生产成本控制与管理-课件

1生产成本控制与管理11生产成本控制与管理12每个企业的运作都需要遵循这样一个公式：收入-成本=利润22每个企业的运作都需要遵循这样一个公式：23第一部分基础知识

33第一部分基础知识34成本的概念：

所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐”，做什么事情，都必须有所耗费。

换句话说，成本是市场交易的结果，是“为了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的东西。”

44成本的概念：所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的5理解成本概念需要注意两个要点：从计算盈亏的角度看，不同的主体使用不同的成本概念；从管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。55理解成本概念需要注意两个要点：从计算盈亏的角度看，不同的6成本的分类（1）：

按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的成本可分为：产品成本（直接材料、直接人工、制造费用）期间成本（营业费用、管理费用、财务费用）产品成本期间成本66成本的分类（1）：按照经济内容，制造业企业在7成本的分类（2）：按成本性态将成本分成：变动成本固定成本按计算时间将成本可分成：实际成本标准成本按决策权利将成本分成：可控成本不可控成本成本费用变动成本固定成本业务量77成本的分类（2）：按成本性态将成本分成：成本费用变动成本成本流动与财务报表的关系8成本分类材料采购直接人工制造费用营业、管理、财务资产负债表损益表材料在制品产成品销售成本营业、管理、财务费用=销售收入——经营利润8成本流动与财务报表的关系8成本分类材料采购直接人工制造费用营成本计算基本思路：9成本类别直接成本间接成本例如直接材料、人工工资等。成本对象产品的名称直接归集成本计算分类归集与分配例如：水电、生产管理等9成本计算基本思路：9成本类别直接成本间接成本例如直接材料、人成本信息的作用：计算损益、实现资本保全的依据制定价格基础反映企业经济效益的指标业绩评价和考核的标准调节当事人利益的杠杆计划和控制企业经营过程的手段1010成本信息的作用：计算损益、实现资本保全的依据101011如何理解成本结构

成本结构亦称成本构成，产品成本中各项费用所占的比例或各成本项目占总成本的比重。

成本结构可以反映产品的生产特点，从各个费用所占比例看，有的大量耗费人工，有的大量耗用材料，有的大量耗费动力，有的大量占用设备引起折旧费用上升等。1111如何理解成本结构成本结构亦称成本构成，产品12成本结构分析

分析产品的成本结构，可以寻找进一步降低成本途径，研究产品成本结构：首先应对各个成本项目的上年实际数、本年计划数、本年实际数的增减变动情况进行观察，了解其增减变动额和变动率；其次将本期实际成本的结构同上年实际成本的结构和计划成本的结构进行对比，结合各个项目成本的增减情况，了解成本结构的变动情况；再次结合其他有关资料如产品品种、工艺技术、消耗定额、劳动生产率、设备利用率等方面的变化情况，进一步分析各个项目成本发生增减及成本结构发生变化的原因。

1212成本结构分析分析产品的成本结构，可以寻找13疯狂的市场竞争：

目前的市场形势是：假如一片砖的成本是１０元，Ａ厂在市场上卖１２元，Ｂ厂马上就会卖１１元，而Ｃ厂可能会不惜血本卖１０元，导致行业利润空间越来越小。是到了重新变更一下成本结构的时候了！如果一个企业只算制造成本、只想打价格战，出现上面的情况就不会奇怪，最终会把行业竞争引领到一条岐路上去。事实上，制造成本在总成本中的比例越高的时候，整个行业就越不赢利；反过来，如果制造成本在总成本中的比例很小，而科研开发与品牌营销成本所占的比例较高的时候，这个行业就显得越有活力，越有发展的潜能。

1313疯狂的市场竞争：目前的市场形势是：假如一片砖的成本是14从成本结构看企业兴衰原材料成本比重过高的普通制造业企业，如果企业本身没有竞争力，不具备市场的话语权，原材料采购成本上跟随市场价格，而自身的产品定价又依附于市场定价，形成“两头在外”的情况，一旦提价则压缩销售的一般工业品制造企业，盈利能力将受到很大的考验，如汽车配件、小家电、纺织、造纸等等；高能耗的企业，水电价格上涨后制造成本大幅增加，产成品的价格上涨跟不上生产成本的上涨，如化工、建材、冶金行业中竞争实力不强，没有市场定价权的企业，受到的冲击也会比较大;资产负债率比较高的企业，如一些扩张速度过快的中小型房地产商，在银根紧缩和财务费用不断加大的情况下，将会使受到资金周转不灵、资金成本过高的企业面临重大的经营性风险。

