第单元物流作业成本管理

物流成本管理第3单元企业物流作业成本管理第1页【问题导入】某物流企业单据部为战略客户和普通客户两类主要客户提供单据查询和单据打印服务。当前单据部服务战略客户为个，普通客户为1个。下表描绘了用于维持单据部资源及费用。资源及费用单位：元

（总费用为56534元）单据部成本都是间接成本，假定一直在总共2300个单据查询中有1800个是普通客户查询，500个是战略客户查询。这两类客户单据查询服务成本各是多少？第2页传统成本计算方法：普通客户就负担了56534×1800/2300即负担了44244元费用，战略客户负担其余12290元。仅采取单一查询次数进行这类间接成本分摊，能准确追溯两类客户所真正需要负担支持成本吗？企业物流成本计算除了以物流成本项目、物流成本范围、物流成本支付形态作为成本计算对象外，经常还要依据物流成本管理和控制重点选取以客户、产品（或服务）、部门等作为成本计算对象，都要面临着间接费用分配问题，尤其是以客户、产品作为成本计算对象时，间接费用归集和分配是一个十分主要课题。第3页作业成本法概述企业传统成本计算制度缺点

整个企业仅有一个或几个间接费用集合。间接费用分配基础是产品数量，或者与产量有亲密关系直接人工或直接材料成本。成本分配基础和间接费用集合之间缺乏因果联络。直接费用制造费用+直接费用制造费用+企业生产成本组成改变设备准备费用物料搬运费用订货费用订单处理费用产品检验费用出入库作业费用等直接人工直接材料费用第4页作业成本法产生和发展

作业成本法是将间接费用更准确地分配到作业、产品、用户、服务以及其它成本计算对象一个成本计算方法，表达是一个精细化和多元化成本计算和管理思想。1941年，EricKohler首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。1971年，GeorgeJ.Staubus《作业成本计算和投入产出会计》。1988年，RobinCooper和Robert.S.Kaplan对作业成本管理现实意义、运作程序、成本动因规律、成本库建立等主要问题进行了全方面深入分析，奠定了作业成本管理研究基石。第5页

作业成本法基本概念作业成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一个经过对全部作业活动进行追踪动态反应，计量作业和成本对象成本，评价作业业绩和资源利用情况成本计算和管理方法。它以作业为中心，依据作业对资源花费情况，将资源成本分配到作业中，然后依据产品和服务说耗用作业量，最终将成本分配到产品和服务中。作业成本法应用有三个层次：成本核实层成本管理层作业优化层第6页作业成本法基本原理产品消耗作业，作业消耗资源并造成成本产生。资源A资源B资源C产品作业成本池作业中心资源动因成本要素作业动因第7页明细账资源成本直接成本间接成本资源成本分配作业成本库作业成本分配产品成本资源动因作业动因明细账资源成本直接成本间接成本间接成本分配产品成本分配基础ABC成本计算（两阶段模式）传统成本计算产品成本产品成本第8页作业成本法对传统成本制度改进

建立众多间接成本集合（作业成本），每个成本集合含有同质性，即被同一个成本动因驱动。间接费用分配以成本动因为基础，采取多元化分配标准，而且集财务数据与非财务数据为一体，从而使间接费用分配和计算更为准确。作业成本法强调是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽略了因果关系）全部成本均变为变动成本。尽管有些成本不随业务量变动而变动，但却会随其它成本动因（如产品批次、设备调整次数）改变而改变。第9页作业成本法实施分析和确定资源资源是指支持作业成本、费用起源，它是一定时间内为了生产产品或提供服务而发生各类成本、费用项目。厂房设备资源货币资源材料资源人力资源动力资源第10页资源动因是指资源被各项作业消耗方式和原因。它反应了作业对资源消耗情况，是把资源分配到各作业成本库依据。资源动因实务中常采取预计方式，包含问卷或访谈，对现场领班或部门经理作访谈可能是最有效方法。资源动因确定第11页资源可能资源动因工资职员人数职员医疗保险职员人数电力用电度数折旧固定资产价值资源动因举例：某企业某月份人工费支出50000元，其主要作业粗略划分为采购、生产、销售、管理作业。从事上述四项作业人数分别为4人、7人、5人、6人。本例中资源花费为50000元，资源动因为作业人数，则：人工费支出分配率=50000/(4+7+5+6)=2272.73采购作业分配人工费=4*2272.73=9090.92第12页分析和确定作业作业是企业为了某一特定目而进行资源花费活动，是连接资源花费和成本计算对象桥梁。作业是以人为主体；作业消耗一定资源；区分不一样作业标志是作业目标；作业能够区分为增值作业和非增值作业；作业作为最基本成本计算对象，必须含有量化特点；

