制度设计案例二2

要求一：请指出该公司现行会计政策与会计估计，有哪些违背了《企业会计准则》？制度3违背了《企业会计准则》规定。其计价基础应采用历史成本法。我国现行的会计模式是传统的会计模式，即历史成本会计模式或原始成本会计（实际成本会计）模式。所谓历史成本的原则，是以买方取得商品或资产所支付给卖方的实际金额，即以交易实现的价格作为记帐的基础，并在以后的内部经营活动中保持着这种计价标准，直到形成新的产品，将这些产品出售之后形成新的交易价格为止，并以销售价格计量企业获得的资产，这种实际交易价格称为历史成本。这是从资产计价而言。从收益计量而言，由于在会计记录过程中始终维持这种实际计价标准，它也直接影响到会计收益的计量。随着生产要素的重新组合，通过归集、分配等手段，以产品为对象以原始的投入量和这些投入要素的原始价格相结合，计算出产品的成本，将这些成本与产品的销售收入相比较，计算出会计收益。这时产品仍保持原始成本的属性，历史成本会计正是以币值稳定这种假设为前提的。制度5中的第二条坏账的核算采用备抵法核算坏账损失，坏账准备按决算日应收账款的千分之三到千分之五计提，应计入资产减值损失。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。制度6中存货核算方法，各种存货按取得时的实际成本记账：存货日常核算采用实际成本核算，存货发出采用后进先出法计算违背了《企业会计准则》的规定。目前我国现行的企业会计准则制度规定存货发出可采用个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，计划成本法，毛利率法，零售价格法。制度6中低值易耗品的概念不符合《企业会计准则》的规定。低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。制度7中的短期投资核算方法与现行企业会计准则不符。现在的新会计准则已经没有短期投资这个科目了，增加了交易性金融资产科目，这类资产是按照公允价值计价的，不存在计提减值准备的问题。交易性金融资产的核算包括三个步骤，具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：a.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。b.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（2）持有期间交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（3）期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

制度8中固定资产及其折旧核算方法中的第二条，期末固定资产计价应按原值减去折旧减资产减值损失后的账面净额计价。制度9中在建工程核算方法违背《企业会计准则》的规定。专门借款发生的利息，在资本化期间都应计入“财务费用”，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。工程完工交付使用后发生借款费用已不在资本化条件内，属于专门借款费用化计入“财务费用”，费用化期间发生的财务费用应计入当期损益，而不是计入工程成本。制度14中利润分配中具体分配方案与提取法定盈余公积，法定公益金等按照企业规章和董事会决议违背了《企业会计准则》的规定。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。

要求二：请你按《企业会计准则》规定，为公司制定相关会计政策与会计估计？会计年度，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。2.记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。大连三洋压缩机有限公司会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以日元为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。3.记账方法、核算原则和计价基础，会计记账采用借贷记账法；会计核算原则为权责发生制，收入与其相关的成本、费用应当相互配比；计价基础为历史成本法。4.现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。5.坏账准备的核算方法（1）坏账的确认标准：①因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；②因债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，确认不能收回的应收账款；③因债务人、债务单位逾期未履行偿债义务并且超过确定不能收回的应收账款。(2)坏账的核算：采用备抵法核算坏账损失;坏账准备按核算日应收账款千分之三至千分之五计提，并计入资产减值损失。6.存货核算方法存货按用途分类各种存货按取得时的实际成本记账；存货日常核算采用计划成本法核算，存货发出采用计划成本法计算核算。低值易耗品按五五摊销法摊销。期末存货按成本和可变现净值孰低计价。；低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料，采用五五摊销法。交易性金融资产核算方法交易性金融资产的核算包括三个步骤，具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：a.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。b.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但