会计学课件-权益

所有者权益第一节概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节概述一、所有者权益的特征二、所有者权益与负债的区别三、企业组织形式四、所有者权益的构成一、所有者权益的特征

所有者权益，指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者。3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。二、所有者权益与负债的区别

1.性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。

2.偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者权益可长期、持续使用于企业。

3.享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系,无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。

4.责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。三、企业组织形式（一）独资企业

独资企业是指由单个出资者出资设立的企业。在独资企业，出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权，即所有者权益仅属“业主”一人所有，也称为“业主权益”。从会计角度看，一独资企业被视作与业主个人事务相分离的一企业个体。但从法律角度看，一独资企业的资产和负债与业主的个人资产和负债难以划分，因而业主须对企业债务承担无限清偿责任。

（二）合伙企业合伙企业是指二人或二人以上自愿作为合伙人，按照协议投资，共同经营、共负盈亏企业。在合伙企业，合伙人对企业全部财产和经营收益共同享有所有权。从会计角度看，一合伙企业被视作与合伙人的个人事务相分离的一个企业个体。但从法律角度看，一合伙企业的资产和负债与合伙人的个人资产和负债难以划分，因而合伙人须对企业债务承担无限清偿责任。

（三）公司

公司是依法成立的以营利为目的的企业法人，是唯一被法律认可为与其所有者相分离个体的企业组织形式。因而公司的所有者对企业债务不负有民事责任，他们所失去的最多为在公司中投资的数额，即“有限责任”。(1)公司具有盈利性，以盈利为目的(2)公司具有社团性，它是一种联合体(3)公司具有法人性，是企业法人

1.有限责任公司指由两个以上股东共同出资，股东以其所认缴的出资额对公司承担责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。(1)公司责任具有有限性，即股东以其出资额对公司承担责任；(2)公司股东出资具有非股份性，即股东出资不划分为相等的股份；(3)公司资本具有封闭性，即不向社会募集；(4)公司组织具有简便性，设立程序简单。2.股份有限公司

指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有的股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任的企业法人。(1)股东的责任具有有限性；(2)资本募集具有公开性；(3)股东出资具有股份性(4)公司资本具有证券性股份公司设立有发起式和募集式两种。

3.国有独资公司

国有独资公司是指国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。它是有限责任公司的一种特殊形式。与一般有限责任公司不同，国有独资公司的投资者单一，无论在其组建时或投资者追加投资时，投资者投入的资金全部作为实收资本入账，不产生资本公积。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定投资比例而产生资本公积。四、所有者权益的构成

实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。

资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产准备和外币资本折算差额等。

盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。

未分配利润，是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。第二节实收资本一、资本金的概念二、实收资本核算的法定依据三、实收资本的帐务处理四、不同组织形式企业实收资本的核算

一、资本金概述

实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。

二、实收资本核算的法定依据

为保证债权人及各方投资者的合法权益，企业需聘请注册会计师验证投资者投入资本及资本变更情况，并出具验资证明。验资证明、资产评估报告、投资合同或协议、企业收到投资者投入资本的有关凭证，如银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单、房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等，是企业核算实收资本必须的原始凭证和法律依据。

企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金。一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15％，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资,不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20％，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30％。

三、实收资本的会计处理(一）账户设置为总括反映所有者投入资本的情况，企业应设置“实收资本”账户。贷方反映投资者的出资额，以及企业按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额；借方反映因各种原因减少的数额。实收资本账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类核算，以反映各类投资者的投资情况。对股份有限公司，可设置“股本”账户。

（二）有限责任公司投入资本的会计处理

1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。2.创立有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户，企业的实收资本应等于企业的注册资本。3.企业增资扩股时，如有新的投资者加入，为维护原投资者的利益，新加入投资者的出资额应大于其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”账户，而作为资本公积，记入“资本公积”账户。

例1.某有限责任公司经批准于2001年10月2日成立，注册资本1000000元，分别由三位股东出资组建，其出资比例分别为40%、30%、30%。三位股东出资方式如下：出资人货币资金实物资产无形资产合计甲120000150000130000400000