1414从成本结构看企业兴衰原材料成本比重过高的普通制造业企业，15第二部分成本管理1515第二部分成本管理1516成本管理的概念：理解成本管理就是要理解管理的概念按照流行的观点，管理包括：计划执行控制决策

1616成本管理的概念：理解成本管理就是要理解管理的概念1617成本管理的原理：成本的实际与标准比较

实际成本（业绩）的计量

继续运行或整改反馈报告

成本中心经理

上级经理成本（业绩）标准1717成本管理的原理：成本的实际与标准比较实际成本继续18我国企业成本管理的现实分析我国企业成本管理存在的问题：成本管理的理论研究滞后成本管理观念落后成本管理方法陈旧价值管理与使用价值管理的结合较差不良利益动机驱动导致成本乱1818我国企业成本管理的现实分析我国企业成本管理存在的问题：119强化企业成本管理的对策树立企业成本管理的系统观念在成本管理中引入战略成本管理思想引入先进的成本管理方法和手段企业根据自身特点选择适当的成本控制方法增强成本观念，实行全员成本管理充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用采取措施保证成本信息有效建立成本管理保障措施进行工作流程的整合减少不必要的分工加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用

1919强化企业成本管理的对策树立企业成本管理的系统观念1920建立成本管理系统：扩大成本管理的范围，实施全过程成本控制运用价值链分析，进行全方位的成本管理借鉴国外的管理方法，健全成本管理方法体系

2020建立成本管理系统：扩大成本管理的范围，实施全过程成本控制第三部分标准成本2121第三部分标准成本212122标准成本管理系统成本中心的确定成本标准（理想标准）的制定成本业绩的计量成本差异的分析反馈报告成本的实际与标准比较

实际成本（业绩）的计量

继续运行或整改反馈报告

成本中心经理

上级经理成本（业绩）标准2222标准成本管理系统成本中心的确定成本的实际与标准比较一、成本中心的确定成本（责任）中心：是成本责任的承担者和控制的对象。确定成本中心首先要兼顾两个方面的问题：■组织结构■生产过程每个成本中心还必须同时符合三个条件：（1）在自然或物理形态上能够明确辨认。（2）投入和/或产出能够计量。（3）由专人负责（落到人头，成本控制才能奏效！）典型的制造企业一般分为：生产成本中心、服务成本中心2323一、成本中心的确定成本（责任）中心：是成本责任的承担者和控制二、成本标准的制定成本标准：也称成本指标，是为成本中心的负责人设定的成本责任，通常是按照成本中心所生产的产品或半成品来计算。确定成本标准首先要解决的问题是将成本标准确定在什么水平上？严格意义上讲：成本标准是指在标准做条件下，生产某种产品应当发生的成本，通常根据企业已经达到的生产技术水平，经过精密调查、分析和技术测定或动作时间研究来制定。——“理想标准”2424二、成本标准的制定成本标准：也称成本指标，是为成本中心的负责25标准成本

