科技型企业税收优惠政策

科技型企业税收优惠政策解析（第一场）—高新技术企业优惠与研发费用加计扣除政策解析

演讲人–陈川舟2021年10月演讲人简介陈川舟合伙人安永（上海）税务师事务所有限公司电话：+862122286463邮箱：Derrick.Chen@工作经验拥有超过15年的税务工作经验，为全球多国跨国公司提供税务及商务咨询服务，对于税务部在公司内部的职能有深入了解。近10年来专注研发类税收优惠的税务服务，参与多家跨国企业、国有企业和民营企业的高新技术企业申请和研发费用加计扣除税务咨询服务工作，主要涉及行业包括化工（具体有添加剂生产、香料和香精制造、化学材料生产等）、材料、运输物流、金融保险、电子技术、汽车、生命科学等。长年来与各地的主管税务机关和保持紧密沟通，就研发类税收优惠探讨技术问题并跟踪立法趋势，熟悉高新技术企业申请的审批口径与关注重点，曾协助税务机关制定相应税务核查流程规范，如陈先生曾牵头为上海税务机关撰写了研发费用加计扣除核查手册，该手册中的部分意见被运用于国家税务总局公告2017年第40号公告，并且手册中的其他处理也有在地方审查中被采纳。职业背景安永税务量化咨询服务合伙人安永中国研发税收优惠业务主管教育背景及职业资格中华人民共和国法律职业资格中国注册税务师特许公认会计师公会会员目录2.高新技术企业政策1.研发费用加计扣除政策2.1高新技术企业政策2.2高新技术企业研发费用与加计扣除研发费用差异2.3高新技术企业关注事项及案例分享1.1研发费用加计扣除概要1.2研发费用加计扣除政策历史沿革1.3研发活动定义1.4研发费用归集范围及案例分享1.5研发费用加计扣除政策参考依据研发费用加计扣除政策75%幅度25%税率实际发生的研发费用可以带来18.75%的税收节约100%幅度25%税率制造业企业实际发生的的研发费用可以带来25%的税收节约研发费用加计扣除是指企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销研发费用加计扣除概要规定了负面行业和活动清单更新研发费用归集范围规定委托研发和集团费用分摊方法明确研发费用会计核算管理方式可追溯三年享受研发费用加计扣除政策历史沿革研发费用加计扣除比率至75%委托境外研发费用可加计扣除201620172018201920202021制造业加计扣除比率提升至100%10月预缴阶段可享受加计扣除准备研发费用辅助账明确研发费用特殊事项其他费用限额按所有项目总金额10%计算研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。新技术新产品新工艺以下类型研发活动需在申请加计扣除时进行排除：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。研发活动定义人员人工费用定义研发人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用。包括按规定可以在税前扣除的对研发人员作出股权激励的支出研发活动人员定义直接从事研发活动人员：直接从事研发活动人员：研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员：与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。多用途对象费用的归集研发人员同时从事研发活动和非研发活动：按实际工时占比等方法进行分配，未分配不得加计扣除研发费用归集范围及案例分享（续）研发费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》直接投入费用定义研发活动消耗的材料，燃料和动力费用、中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费，样品、样机及一般测试手段购置费研发活动所用仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费研发活动形成的产品对外销售的处理企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减研发费用归集范围及案例分享（续）研发费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》资产折旧及摊销费用定义用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用加速折旧费用及缩短摊销年限的处理企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除研发费用归集范围及案例分享（续）研发费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》研发费用归集范围及案例分享（续）思路按现行法规口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除200万元（200*100%=200）甲汽车制造企业2020年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年，2021年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）则甲企业折旧部分加计扣除的研发费用金额为？固定资产加速折旧时研发费用处理新产品设计费等定义企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用其他相关费用定义指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。限制比例此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)研发费用归集范围及案例分享（续）研发费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》其他相关费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》以及国家税务总局公告[2021]28号《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》委托研发费用定义委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目有明确成果，且必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。加计扣除基数限制委托研发费用按合同开票金额即实际入账金额计入委托研发费用中，并按实际入账金额80%计入加计扣除基数。委托境外研发委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外进行研发活动所发生的费用不包括委托境外个人。登记备案委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。关联方间委托研发委托研发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。研发费用归集范围及案例分享（续）研发费用归集范围参考国家税务总局公告[2017]40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》研发费用归集范围及案例分享（续）思路“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。2021年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×100%=80万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。A制造业企业2021年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。技术开发合同已在B所在地科技主管部门备案。A企业已收到发票。则A企业委托研发费用可进行加计扣除金额为？B企业是否可以加计扣除？委托研发费用加计扣除处理口径研发费用加计扣除政策参考依据税总发[2017]106号：加强贯彻落实工作：完善税务部门和科技部门合作机制、依据“实质重于形式”优化合同登记方式、确保“应享尽享”。国家税务总局公告2017年第12号：明确汇算清缴中须附报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》。国家税务总局公告[2015]97号：就研发费用加计扣除政策的执行事宜做出了更为具体的规定。（部分条款已被国家税务总局公告【2017】40号取代）税总所便函[2017]5号：为落实97号文，对企业对年末汇总表，归集表填报及报送等相关事项做出指引。国科发政[2017]211号：税局有对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的或核查有异议的，可以向科技部门提出事中、事后鉴定。税总函[2016]685号：在2016企业所得税汇算清缴中落实企业研究开发费用税前加计扣除优惠政策。财税[2015]119号：《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，废止116号文和70号文，进一步扩大了研发费用加计扣除适用范围，允许追溯适用并简化了审核程序。（部分条款已被国家税务总局公告【2018】64号取代）国家税务总局公告[2017]40号：进一步明确研发费用加计扣除范围以及特殊事项的税务处理。财税[2018]64号：明确委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。财税[2018]99号：明确企业开展研发活动中实际发生的研发费用加计扣除比例提高到75%。国家税务总局公告[2021]28号：实行10月预缴申报加计扣除金额政策，提前享受加计扣除优惠、增加流动资金、减轻办税负担。全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)。财税[2021]6号：除制造业以外符合条件的企业加计扣除比例提升至75%的政策延长至2023年底。财税[2021]13号：符合条件的制造业企业加计扣除比例提升至100%。

