩评价和产品成本目标提供相关信息。他们提议并不是用新系统取代原有成本系统，而是主张多个成本系统并存。1988年C&K表述ABC：作业成本计算是关于全部成本（不但是工厂成本），而且实际上全部成本都能够与产品相关。他们说：“我们认为，仅由两类成本应该排除在ABC系统之外，其一是超出需要资产不应该由产品负担，其二是全新产品生产线研发费用”。/10/116作业成本法--ABC研究报告第16页观点和论据在确信经理们能得到更可靠成本信息时，Cooper&Kaplan(1988)把他们注意力转向这种信息用途。他们认为，抛弃不盈利产品并不是唯一选择，能够提升定价或者重新设计加工过程。这些观点并不是取自案例，在案例中，人们用新会计系统发觉不盈利产品并决定抛弃它们，但这不符合哈佛制造战略“standandfight”精神。

/10/117作业成本法--ABC研究报告第17页两阶段论1989年Cooper完成了对ABC包装：“作业为基础成本系统比传统以产量为基础系统更准确。……间接地追溯产品消耗资源成本到最终产品，看起来由两阶段分配过程组成。”在Cooper&Kaplan1988/1989年版本中，对ABC想象力还相对比较窄，它仅仅是用于补充而不是取代其它成本系统。其关键是为管理者提供信息——主要战略成本管理信息。/10/118作业成本法--ABC研究报告第18页过程观假如说Cooper&Kaplan集中关注是更准确成本计量，那么Johnson（1988）更关注是形成成本作业，他主张：“在运行作业中控制浪费有四个步骤：画出经过整个企业作业流；确定在每个作业中形成客户价值；消除全部不能确定对客户有价值作业；确定全部作业中延迟，过分和不均衡原因，跟踪浪费指示指标。”对Johnson来说，作业信息技术基础是第二位，而更主要普遍管理目标是消除不增值作业。他预见到ABM发展，并于1991年提出这个术语。

/10/119作业成本法--ABC研究报告第19页ABC第一次浪潮在建立ABC过程中，我们看到某种混合，它产生于1989年初，在一个新社会-技术系统中，一些理论和实践聚合体。其组成元素包含：经过访问部门责任人进行作业分析，识别成本动因，分配成本到成本库，再从成本库到产品。它承诺既包含提供更准确完全成本，也包含引导管理者关注非增值作业。它既包含从那些案例研究中选择元素，也反应了其作者不一样着重点。所以可能不一样读者读到ABC是有出入不一样事物。

我们把这一段称为“ABC第一次浪潮”。

/10/120作业成本法--ABC研究报告第20页进展Kaplan说（1994）：在ABC清楚化和实施最早几年，它们被描绘为比传统成本分配更准确系统并能提供长久运行中变动成本。ABC系统突破在于两个理论发展，即方法上从演绎主张到科学地检验假设提升；早期从实践中发觉ABC系统之后产生了概念进展。这些进展发生在描述性ABC系统文章第一波之后。是什么造成这种改变呢？第一，为确保这个社会-技术系统诞生而与外部挑战斗争；第二，在该网络纷歧理念中对ABC反思。/10/121作业成本法--ABC研究报告第21页争论一个社会-技术系统建立需要在许多战线上奋斗。ABC也一样要面对学术界关于其正当性怀疑。这种竞争系统之间反抗显然对Kaplan有影响，很多年后他提到(1998p.107)：Cooper和我参加了三个系列讨论会，时间从1988-1991，举行者是管理会计协会。这三个系列讨论会主要以两个新兴管理创新为特征——ABC与TheoryofConstraints。回想当初争论印象之深就像临近绞刑。

/10/122作业成本法--ABC研究报告第22页资源定义在为抵抗冲击而作ABC定义中，Cooper&Kaplan修改了他们资源概念。依据他们在1991、1992年文章，1988年提到“过分资源excesscapacity”定义为“未使用能力”；而现在“使用资源”与“供给资源”区分成了关键。“作业成本模型预计在组织形成产出过程中使用资源成本，……而组织定时财务报表中汇报是被供给或能够得到资源成本。”（1992）以后，Kaplan解释在这种差异没有被充分认可时，提出它是多么困难。/10/123作业成本法--ABC研究报告第23页修正和反思在90年代初，哈佛作者们开始掀起修正（amended）ABC第二波。Cooper&Kaplan（1991）说，“起初，管理者把ABC看作更准确计算产品成本方法。这并不让人奇怪，因为他们从Cooper&Kaplan（1988）

那儿得到这么看法。……不过现在他们得知，ABC是一个有力（产品成本计算）工具，不过仅当管理者坚持直觉地从单位产品层面对待费用消耗…….管理者必须防止把全部费用分配到每单位产品，而代之以区分不一样费用并与消耗资源对应作业层级相匹配。”