乙100000200000300000

丙80000220000300000

合计3000005700001300001000000借：银行存款

300000

原材料200000

应交税金—应交增值税34000

固定资产336000

无形资产130000

贷：实收资本—甲

400000--乙300000--丙300000

例2.例1，2001年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2000000元，丁以银行存款出资400000元，占10%的股份。丁参加后，其余的增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。借：银行存款1200000

贷：实收资本—甲320000--乙240000--丙240000--丁200000

资本公积—资本溢价200000

(三)股份有限公司股本的核算企业根据不同的设立方式(发起式与募集式)，选择不同的会计处理方法。

1)筹集资本的费用处理不同

发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支付；面值发行的，列作长期待摊费用，分期摊销。

2)筹集资本的风险不同为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。

股份有限公司的股份分为普通股与优先股，持有普通股股票的股东有如下基本权利：

1)参与管理权即有权参与公司的重大经营决策与财务决策。

2)收益分享权即有权按所持股份的比例分享企业的盈利。

3)剩余财产分配权即在公司终止营业清算时，有权按所持股份比例参与分配公司在清偿全部负债后的剩余财产。

4)优先认股权即在增发新股时，享受按原持股比例优先认购新股票的权利。

1.股票的发行

（1）股票的认购

认股权证是赋予其持有者按规定价格购买公司一定数量普通股票权利的证券。认股权证发行时，收到的款项即为投资者对企业投入的资本，在认股权证被行使时，持证人原先的付款加上行使认股权证另付的款项代表了新股东的投资总额。

例3.某公司2002年3月18日发行认股权证10000张，每张发行价100元，每张认股权证可购买股票100股，每张股票面值1元。现认股权证已全部发行成功。2002年4月1日，该公司发行股票，每股发行价5元。（1）发行认股权证

借：银行存款1000000

贷：认股权证1000000（2）发行股票

借：银行存款5000000

认股权证1000000

贷：股本5000000

资本公积—股本溢价1000000

（2）现金发行股票例4.某股份有限公司由甲、乙、丙、丁、戊五家企业采用设立方式投资组建而成，总股本20000000股，每股面值1元。其中发起人甲认购8000000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用80000元。

借：银行存款7920000

长期待摊费用80000

贷：股本8000000

例5.某股份有限公司采用募集方式设立，总股本60000000股，每股面值1元，发行价每股3.2元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。总收入=60000000Ｘ3.2=192000000(元)手续费=192000000Ｘ2%=3840000(元)净收入=192000000-3840000=188160000

借：银行存款188160000

贷：股本60000000

资本公积128160000

例6.续上例，假定股票按面值发行。总收入=60000000Ｘ1=60000000(元)手续费=60000000Ｘ2%=1200000(元)净收入=60000000-1200000=58800000元

借：银行存款58800000

长期待摊费用1200000

贷：股本60000000(3)可转换优先股例7.某公司以60元发行价格发行面值为50元的优先股10000股，现全部转换为面值为10元的普通股48000股。

借：股本—优先股500000

资本公积—优先股溢价100000

贷：股本—普通股480000

资本公积—普通股溢价120000

2.股本的扩张

股份有限公司一般可通过发行新股或发放股票股利或以资本公积、盈余公积增资等形式扩张资本。发行新股必须具备规定的条件。发行新股(或配股)使公司的资产与股东权益同时增加。发放股票股利，即用利润转增资本，它是利润分配和股本扩张的双重行为。与现金股利相比，它不会减少公司的资产和股东权益；与发行新股相比，它不会增加公司的资产和股东权益。目前我国发放股票股利是按面值折股的。(1)股票增资例8.某股份有限公司于2001年4月30日召开股东大会决议利润分配方案为：10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数为80000000股，每股面值1元，市价每股6元。2001年6月3日发放股票股利，并向原登记机关变更了登记。借：利润分配—支付普通股股利96000000

贷：股本16000000

资本公积—股票溢价80000000(2)资本公积转增股本例9.某公司2001年10月2日经批准将原计入资本公积的资本溢价1600000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。

借：资本公积—资本溢价1600000

贷：实收资本1600000注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种“准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业是股份有限公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。(3)盈余公积转增股本例10.某公司2000年8月5日经批准用盈余公积中一般盈余公积2800000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本10000000元，盈余公积—一般盈余公积6500000元.