“标准”是衡量业绩的基准或称“尺度”，分为数量标准和成本标准两类。标准成本的目标：先进性可行性注意：在标准成本的制定过程中，除了依据历史数据进行计算和判断外，往往还需要征求各方面专业人员的意见。标准和预算十分相似。两者的主要区别是：标准是“单位”金额，预算是“总”金额。事实上，标准可以被看作单位产品的成本预算。2525标准成本“标准”是衡量业绩的基准或称“尺度”，分为数标准成本的制订（一）标准直接材料成本的制订单位产品标准直接材料成本=单位产品标准耗用量×标准价格产品的标准总成本=标准直接材料总成本+标准直接人工总成本+标准总制造费用26标准成本的制订（一）标准直接材料成本的制订产品的标准总成本=举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂单位标准价格测算方法：原材料市场价格：合金铝锭3.6元/公斤原材料运费（从供应商仓库到本公司）0.44元/公斤验收和处理费用0.05元/公斤减：销售折让0.09元/公斤标准价格3.6+0.44+0.05-0.09=4元/公斤27举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂单位标准价格测算方法：单位产品标准耗用量：是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需用的材料数量，包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料。单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、统计调查、技术分析、设计图纸测算等多种环节，而且还需要同相关部门协商完成！BOM工具的使用是一个系统工作！28单位产品标准耗用量：是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所单位产品标准耗用量的测算方法：按图纸要求每只透气罩需用的合金铝量：2.7公斤浪费和损耗定额：0.2公斤废品定额：0.1公斤标准耗用量2.7+0.2+0.1=3公斤举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂29单位产品标准耗用量的测算方法：举例：一家生产暖气透气罩的铝合标准直接材料成本：单位产品标准直接材料成本=单位产品标准耗用量×标准价格=3公斤×4元/公斤=12元30举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂30标准直接材料成本：30举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂（二）直接人工成本：

直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。标准工资包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。单位产品标准直接人工成本=单位产品标准耗用工时×标准工资率31（二）直接人工成本：直接人工标准是根据从事某项单位产品标准耗用工时：是指在现条件有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的直接人工的工作时间，包括对产品的直接加工工时、必要的间歇和停工工时（如工间休息、设备调整等）以及不可避免的废品所耗用的工时等。在确定过程中不仅要与相关当事人进行协商，而且要利用时间与动作研究、熟练曲线分析等技术测定和对统计调查资料的研究。3232单位产品标准耗用工时：是指在现条件有的生产技术条件下，生产单单位产品标准耗用工时测算方法：基本工作时数1.9（小时）休息和解决个人需要0.1（小时）清理和机器故障0.3（小时）废品0.2（小时）单位产品标准工时：1.9+0.1+0.3+0.2=2.5小时

举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂33单位产品标准耗用工时测算方法：举例：一家生产暖气透气罩的铝合标准工资率：是指预定的每小时的工资数额。如果采用计件工资制，每件的工资就是单位产品标准直接人工成本，无需过多计算。只有采用计时工资制，才有制定标准工资率的问题。标准工资率的制定需要考虑法律、本地生活水平、职工个人发展、企业效益水平等多方面因素，也需要与相关的部门协商。3434标准工资率：是指预定的每小时的工资数额。3434标准工资率的测算方法：每小时基本工资10元社会保险1元其他福利3元单位产品标准工时：10+1+3=14元