高新技术企业政策高新技术企业政策根据国科发火[2016]32号,高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。通过认定的高新技术企业。高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。高新技术企业高新技术企业税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业资格或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。高新技术企业申请政府财政补贴基金更有优势，在国家支持的项目中更容易获得补助。高新技术企业更容易获得风投以及金融机构的贷款。高新技术企业优先获得办公及工业用地高新技术企业有利于员工落户。高新技术企业优势高新技术企业政策（续）认定为高新技术企业须同时满足以下条件：高新技术企业申请条件具体条件（一）企业申请认定时须注册成立一年以上（二）知识产权的所有权（三）技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围（四）科技人员占比不低于10%（五）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例需符合要求（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%（七）企业创新能力评价应达到相应要求（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为高新收入政策解读国科发火[2016]195号附件——《高新技术企业认定管理工作指引》：高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。其中，技术性收入包括：（1）技术转让收入（2）技术服务收入（3）接受委托研究开发收入判断高新收入的关注点内在技术（而不是终端产品）一定在《国家重点支持的高新技术领域》范围内。一定是自有的，不可以是外购的。高新收入不一定全部要有知识产权作支撑。重点检查对象：企业的主营范围为销售、加工、食品、商贸、项目管理、服务等高新产品（服务）类型较为单一收入来源均为关联方高新收入的定义高新技术企业政策（续）高新收入政策解读总收入应为税法口径的收入，与企业所得税汇算清缴调整后的收入一致，包括视同销售收入、汇兑收益等。国科发火[2016]195号附件——《高新技术企业认定管理工作指引》：总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称《实施条例》）的规定计算。总收入的定义总收入口径的问题国科发火[2016]32号：第十一条：（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。高新收入的指标高新技术企业政策（续）高新收入政策解读高新产品/服务范围定义国科发火[2016]32号：第十一条：（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；国科发火[2016]195号附件——《高新技术企业认定管理工作指引》：主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。总收入高新收入主要收入属于《技术领域》范围近一年高新收入不低于总收入的60%属于《技术领域》范围主要收入占高新收入50%以上要有知识产权做支撑主要收入的技术领域应与企业主营技术领域、知识产权技术领域、企业收入的技术领域相关联。高新技术企业政策（续）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。最新一年是申报当年还是前一年？比例是逐年计算还是三年汇总计算？高新技术企业研发费用口径与加计扣除的区别？日常管理要求及风险点？？？？？常见疑问高新技术企业政策（续）研发费用政策解读高新技术企业认定研发费用加计扣除一、人员人工费用定义/主要内容包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。差异企业科技人员包括：直接研发人员、管理和提供直接技术服务的人员；要求：累计实际工作时间在183天以上。包括：研究人员、技术人员、辅助人员；含劳务派遣含股权激励二、直接投入费用定义/主要内容（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。差异房屋租赁费不计入加计扣除范围高新技术企业研发费用归集与加计扣除差异高新技术企业研发费用与加计扣除研发费用差异高新技术企业认定研发费用加计扣除三、折旧费用与长期待摊费用定义/主要内容用于研发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。差异高新口径中包括使用的建筑物的折旧、改建、改装、装修、修缮支出高新技术企业不适用加速折旧金额研发加计口径不包括在用建筑物的折旧费，也不包括折旧、改建、改装、装修、修缮支出没有长期待摊费用四、无形资产摊销定义/主要内容用于研发活动的软件、知识产权、非专利技术……用于研发活动的软件、知识产权、非专利技术……。用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。差异高新技术企业不适用缩短摊销年限的摊销金额五、设计实验等费用定义/主要内容符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用……新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费差异非常接近高新技术企业研发费用归集与加计扣除差异（续）高新技术企业研发费用与加计扣除研发费用差异（续）高新技术企业认定研发费用加计扣除六、其他相关费用定义/主要内容与研发活动相关的其他相关费用：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。差异此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。包括通讯费不包括福利费、补充养老保险、补充医疗保险包括“等”此项费用一般不得超过加计扣除研发费用总额的10%。不包括研究发生的通讯费包括福利费、补充养老保险、补充医疗保险不包括“等”委托外部研究开发费用定义/主要内容企业委托外部研究开发费