内部控制审收费的影响因素研究

内部控制审计收费的影响因素分析内部控制审计收费的影响因素分析

一、研究背景二、理论基础和研究假设三、样本选择、变量设计与模型建立四、实证结果与分析

内部控制审计收费的影响因素分析

2008年以来我国颁布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求：境内外同时上市的公司要披露要其2011年的内部控制评价报告和内部控制审计报告；上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市公司也自2012年起施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司实行；对于非上市的大中型企业虽然没有强制规定要披露，但是也鼓励其提前执行。可见，内部控制审计已成为注册会计师的一项法定审计业务。一、研究背景内部控制审计收费的影响因素分析

内部控制审计是通过对被审计单位的内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法，它是内部控制的再控制，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。它一方面可以保障自身的发展，另一方面使企业内部控制的有效性更加透明，可以维护社会公众利益。但是，对于内部控制审计收费问题却没有一个统一的依据，很少学者对其进行实证研究，使得内部控制审计的收费没有统一的标准。本文正是在这样的背景下，研究内部控制审计收费的影响因素，从而为我国制定相关内部控制审计收费标准提供依据，使得我国审计市场中的审计收费更加规范。一、研究背景内部控制审计收费的影响因素分析1.理论基础

关于内部控制审计费用的影响因素，目前只有张宜霞一人对其进行了研究，她的结论主要如下：公司规模、内部控制复杂程度、事务所人工成本、事务所声誉与内部控制审计费用正相关;公司内部控制失效风险与内部控制审计费用负相关，但是该研究使用的样本是中国内地在美国上市的公司。

二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析2.研究假设

上市公司规模影响着公司的人员设置及控制活动的多少，进而直接影响注册会计师进行内部控制审计的工作量，上市公司规模越大，业务流程越多，相应地控制活动也越多，相比规模较小的公司，注册会计师需要投入更多的人力和时间才能完成审计工作，所以，与规模较小的公司相比，公司规模越大，注册会计师收取的内部控制审计费用越多。

假设一：上市公司规模越大，内部控制审计收费越高二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析

内部控制越复杂，审计难度就越大，会计师事务所就需要安排更高级别的审计人员，审计成本就越高,从而审计收费就越高。另外，内部控制的复杂性主要表现为业务活动的多样性和复杂性，对其进行评价需要审计人员作出更多的审计判断，注册会计师就需要花费更多的时间和精力，根据成本效益原则注册会计师会收取更多的审计费用假设二：内部控制越复杂，内部控制审计收费越高二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析

内部控制就是要设置关键的控制点，以及时发现经营流程中的缺陷，并找到对策进行整改，以控制企业运营过程中的风险。内部控制设计和执行的有效性直接关系着内部控制审计的结果，不论设计上还是执行上存在重大缺陷，都会导致内部控制的目标无法实现。所以，从企业内部控制执行效果上来看，如果公司经营存在着很大的风险，说明公司内部控制没有起到其应有的作用，那么内部控制失败的风险是非常高的，上市公司内部控制存在重大缺陷的可能性越大，根据风险导向审计，注册会计师会要求更高的审计费用。假设三：内部控制失效的风险越高，内部控制审计收费越高二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析

在我国，不同地区经济发展水平不同，消费水平和收入水平差距也很大，经济发达的地区消费水平要高，其人员生活成本和工作投入成本也高，所以在经济发达的地区人均收入也会高，内部控制审计收费也要比经济相对落后的地区高。

假设四：上市公司所在地经济发展水平越高，内部控制审计收费越高二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析

内部控制的基础是控制环境，而控制环境直接受到公司治理结构的影响，尤其是作为公司治理核心的董事会，管理层对内部控制的认知程度，直接关系着控制环境的建立，进而影响整个内部控制的设计和执行。所以董事会制度越健全、结构越合理，公司的内部控制越有效，控制风险越小，注册会计师所面临的内部控制审计失败的风险就越小，所需投入的成本就会少，未来诉讼风险也会降低。独立董事比例是现代公司治理结构中重要的因素，一般认为，独立董事在董事会中的比例能够很好的体现董事会独立性，独立董事比例越高意味着董事会独立性也越好。假设五：独立董事比例越高，内部控制审计收费越低二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析在一般意义上，会计师事务所声誉能够代表审计服务质量。不论是从被审计单位来看，规模大、信誉度好的会计师事务所能够通过信号传递机制影响股价，从而上市公司愿意支付高额的审计费用，还是从会计师事务所来看，越是规模大、信誉度好的会计师事务所，越要规避风险维护声誉，一方面会加大成本投入，另一方面，收取风险溢价和品牌溢价。众所周知，国际“四大”在我国审计市场上的地位高于我国国内所。所以，本文以是否属于国际“四大”代表会计师事务所声誉。

假设六：国际“四大”的内部控制审计收费高于非国际“四大”二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析1.样本选择本文从2011年境内外同时上市的以及2012年沪、深两市主板上市的公司中，剔除了没有单独披露内部控制审计收费以及金融行业的上市公司，最终选取单独披露了内部控制审计收费的公司共190家样本，研究中的数据主要来源于CSMAR（国泰君安）数据库、中国注册会计师协会官方网站、中国证监会网站、巨潮资讯网等。文章采用的数据分析软件为SPSS16.0。

三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析2.变量设计

表1研究变量的定义三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析

在解释变量中，本文借鉴张宜霞对公司规模的衡量方法，以披露内部控制审计收费的上市公司当年年末总资产（TA）与总营业收入（TR）两个变量的主成分作为公司规模的替代变量。采用主成分分析法，可以得出两个变量的主成分对资产和营业收入的因子载荷均为0.961，且对两个变量的方差贡献率都非常高，由此，可以用该主成分替代资产及营业收入来表示公司的规模。SIZE的计算公式为：SIZE=W=0.961TA+0.961TR三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析3.模型建立基于以上假设条件和变量设定，本文