作业贯通于企业经营全过程，作业定义依据管理需要可粗可细，但必须囊括全部经营活动企业经营过程中每个步骤或每道工序都可视为一项作业。第13页作业是分层次。比如：采购作业供给商管理向供给商订货验收作业进货入库作业供给商选择供给商维护供给商评价第14页作业划分依照部门来确定作业，对部门内作业按照工作内容自上而下分解；依照业务程序来确定作业分类，按照作业流程依次确定作业。第15页供给商仓库产成品会计作业会计作业验货作业收货作业存放作业机制作业工作准备购货单购货单附件验货汇报原料收货汇报原料原料工作准备完成工作准备请求原料请求单收货汇报购货请求通知某企业一个物流作业流程图第16页作业划分标准

遵照“成本—效益”标准，粗细得当但划分过细，工作量太大，企业为此付出成本过于高昂。5划分过粗，会造成在一项作业中含有不相关作业，使成本准确性大大降低；第17页作业按其是否含有专属性分为：

专属作业共同消耗作业共同消耗作业按不一样成本动因可分为：数量动因作业批别动因作业工时动因作业价值管理作业第18页分析和确定成本动因

成本动因成本动因是决定成本发生、资源花费真正原因。为了更准确地衡量产品成本，作业成本管理采取各种动因分摊成本。

资源动因：资源动因反应了作业中心对资源消耗情况，是资源成本分配到作业中心标准。在分配过程中因为资源是一项一项分配到作业中去，于是就产生了作业成本要素。将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库。

作业动因：作业动因是将作业中心成本分配到产品、劳务或用户中标准，它也是将资源消耗与最终产品相沟通中介。第19页

确定资源动因某一项资源消耗能直观地确定为某一特定产品或劳务所消耗，则直接计入该特定产品或劳务成本中。假如某项资源花费能够从发生领域区划为某项作业所耗，则能够直接计入该作业成本库。假如某项资源花费从最初消耗上呈混合花费形态，则需要选择适当量化依据将资源分解并分配到各项作业。第20页作业动因选择选定作业动因与实际作业消耗之间相关性。计量作业动因成本。应尽可能采取数据轻易取得作业动因。注意作业动因采取所诱致行为。作业动因选择应有利于激励业绩改进。考虑作业动因相关性、计量费用和行为作用三者相互作用。作业可能成本动因采购处理采购次数进货验收托盘数仓储作业体积及所占空间订单处理订单数拣货拣货次数作业动因举例：第21页作业成本法步骤分析确定作业，建立作业成本库；确定作业动因，分配作业成本到成本核实对象；确定资源动因，分配资源花费到作业成本库；分析确定资源，建立资源库；第22页作业成本法在企业物流成本计算中应用【例1】