借：盈余公积—一般盈余公积2800000

贷：实收资本2800000注：如果该企业是股份有限公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。

3.股票的回购

公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。★资本过剩：回购与分配政策★股票价值被低估：回购与投资政策★优化财务杠杆★激励管理层★阻止收购

按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。

例11.某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80000000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2001年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5000000股。2001年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。

借：股本—普通股5000000

资本公积—股票溢价9000000

盈余公积—一般盈余公积6000000

贷：银行存款20000000

例12.公司以28元价格收回每股面值20元、原以25元发行的普通股100股。（1）面值法公司收回股票时

借：库藏股2000

资本公积500

盈余公积300

贷：银行存款2800公司注销库藏股时

借：股本1000

贷：库藏股1000

(2)成本法：公司收回股票时

借：库藏股2800

贷：银行存款2800公司注销库藏股时

借：股本1000

资本公积100

盈余公积300

贷：库藏股1400

4.股票分割

股票分割与股票股利极其相似，若管理者有意将一部分留存收益转增资本，则作为股票股利处理；若欲压低发行在外的股票市价，则作为股票分割处理。例13.某公司原有流通在外的普通股5000000股，每股面值1元，发行价每股10元，现行市价每股60元。公司决定实行股票分割，其分割比例为1：2。分割前：5000000股，每股面值1元；分割后：10000000股，每股面值0.5元。第三节资本公积

资本公积是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。一、资本（股本）溢价二、接受捐赠资产准备三、资产评估增值四、股权投资准备五、外币资本折算差额

一、资本溢价例14.某有限责任公司设立时实收资本为1800000元，A、B、C三位投资者各出资600000元。经营四年后，该公司净资产达2500000元。此时D投资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，D出资者出资800000元而占变更后注册资本2400000元的25%。收到D出资者的出资额时

借：银行存款800000

贷：实收资本—D

600000

资本公积—资本溢价200000

二、股本溢价例15.某上市公司委托东方证券公司代理发行新增普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元。双方签订的承销协议约定：证券公司从发行收入中扣除2%作为承销费用。

借：银行存款29400000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价19400000

三、接受捐赠资产准备

对于捐赠实物资产形成的资本公积，会计上有两种不同的处理方法：

1.在所接受捐赠的实物资产价值实现时，如设备报废、存货耗用时，将暂记的资本公积转作营业外收入，即将其价值计入应纳所得税额，而不能转增资本。

2.在接受捐赠实物资产时，按市价或有关凭据所确认价值借记有关资产帐户，按未来该资产价值实现时应交的所得税贷记“递延税款”帐户，按接受捐赠实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额贷记“资本公积—接受捐赠资产准备”帐户。待该项受赠资产价值实现时，再转入“资本公积—其他资本公积转入”帐户。

例16.A公司对B公司的投资占B公司注册资本的70%。1998年12月B公司接受捐赠设备一台，价值500000元，预计使用5年，净残值20000元，2001年12月B公司出售该台设备，收到价款188000元存入银行。所得税率33%。B公司会计处理如下：(1)1998年12月接受捐赠设备500000X33%=165000

借：固定资产500000

贷：资本公积—接受捐赠资产准备335000

递延税款165000(2)99年12月出售该项设备

借：固定资产清理212000

累计折旧288000

贷：固定资产500000

借：银行存款188000

贷：固定资产清理188000

借：营业外支出24000

贷：固定资产清理24000

借：递延税款165000

贷：应交税金—应交所得税165000

借：资本公积—接受捐赠资产准备335000

贷：资本公积—其他资本公积335000A公司

(1)1998年12月B公司接受捐赠设备时

335000X70%=234500

借：长期股权投资—B公司(股权投资准备)

