第九章生物资产会计

第九章生物资产会计2007。31*第1页，课件共36页，创作于2023年2月第一节生物资产概述本节主要知识点什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产的特点有哪些？2007。32*第2页，课件共36页，创作于2023年2月一、生物资产的概念

消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。我国会计准则将生物资产分为：2007。33*第3页，课件共36页，创作于2023年2月消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。2007。34*第4页，课件共36页，创作于2023年2月二、生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性2.具有多样性3.具有生长周期性4.生长具有地域差异性5.具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性

2007。35*第5页，课件共36页，创作于2023年2月二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。注意：生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点：一是生物资产通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发生变化，进而会影响其核算的价值发生变化；2007。36*第6页，课件共36页，创作于2023年2月第二节生物资产的确认与初始计量本节主要知识点生物资产确认条件。生物资产会计科目设置。生物资产的初始计量。2007。37*第7页，课件共36页，创作于2023年2月一、生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；

（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；

（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。2007。38*第8页，课件共36页，创作于2023年2月二、生物资产会计科目的设置在新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中，我国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个:1421消耗性生物资产1621生产性生物资产1622生产性生物资产累计折旧1623公益性生物资产2007。39*第9页，课件共36页，创作于2023年2月三、生物资产的初始计量——外购外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。［例9—1］A公司从市场上购入100头种猪，支付对方总价款80000元，发生的运输费用是500元，装卸费用400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为2000元，种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为：借：生产性生物资产——产畜82900贷：银行存款829002007。310*第10页，课件共36页，创作于2023年2月三、生物资产的初始计量——自行栽培、营造、繁殖或养殖（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产2007。311*第11页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—2］A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30000元。用支票支付总价款90000元，其账务处理为：借：消耗性生物资产——白桦林90000贷：银行存款900002007。312*第12页，课件共36页，创作于2023年2月（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。2007。313*第13页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—3］A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30000元。总成本应当是90000元，其中用支票支付了30000元，其余的款项尚未支付。借：生产性生物资产——白桦林90000贷：银行存款30000应付账款600002007。314*第14页，课件共36页，创作于2023年2月

投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。［例9—4］C公司接受投资者投入一批生物资产，作为本公司的生产性生物资产，该批生物资产的账面原值为200000元，已经计提折旧为50000元，双方协商按照当时的市场价值150000元来确定投资额。C公司账务处理为：借：生产性生物资产150000贷：股本150000三、生物资产的初始计量——投资者投入2007。315*第15页，课件共36页，创作于2023年2月

其他方式取得：非货币性资产交换债务重组企业合并三、生物资产的初始计量——其他方式取得非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》来确定。2007。316*第16页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—5］A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的已经支付的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是120000元。为了营造此林，公司专门向农业银行借款60000元，其中应资本化的借款费用是28000元。其账务处理为：借：生产性生物资产——白桦林148000贷：银行存款120000长期借款280002007。317*第17页，课件共36页，创作于2023年2月第三节

生物资产的后续计量本节主要知识点后续计量模式生物资产的后续计量包括的内容2007。318*第18页，课件共36页，创作于2023年2月后续计量模式：按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式）按公允价值进行后续计量模式（目前少量使用）会计的计量过程，分为初始计量

(initial

measurement)和后续计量(subsequent

measurement)。后续计量包括的内容：生物资产计提折旧会计政策、会计估计变更和差错更正生物资产的减值2007。319*第19页，课件共36页，创作于2023年2月一、计提折旧企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其进行计提折旧和计提减值准备。2007。320*第20页，课件共36页，创作于2023年2月确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素：该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。2007。321*第21页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—6］企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是25万元，预计可使用年限为10年，预计净残值率是4%。则其相应的账务处理为：年折旧额=250000×（1-4%）÷10=24000（元）月折旧额=24000÷12=2000（元）按期计提折旧时:借:农业生产成本（或管理费用）2000贷:生产性生物资产累计折旧20002007。322*第22页，课件共36页，创作于2023年2月使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。二、会计政策、会计估计变更和差错更正2007。323*第23页，课件共36页，创作于2023年2月

企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。三、生物资产的减值消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。注意：生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。2007。324*第24页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—7］企业有一片经济林，属于生产性生物资产，因遭受自然灾害而发生了减值，估计的减值经计算约为50000元，发生减值时应作如下的账务处理:借:资产减值损失50000贷:生物资产减值准备50000本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。2007。325*第25页，课件共36页，创作于2023年2月二、按公允价值进行后续计量模式有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。2007。326*第26页，课件共36页，创作于2023年2月［例9—8］2006年12月31日，某生物资产股份公司其账面生物资产一直采用公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额30万元，但市场价值为36万元；生产性生物资产账面余额100万元，但市场价值为80万元；公益性生物资产账面余额60万元，但市场价值为120万元。如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：借：消耗性生物资产60000公益性生物资产600000贷：公允价值变动损益660000借：公允价值变动损益200000贷：生产性生物资产2000002007。327*第27页，课件共36页，创作于2023年2月第四节

生物资产的收获与处置本节主要知识点生物资产的收获生物资产的处置2007。328*第28页，课件共36页，创作于2023年2月生物资产收获之后成为农产品的，应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。一、收获2007。329*第29页，课件共36页，创作于2023年2月对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。2007。330*第30页，课件共36页，创作于2023年2月二、处置生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。2007。331*第31页，课件共36页，创作于2023年2月（一）生物资产出售的会计处理出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

2007。332*第32页，课件共36页，创作于2023年2月（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理盘盈的生物资产，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记“待处理财产损溢”。盘亏、毁损的生物资产，借记“待处理财产损溢”，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。盘盈、盘亏、毁损的生物资产，按管理权限报