某生产性企业产销A、B两种产品。这两种工艺生产过程基本相同，二者区分主要表现在所提供物流服务上：A产品实施是大批量低频率物流配送服务，B产品实施小批量高频率配送服务。(1)本月该企业共销售A产品5批，每批数量4000件，共计0件；B产品140批每批数量10件，共计1400件。(2)本月共处理A产品订单500份，B产品订单300份。(3)包装机用于包装A产品，每件需1.5分钟；用于包装B产品，每件需2分钟。(4)运输装卸设备用于A产品运输装卸，每批需120小时，用于B产品运输装卸，每批需0.4小时。(5)质量检验：A、B两种产品质检过程完全相同。对于A产品，每批需随机抽样10件进行检验；对于B产品，每批需随机抽样3件进行检验。第23页该企业采取作业成本法计算产品所包括物流成本。当月所花费各类资源有工资、电力、折旧、办公费，各类资源花费量已知；所包括物流作业主要有：订单处理、包装、运输装卸、质量检验。分析确定资源动因以下：资源可能资源动因工资职员人数电力用电度数折旧固定资产价值办公费平均分摊第24页分配资源花费到作业成本库：第25页确定作业动因：第26页分配作业成本到成本对象：第27页结果以下：第28页作业成本法在企业物流成本计算中应用【例2】

某物流企业在某月内签署并推行了甲、乙两份物流服务协议，两份协议基本内容都是将60000件相同某电子零配件从韩国运至北京。甲协议要求是：60000件零配件，天天分送6000件到位于北京工厂；乙协议要求是：60000件零配件，天天按分送件到位于北京工厂。为了满足甲协议要求，A企业决定：60000件零件分两次运到位于天津物流企业仓库，然后天天分送6000件到位于北京工厂，用A企业1000平米仓库一个月。为了满足乙协议要求，A企业决定：60000件零配件分六次运倒位于天津物流企业，然后天天分送件到位于北京工厂，用A企业500平方米仓库一个月。为了计算简便，便于比较，在本案例中对A企业实际情况做出以下简化和假设：因为物流企业提供产品是无形物流服务，相对于制造企业，其直接材料极少。而以协议（客户）作为成本计算对象，可直接追溯到协议人工费用也极少。所以能够假设直接材料和直接人工为零。同时为了简化，不考虑销售费用和管理费用，物流服务协议成本为全部营运间接费用。第29页作业成本法在A物流企业中实施1.确认和计量各种资源花费（主要有三项）A物流企业资源花费能够划分为人工、燃料、固定资产折旧和外包费。经该物流企业统计，企业营运间接费用中。（4项）

人工费用29880元；燃料费用18000元；固定资产折旧费用49200元；包装费24000元；按照各种资源成本发生领域不一样，将各种资源成本直接计入各种作业成本库。A物流企业仓库部门（6项）

人工费用0元，燃料费用8000元，

仓库部所用装卸和搬运等设备折旧费8000元；报关作业人工费用1080元，保管作业人工费用4000元；

仓库折旧费用16000元。A物流企业配送作业（3项）

配送作业发生人工费用4800元，燃料费用10000元，

车辆折旧25200元。第30页2.确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本库

以仓库部门出入库作业为例，仓库部1/2员工负责货物入库工作，故可得出入库作业成本要素中人工费用为10000元。类似地，仓库部搬运设备用于货物进入仓库和发出仓库操作量是相等，所以，入库作业燃料费用为4000元，设备折旧费用为4000元。所以入库作业成本库如表1所表示。（1）入库作业成本库单位：元表1第31页和出库作业相同，可得到报关作业、保管作业、入库作业、配送作业成本库，分别如表2、表3、表4、表5所表示。

（2）报关作业成本库单位：元表2（3）保管作业成本库单位：元表3第32页（4）出库作业成本库单位：元表4

（5）配送作业成本库单位：元表5第33页3.确定作业动因，分配成本库成本到成本对象依据作业动因选择要与资源消耗高度相关标准，选择六项作业作业动因依次为海运次数、报关次数、入库装卸搬运货物件数、仓库使用面积、出库装卸搬运货物件数，配送次数。而依据协议及该企业整体服务方案能够统计出甲、乙协议消耗作业量如表6所表示。