234500

贷：资本公积—被接受单位接受捐赠准备

234500(2)2001年12月B公司出售设备时

借：资本公积—被接受单位接受捐准备

234500

贷：资本公积—其他资本公积234500

四、股权投资准备

1.暂记“资本公积”帐户，待该项长期股权投资处置时，作为已实现的价值转为投资收益，计入利润表。

2.将差额中未来应交的所得税，贷记“递延税款”帐户；扣除未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积—股权投资准备”帐户。处置时，除依法交纳所得税外，还应将部分资本公积转入“资本公积—其他资本公积”帐户，但不能计入损益。

例17.假定C公司对D公司的投资占D公司有表决权资本的70%，按权益法核算。D公司以一项场地使用权对E公司投资，占其有表决权资本的10%，按成本法核算。D公司该项无形资产的帐面摊余价值为5500000元，评估确认价值为6000000元。初始投资后，D公司未追加投资，也未从E公司获得任何投资利润。两年后D公司将对E公司的股权投资转让，收到转让股权款项6500000元。D公司所得税率33%。

(1)D公司(6000000-5500000)X33%=1650001)向E公司投资时

借：长期股权投资—E公司6000000

贷：无形资产

5500000

资本公积—股权投资准备335000

递延税款1650002)转让投资时借：银行存款6500000

贷：长期股权投资—E公司6000000

投资收益500000

借：递延税款165000

贷：应交税金—应交所得税165000

借：资本公积—股权投资准备335000

贷：资本公积—其他资本公积335000(2)C公司

335000X70%=234500

借：长期股权投资—D公司(股权投资准备)

234500

贷：资本公积—被投资单位股权投资准备

234500

借：资本公积—被投资单位股权投资准备

234500

贷：资本公积—其他资本公积

234500

企业以非现金实物资产和无形资产对外投资后，如果该项长期股权投资再次评估发生增值，若该项投资原为评估增值，应按再次评估增值计算未来应交的所得税，贷记“递延税款”帐户，再次评估增值扣除未来应交所得税后差额，贷记“资本公积—股权投资准备”帐户；若该项投资原为评估减值，则应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内抵销，贷记“营业外收入—资产再次评估增值”帐户，未抵销的增值，首先计算出未来应交的增值税贷记“递延税款”帐户，其余部分贷记“资本公积—股权投资准备”帐户。

如果长期股权投资再次评估发生减值，若原为评估增值，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，借记“资本公积—股权投资准备”、“递延税款”帐户，未抵销的减值借记“营业外支出—资产评估减值”帐户；若该项投资原为评估增值，则再次继续借记“营业外支出—资产评估减值”帐户。

五、资产评估增值准备国有资产在下列情况下必须进行评估：(1)资产拍卖、转让；(2)企业兼并、出售、联营、股份经营；(3)与外国公司、企业和其他经济组织或者个人开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；(4)企业清产核资、企业清算等。企业资产评估目的不同，所产生的资产评估增值或减值，在会计处理上也不尽相同。

例18.F公司对G公司的投资占G公司有表决权资本的60%。2001年末G公司进行股份制改组，资产经评估确认：固定资产原值增值1000000元，累计折旧不变。G公司对资产评估增值部分采用综合调整的方法，即按10年分摊计入应纳税所得额。(1)G公司

1）对评估结果调帐1000000X33%=330000

借：固定资产1000000

贷：资本公积—资产评估增值准备670000

递延税款330000

2）10年内每年进行调整时借:递延税款33000

贷：应交税金—应交所得税33000

借：资本公积—资产评估增值准备67000

贷:资本公积—其他资本公积67000(2)F公司

670000X60%=4020001)G公司资产评估调帐时借：长期股权投资—D企业(股权投资准备)

402000

贷：资本公积—被投资单位资产评估增值准备

402000

2)G公司计提折旧并调整时借：资本公积—被投资单位资产评估增值准备

40200

贷：资本公积—其他资本公积40200

六、外币资本折算差额

是指企业接受外币资本投资时，因实收资本帐户与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本位币折算差额。例19.某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300000美元，折算汇率为1美元兑换8.10元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币。人民币为记帐本位币。