举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂35标准工资率的测算方法：举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂单位产品标准直接人工成本如下：单位产品标准直接人工成本=单位产品标准耗用工时×标准工资率=2.5小时×14元=35元举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂36单位产品标准直接人工成本如下：举例：一家生产暖气透气罩的铝合（三）标准制造费用：制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。37（三）标准制造费用：制造费用的标准成本也是固定制造费用分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时变动制造费用分配率＝变动制造费用总额÷标准总工时制造费用的标准成本＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率）×标准工时或者：标准总制造费用=标准总固定费用+（直接人工总工时×单位直接人工变动制造费用）标准制造费用的计算可以有多种方法：38固定制造费用分配率标准制造费用的计算可以有多种方法：38假设：该厂单位直接人工的变动制造费用为3元，前面我们已经算出每个透气罩需要的直接人工为2.5小时。单位变动制造费用=3元×2.5小时=7.5元假设：本月度的总固定费用为25000元，预计产量为2000只。每小时固定制造费用=总固定费用÷（产量×单位工时，即总工时）=25000元÷（2000只×2.5小时）=5元单位固定制造费用=每小时固定制造费用×单位产品工时=5元×2.5小时=12.5元举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂39假设：该厂单位直接人工的变动制造费用为3元，前面我们已经算出举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂标准成本汇总表生产要素投入（1）标准数量或标准工时（2）标准价格或工资率（3）标准成本=（1）×（2）直接材料3.0公斤4元12元直接人工2.5小时14元35元变工制造费用2.5小时3元7.5元固定制造费用2.5小时5元12.5元标准单位成本67元40举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂标准成本汇总表生产要素三、成本业绩的计量也就是实际成本的核算过程，是成本比较分析的前提，是实现成本控制的最基本环节。实际成本核算中常常出现成本不实的问题，各个企业产生的原因各不相同，比如：（1）BOM的维护不及时、不全面、不准确！（2）价格维护不及时、不全面、不准确！（3）生产计划的订单维护（4）实际工时与实际重量等分配标准的测量与记录（5）退货、报废、领错料、发错料成本归集问题4141三、成本业绩的计量也就是实际成本的核算过程，是成本比较分析的实际成本核算准确性的保障手段：日清日结！现场余料日盘日退！工时记录、称重记录日清日报！4242实际成本核算准确性的保障手段：日清日结！4242如何将编制财务报表财务成本与责任成本统一起来？成本中心的责任成本和财务报表中的财务成本归根到底都是产品成本，都是为生产这些产品所耗费的直接材料、直接工资和制造费用。也就是说，从信息的角度看，责任成本与财务成本是同源的。在以编制财务报表为目的的成本计算中的成本库，有些可以略加调整就成为成本控制中成本中心的成本库。在账户设计上略加调整，即在在制品以及有关费用项目下按部门设置明细账户，即可兼顾核算企业整体与核算企业内部结构。4343如何将编制财务报表财务成本与责任成本统一起来？成本中心的责任四、成本差异计算与分析标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。44四、成本差异计算与分析标准成本与实际成本的差额就分析成本差异：就是对直接材料、直接人工和制造费用的实际数与标准数进行比较，确定差异。将差异分解为数量差异和价格差异。最后将分解的差异与特定的责任人联系起来。在规范的企业，预先还需要制定奖惩制度，说明符合成本标准和出现成本差异时如何对责任者进行奖惩。4545分析成本差异：4545差异分析模型：价格差异=实际耗用总量×（实际价格-标准价格）数量差异=（标准耗用总量-实际耗用总量）×标准价格其中：实际耗用总量=实际产量×实际单位材料耗用量或人工工时标准耗用总量=实际产量×标准单位材料耗用量或人工工时4646差异分析模型：价格差异=实际耗用总量×（实际价格-标准价格）直接材料的成本差异的计算与分析：（一）直接材料的成本差异的计算例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。材料成本差异＝460×4.2－500×4

＝1932－2000

＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：47直接材料的成本差异的计算与分析：（一）直接材料的成本差异的计甲材料的价格差异＝实际耗用总量×（实际价格-标准价格）=（4.2-4）×460=

92（元）（U）甲材料的数量差异=（标准耗用总量-实际耗用总量）×标准价格=（460－500）×4=－160（元）（F）所以：－68元＝92＋（－160）48甲材料的价格差异＝实际耗用总量×（实际价格-标准价格）=（二）直接人工成本差异的计算与分析例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。49（二）直接人工成本差异的计算与分析例：新新机械厂加工A产品直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本＝6×450－5×500＝200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资价格差异＝（6－5）×450＝450（元）（U）直接人工数量差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）50直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本50（三）制造费用成本差异的计算与分析对于生产部门来说，固定制造费用是不可控的，差异分析没有实际的意义。但是对于整个公司而言，固定制造费用差异分析，尤其是产能差异分析是有意义的，它可以帮助我们观测和分析计划产量与实际产量之间的差异对成本的影响。5151（三）制造费用成本差异的计算与分析对于生产部门来说，固定制造变动制造费用的差异计算和分析：