第34页

协议消耗作业动因量表表6第35页依据各作业成本库总成本和各作业动因量就能够计算各作业动因分配率，如表7所表示。

作业动因分配率表4-7第36页依据表6和表7，可计算协议甲、乙成本，如图8所表示。

协议甲、乙成本表4-8第37页4.结果分析

因为该案例中，假设直接材料和直接人工为零。同事为了简化，不考虑销售费用和管理费用，所以协议所消耗营运费用就是物流服务协议成本。从表8中能够看出单位物流服务成本协议乙成本比协议甲成本高。协议甲、乙是把相同数量且一样零配件，在一样期间内，从一样始发地运往一样目标地，而且协议甲租用仓库面积是协议乙两倍，为此协议甲成本会远远低于协议乙成本呢？第38页协议乙成本比协议甲成本高主要原因有以下三条：

（1）协议乙海运作业成本比协议甲高;（2）协议乙报关作业成本比协议甲高；（3）协议乙配送作业成本比协议甲高。在现实中，不一样企业有不一样优势，完成一样作业可能会造成不一样消耗。以配送为例，假如某项配送任务与企业配送网络刚好吻合，则配送成本可能最低，若完全不吻合，配送成本将大大上升。利用作业成本法得出协议甲、乙单位物流成本，较真实反应了协议甲乙实际情况，因为协议乙要求A企业提供更为复杂物流服务，所以它负担物流成本相对较多。第39页作业成本管理作业成本法即使起源于成本计算准确性动机，但其意义已完全超越了成本计算准确性要求这个层面，深入到企业作业链-价值链重构，乃至企业组织机构设计问题。不过，作业成本法只是认识作业链-价值链伎俩，作业管理才能改造和优化作业链-价值链。所以，从作业成本计算发展到作业管理就成为必定。第40页作业过程分析区分增值作业与非增值作业

增值作业基本特点在于它能增加传递给客户价值，企业假如消除了这类作业，就会影响客户愿意支付价格。增值作业有两种类型：一个是给客户带来价值作业，如包装和及时送货等；另一个是确保企业正常运转必不可少作业，如付给员工工资虽不能为客户直接带来什么利益，但却是企业所必须作业。非增值作业是指对增加客户价值没有贡献作业，客户不会因为企业消除这类作业而降低所愿意支付金额。非增值作业判断标准是：企业把该作业消除后仍能为客户提供与以前一样效果。在企业经营活动开展过程中有许多非增值作业，比如：①存货存放、分类、整理和搬运；②产品因质量问题所进行返修、重复检测；③等候工作等等。对于非增值作业来说，企业应考虑不是怎样使它们更有效率，而是怎样消除这些非增值作业。第41页作业价值分析作业价值分析是经过对作业识别与计量，资源费用归集与确认，产出消耗作业确实认与计量，产出成本费用归集等步骤和方法，分析评价作业有效性和增值性，以提升作业效率、降低资源消耗、增加产出价值一个分析方法。作业价值分析最终目标是提升产出对客户价值，所以能够用产出价值为标。产出价值大小与作业效率和作业价值成正比，影响作业效率原因有作业量和资源消耗，影响作业价值原因有产出功效和作业量，作业价值分析模型以下：产出价值=作业效率×作业价值其中：作业效率=作业量/资源费用作业价值=产出功效/作业量第42页作业价值分析从分析层次上能够分为资源动因价值分析、成本动因价值分析和作业综合分析三部分。（1）资源动因价值分析资源动因价值分析是经过对作业识别、计量，作业消耗资源费用确实认与归集，分析评价各项作业有效性方法。资源动因价值分析程序是：①调查生产活动从采购、入库、储存、加工、检验、运输到客户全过程；②在熟悉生产流程基础上识别、计量作业，并将作业适当合并或分解，建立作业中心；③归集资源费用到各对应作业；④分析作业消耗资源情况，确定作业有效性。第43页（2）成本动因价值分析成本动因价值分析是经过产出对作业消耗确实认、计量，作业成本库费用分配与产出成本归集，分析评价各项作业增值性方法。成本动因价值分析程序是：①从组成作业成本库各项作业中，选择代表作业，计量成本动因分配率；②确认并计量各产出消耗代表作业；③计算、归集各产出作业成本；④分析各作业对产出贡献，确认作业增值性。第44页（3）作业综合分析在进行了资源动因价值分析和成本动因价值分析后，还应分析各项作业之间联络，这就是作业综合分析。物流各种作业相互联络，形成作业链。作业链上各个作业好比是链环，作业之间联络好比是链结。无“环”就无法形成“结”，无“结”也形不成链。所以不但要分析链上各个作业，还要分析各作业之间联络。即使链上每个环都是增值高效作业，也可能因为“结”问题，影响整个作业链效率和价值。理想作业链应是作业与作业之间环环相连，无开断和重合，作业之间等候、延误应最小。第45页作业执行效果分析分析作业执行效果目标在于对作业执行过程实施控制，以寻求降低作业成本机会。作业效果优劣，能够从以下三个方面加以衡量：①作业成本高低；②完成作业必要时间；③工作质量好坏。以定货作业为例，能够考虑：①一次定货平均成本；②一次定货需耗用时间；③一个月内发生定货过失次数等。第46页经营过程改进作业管理目标之一在于企业经营过程连续改进。作业分析为实现这一目标提供了必要信息，利用这些信息，企业能够从以下方面着手进行经营过程连续改进。合理配置资源优化作业重构作业链第47页重构作业链