300000X(8.40-8.10)=90000借:银行存款(美元户)2520000

贷:实收资本2430000

资本公积—外币折算差额90000

七、拨款转入

拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在该项目完成后所形成的资产的拨款部分转入资本公积。企业收到拨款时暂作长期负债处理，待该项目完工后，属于费用并按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处理，待转增资本金时，作为资本金的一项来源。例20.某公司2000年10月2日收到国家拨入的一项专用设备研究经费1500000元存入银行。2001年6月3日该项目完成并已通过鉴定。实际支出经费1650000元。(1)收到研究经费时

借：银行存款1500000

贷：专项应付款1500000(2)发生费用支出时

借：固定资产1650000

贷：银行存款1650000(3)专项拨款转账

借：专项应付款1500000

贷：资本公积—拨款转入1500000

八、补充流动资本

国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充流动资金制度，企业在收到国家拨补的流动资本时，作为资本公积处理。例21.某公司2001年4月30日收到国家拨入的用于补充流动资本的款项2000000元存入银行。

借：银行存款2000000

贷：资本公积—补充流动资本2000000第四节留存收益

留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。一、盈余公积盈余公积是企业按一定比例从净利润(税后利润)中提取的资本积累，目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。

1.法定盈余公积

2.任意盈余公积

3.法定公益金1)提取盈余公积

借：利润分配贷：盈余公积2)用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积贷：利润分配3)用盈余公积转增资本

借：盈余公积贷：实收资本(股本)4)用法定公益金购建集体福利设施

借：固定资产等贷：银行存款等借：盈余公积—法定公益金贷：盈余公积—任意盈余公积

例22.公司2001年度实现净利润3000000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10％法定盈余公积金，5％法定公益金和8％任意盈余公积金。法定盈余公积金中的120000元用于转增资本；任意盈余公积中的125000元用于分派股利，100000元用于弥补以前年度亏损。(1)提取盈余公积

借:利润分配--提取法定盈余公积300000--提取法定公益金150000--提取任意盈余公积240000

贷:盈余公积--法定盈余公积300000--法定公益金150000--任意盈余公积240000(2)法定盈余公积转增资本

借：盈余公积—法定盈余公积120000

贷：股本—普通股120000(3)任意盈余公积分派股利

借：盈余公积—任意盈余公积125000

贷：利润分配—应付股利125000(4)盈余公积补亏

借：盈余公积—任意盈余公积100000

贷：利润分配—盈余公积补亏100000

(5)结转本年利润至利润分配

借：本年利润3000000

贷：利润分配—未分配利润3000000(6)结转未分配利润借：利润分配—未分配利润1190000

贷：利润分配—提取法定盈余公积300000--提取法定公益金150000--提取任意盈余公积240000--应付普通股股利500000

提请批准的利润分配方案与批准的方案之间差异的处理例23.某上市公司1995年实现净利润2000000元。公司董事会于1996年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净利润进行分配。1996年5月中旬，该公司举行股东大会，对董事会提请批准的利润分配方案进行了审批，批准通过的利润分配方案与提请批准的利润分配方案存在着差异。董事会提请批准的利润分配方案和股东大会批准的利润分配方案具体如下：

项目提请批准最终批准的方案的方案提取法定盈余公积200000200000提取法定公益金200000200000提取任意盈余公积100000200000分配股利12000001400000

合计17000002000000

会计处理如下：1)按提请批准的利润分配方案

借：利润分配—提取法定盈余公积200000--提取法定公益金200000--提取任意盈余公积100000--应付普通股股利1200000

贷：盈余公积—法定公益金200000--法定盈余公积200000--任意盈余公积100000

应付股利12000002)若股东大会批准的利润分配方案与原方案不一致时，需编制调整分录

借：利润分配—未分配利润300000

贷：应付股利200000

盈余公积—任意盈余公积100000

按我国现行制度的有关规定，对于董事会利润分配方案与股东大会利润分配方案的差异采取调整当期有关项目年初数的方法处理。

二、股利分派公司向股东分派现金股利，必须具备三个条件:1)有足够的可供给投资者分配的利润；2)有充足的现款；3)国家法规规定及公司自行规