1)变动制造费用耗费差异耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时

2)变动制造费用效率差异效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率

3)变动制造费用的成本差异成本差异＝实际变动制造费用－标准制造费用52变动制造费用的差异计算和分析：1)变动制造费用耗费差四、成本差异的原因和责任1.材料成本差异的控制材料价格差异材料价格差异通常应由采购部门负责，因为影响材料采购价格的各种因素（采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等），一般来说都是由采购部门控制并受其决策影响的。不可抗力除外：通货膨胀因素、国家对原材料价格的调整等。老板的直接干预！53四、成本差异的原因和责任1.材料成本差异的控制53材料数量差异影响材料数量差异的因素，包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、机器设备的状况等。一般来说：用量超过标准大多是因为工人粗心大意，缺乏培训或技术素质较低等原因造成的，应该由生产部门负责，但有时也可能是由其他部门（采购部门、设备部门）的原因造成的。5454材料数量差异54542.人工成本差异的控制工资率差异原则上不是生产部门而是人力资源部门的责任，但生产部门如何安排本部门职工的工作也影响工资率差异。人工效率差异是考核单位工时生产能力的重要指标，降低单位产品成本的关键就在于不断提高单位工时的生产能力。—原则上应由生产部门负责影响人工效率的因素：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。55552.人工成本差异的控制55553.制造费用差异的控制原则上，变动制造费用的耗费差异和效率差异由生产部门负责，而固定制造费用中的能量差异则大部分不是生产部门的责任。严格的说，传统的标准成本方法是无法区分制造费用的责任的，只有采用作业成本法，才有可能更好地解决这一系列的为。56563.制造费用差异的控制5656五、成本反馈报告通俗地说：制定成本标准就是上级经理为成本中心经理“派活”，而反馈报告则是成本中心经理对上级经理“派的活”完成情况的一种正式的“交待”。成本反馈报告，又称成本业绩报告，反映成本中心对成本标准完成的进度或结果。其基本用途就是将上级经理与成本中心经营活动连接起来，为上级经理了解和控制成本中心经营活动提供一个强有力的手段，也是分析各部门成本差异和责任并进行相应奖惩的依据。5757五、成本反馈报告通俗地说：制定成本标准就是上级经理为成本中心成本反馈报告一般要符合下列要求：在内容上应该说明差异、差异的原因和责任以及纠正差异的建议性措施。（1）表格反映的差异（2）有关情况的文字分析具有经常、简洁的特点，并对上级经理决策有用。反馈报告既反映一个成本中心的成本标准的完成情况，也反映在企业组织框架中各成本中心之间的联系。5858成本反馈报告一般要符合下列要求：在内容上应该说明差异、差异的59标准成本法有许多显而易见的优点：第—，标准成本的运用使例外管理法的运用成为可能。如果成本保持在设定的标淮之内，管理者无需关注，一旦成本超出设定的标准之外，就会被作为一项“例外”立即引起管理层的注意。例外管理法使有限的管理时间更为有效地得到运用。第二，只要标准符合公司生产经营的实际，就会有助于公司降低成本，提高效率，使员工具有强烈的成本和时间意识。第三，一旦标准确立，标准成本便可以与工资制度结合起来，构建有效的激励机制。第四，在确认收益时，标准成本体系比历史成本体系更为经济和简单。由于每种产品和每道工序都有标准成本卡，材料、劳动和制造费用的计账过程大大简化了。第五，制定标准成本是实行责任会计的前提，没有标准成本，就不可能确定成本控制的责任，责任会计也就无从谈起了。5959标准成本法有许多显而易见的优点：第—，标准成本的运用使例60标准成本法的缺点：第一，很难确定哪一个差异是“实质性”的或是重要的。第二，只注意研究那些超过一定限度的差异(也就是说，着重注意被认为是实质性的差异，而其它的一些信息，例如某些变化趋势，在生产的早期可能不被重视)。第三，将管理业绩评价同例外管理法结合运用时，下级员工将可能会竭力掩盖那些消极的差异或者根本就不向上级汇报。另外，下级员工做了一些积极的事情，例如控制和降低他们责任范围内的成本之后，可能得不到上级的肯定和鼓励，相反如果所控制的项目超过可接受的标准成本，他们肯定会受到上级的批评和责难。这样，由于所做的积极工作得不到肯定，下级员工的士气将会受挫。第四，例外管理法还可能使管理层养成不好的工作方法。管理人员整日忙于处理问题，久而久之，他们就容易养成不愿深入积极地研究问题的习惯，从而对整个生产过程越来越缺乏全面了解。6060标准成本法的缺点：第一，很难确定哪一个差异是“实质性”的六、标准成本控制意义：

通过成本控制使费用降低，实现目标成本提高经济效益。成本控制分为：事前控制、事中控制和事后控制。61六、标准成本控制意义：61标准成本的种类：

1、基本的标准成本：

是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。62标准成本的种类：1、基本的标准成本：622、理想的标准成本：

是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。632、理想的标准成本：是在最好的生产技术条件，最佳3、正常的标准成本：

正常的标准成本是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是