/10/124作业成本法--ABC研究报告第24页作业层级现在amendedABC依赖于成本层级概念，在其中作业被分类为‘unit’,‘batch’,‘product-sustaining’,and‘facility-sustaining’levels。这是一个非同寻常改变。ABC起初提出时（1988-1989）是作为一个超级成本系统，其基础是传统成本系统是有缺点和误导。ABC关键性卖点（thekeysellingfeatures）之一是它能使得成本分配更准确，这种优势是经过它产生单位产品成本更准确来展示。不过到了1991年，ABC不被用来产生更准确产品成本了，作业分析被用来更加好地了解组织中成本层级，确定适当收入和成本，提供决议信息。

/10/125作业成本法--ABC研究报告第25页抛弃对allocation认识在修改原有系统同时必须抛弃一些原有系统看来似乎关键概念。第一个被抛弃概念是“allocation”。在原来ABC表述中：“我们用Allocation这个词警告那些一直被通知或现在还在告诉他人人们，说allocations是武断，因而不能为管理决议提供任何相关信息。…….（现在我们认识到）我们最初描述为allocation过程其实是estimation。……对于管理者使用来自ABC模型信息，预计通常是足够准确了。……ABC并不企图去得到更准确充分分配单位成本（1992，p.59）。”/10/126作业成本法--ABC研究报告第26页关于成本习性另外，通往变动成本方式也在改变。在第一波ABC中，有自信主张：“最终全部成本使变动（J&K,1987b,p.234）”以及“产品成本几乎全部是变动成本（C&K,1988a,p.27）”。在第二波ABC中，“成本并非本质上是固定或变动，ABC分析使管理者能去了解成本变动性起源……（C&K,1991,p.135）这是慎重得多表述，它告诉我们，实际上没有什么比成本（在人们能否或何时能成功地改变它们方面）有更多改变。/10/127作业成本法--ABC研究报告第27页会计理论在这些改变之下根本改变是会计理论。在第一波，对分配间接费用传统方法有很强批评，不过全然没有考虑学术界提倡边际成本计算长久历史。不但企业抵制它达60年之久，而且新制造环境也已经使它过时。

以后，Kaplan认识到，想清楚ABC真正本质需要相当时间：“当Robin提出并构建好ABC层级结构时，我们认识到，ABC实际上是一个贡献边际方法而不是得到单位产品更准确完全成本尝试。”这种认识使得Cooper&Kaplan回到以前65年主流学术传统之中。/10/128作业成本法--ABC研究报告第28页四种反应形成和构建ABC第二波改变显然是主要（可能是根本性）。人们反应（impulse）能够分为四种：abandon放弃；ignore忽略；assimilate吸收；anddramatize戏剧化渲染。/10/129作业成本法--ABC研究报告第29页放弃当ABC表现出违反起初诺言，一个反应是（部分地或完全地）放弃它。最主要例子是TomJohnson反叛（因为他是起初哈佛网组员），他对ABC有最雄心勃勃管理热望，称它为“世界级管理会计蓝图”、“连续改进盈利性这个没有终点征途关键”（1988）。不过1991年他开始传输对ABC技术和潜能真实性怀疑：……1992年这种怀疑成为更显著否定……/10/130作业成本法--ABC研究报告第30页忽略第二种反应是忽略这种改变。正如Latour(1987)所看到，对于绝大多数学术著作而言一切如常，或者他们没有读到，或者即使读到不过不认同；

90年代初仍有太多文章在继续，认为ABC单位成本对计划和决议没有多少价值看法到1992年开始流传，不过到1997年，“这个观点仍被许多教科书忽略，这些教材继续提出ABC产品成本计算系统……(Lucas,1997,p.43)”。

/10/131作业成本法--ABC研究报告第31页吸收第三种反应是吸收，处理这种改变，好像它是ABC从低级到高级本质认识进步。首先在单位成本计算层面引入ABC，然后顺畅地转向Cooper多层级分类，并批评认为全部成本能够分配到产品笨人，第二波ABC似乎仅仅扩展了第一波获益观。……/10/132作业成本法--ABC研究报告第32页戏剧化渲染第四种反应是戏剧化第一波和第二波之间不一样，认为是一个戏剧不一样两幕，第一幕中一个社会-技术系统把理论和实践织成一体，产生了完全分配产品成本系统；第二幕展示是贡献边际分析不一样产品，把他们联络起来组成一个戏剧仅仅是它们都称作ABC。……R/10/133作业成本法--ABC研究报告第33页传输与1989-1990年相比，现在ABC成为稳定系统，并在计算机软件（如ERP系统）中成为黑箱。在1984年，Kaplan认为管理会计缺乏创新主要原因之一是含有传统会计程序计算机系统流行，可是到90年代末Kaplan正在把ABC稳定化并装入ERP系统新浪潮中。

/10/134作业成本法--ABC研究报告第34页传输很多很多行为者现在被ABC吸引。哈佛网络在80年代后期与管理咨询者建立了联盟。…..《管理会计》是美国管理会计师协会创办专业杂志。…1997-1998年一金两银Lybrand最正确论文奖给了JIT、目标成本和