大致包含以下内容：（1）尽可能消除非增值作业。消除非增值作业是改进经营过程最主要步骤。企业应对全部无须要作业给予消除，对于那些无法彻底消除非增值作业，应最大程度地降低其成本及所消耗时间。（2）合并被划分过细相关作业。对于那些被划分得过细，却又关系亲密、属性基本相同作业应给予合并，方便降低成本动因数目，降低系统复杂性和实施成本，提升作业过程总体效率。比如，可将“出库计划”、“出库管理”“出库调度”等作业合并为“出库协调”作业。（3）作业分解。假如某个作业包含了不一样类业务，而这些业务中每一项又含有一定复杂性，那么，就应将该作业按业务性质进行拆分，方便能提升作业效率。比如，“材料采购作业”中包含了“购货”、“验货”和“收货”三种不一样性质业务，所以能够按上述三种不一样业务类型，对应分解为三项不一样作业。（4）改进作业流程。作业流程改进标准上应使整个作业过程时间最短，而且成本最低。比如，经过改变作业地点布局来缩短在产品间传递距离，从而实现降低整个作业而是时间消耗。经过增设“材料处理”作业，使得一系列加工作业效率大大提升，同时次品率又可大幅度降低，废品损失成本大幅度降低。第48页合理配置资源

在企业物流活动开展过程中，资源总体利用效果未能最优化原因在于不一样作业产出水平相差较大，致使个别作业利用率靠近饱和，而其余作业利用率却与到达饱和状态相距甚远，由此造成人员空闲、机器设备闲置等资源浪费现象。企业只有首先明确各项作业利用率，才能从根本上改进资源总体利用效果。利用作业成本法，企业易于取得作业利用率相关信息。效率大大提升，同时次品率又可大幅度降低，废品损失成本大幅度降低。优化作业优化作业目标在于降低作业单位产出成本，缩短作业时间和提升作业质量。实施作业优化可按以下步骤进行：（1）选择优化潜力较大作业（2）缩短作业周期，降低作业成本（3）提升作业质量水平第49页作业管理对企业管理重大开拓作业管理必须突出重点，不能平均使用力量，应该把重点放在物流系统设计、适时生产系统和全方面质量管理等基本步骤上。产品设计产品设计对产品性能、所用